应收账款质押法律风险及其防范
应收账款质押法律风险及其防范
《物权法》第二百二十三条、第二百二十八条设立了应收账款质押制度，中国人民银行《应收账款质押登记办法》及《中国人民银行征信中心应收账款质押登记操作规则》细化了应收账款登记的程序和规则，使应收账款的质押登记具有可操作性。
上述规定也在于制度的设立和登记程序规则，并不能解决应收账款质押实务方面的许多争议和问题，有关应收账款质押的诸多问题还不明确。本文着重于归纳总结应收账款质押存在的诸多风险，并在当前法律规范体系下，从担保公司角度提出了如何防范这些风险的措施和建议。
一、可质押的应收账款权利
应收账款质押是指权利人因提供一定的货物、服务或设施而获得的要求义务人付款的权利，包括现有的和未来的金钱债权及其产生的收益，但不包括因票据或其他有价证券而产生的付款请求权。
《应收账款质押登记办法》进一步界定应收账款涵盖以下权利：
（一）销售产生的债权，包括销售货物，供应水、电、气、暖，知识产权的许可使用等；
（二）出租产生的债权，包括出租动产或不动产；
（三）提供服务产生的债权；
（四）公路、桥梁、隧道、渡口等不动产收费权；
（五）提供贷款或其他信用产生的债权。
可用于质押的应收账款，可以是既已存在的金钱债权，也可以是有稳定预期的未来金钱债权。实践中运用较多、从融资角度看价值更大的恰恰是未来债权的质押。
应收账款是企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。它的本质是商业信用条件下由于赊销业务而产生的，对卖方来讲就是赊销，先送货后付款，即卖方信任买方会遵守约定在未来的特定时间付款，通过授予买方信用，使商品的使用价值和交换价值实现发生时空上的分离。对买方来讲，意味着延期支付，买方在取得产品使用价值的同时不需要付款，而是依据卖方给予的信用，在未来的特定时空支付产品的交换价值。
因此，信任买方（应收账款债务人）会遵守约定在未来的特定时间付款，这是应收账款质押成为债务履行担保的基础。
二、应收账款质押的风险
1、出质应收账款债权虚假的风险，出质的应收账款不存在或已经清偿，包括如下情形：
（1）、出质人欺诈
贷款企业虚构应收账款，以根本不存在的应收账款出质；
（2）、应收账款清偿后仍出质
原来的应收账款在出质前已经清偿，但是出质人未下账，只是贷款企业未入账或以其他应收账款数据冒充出质，属于应收账款嗣后不存在。
2、应收账款不能成立、不能实现的风险：
产生应收账款的基础合同违反法律禁止性规定、违背社会公德、合同自成立之初就根本不可能履行等情形，基础合同被认定无效，比如基于走私、销售国家专卖产品等合同产生的应收账款，直接导致应收账款本身就不存在，依此设立的应收账款也必然不能实现、不能成立。
3、出质应收账款债务人提出违约、诉讼时效经过等抗辩权风险：
（1）、违约的抗辩
出质人（贷款企业）对于应收账款的债权，是建立在其已充分履行自身合同义务基础上的。对于根据基础合同，出质人应当首先履行发送货物、提供服务的义务，在出质人没有首先履行上述义务的情况下，应收账款债务人（欠款企业）依据《合同法》具有抗辩权；即使出质人已经发送有关货物，应收账款债务人也可以在合理的期限内对出质人交付的有关货物进行检查，在检验合格后再行付款。如果出质人交付的货物存在瑕疵，应收账款债务人有权提出抗辩、拒付货款。基于上述原因，应收账款质权自成立之初都存在不确定，只在出质人已经充分履行合同义务后方得以确定。
（2）、诉讼时效经过的抗辩
用于设定质押的应收账款债权受诉讼时效约束，诉讼时效经过的应收账款，丧失胜诉权，得不到法院保护或支持。在贷款未清偿前，如出质人不行使或怠于行使时效权利，将可能使合同债权超过诉讼时效，成为自然债权，除非应收账款债务人自愿履行，质权人不可能从应收账款债务人那里获得清偿，使质押担保失去意义，因此应防范应收账款时效性风险。
4、应收账款债务人没有还款能力的风险：
如果应收账款债务人资信状况恶化，在应收账款到期后丧失偿付能力，将使质权人的担保权益悬空，质权难以实现。
5、应收账款价值不足的风险：
出质人或出质人与应收账款债务人合谋虚报应收账款价格，使其超过或远超过合同或实际应付价格；
其次是货物折扣销售，出质人的出库价与返还折扣双条线记账，使账务上的应收账款与最终实际应付价不一致，但出质人故意隐瞒。
上述情形，出质价格均高于实际应收账款价格，第二还款来源价值可能不足。
6、出质人收取应收账款、免除、放弃、转让、抵销应收账款等情形的风险：
出质人直接收取应收账款付款人清偿的债务，导致出质应收账款在质押后消灭；
出质人在出质后放弃全部或部分应收账款权利，或者出质人免除债务人部分或全部债务，或者将应收账款转让、赠与第三人，出质应收账款将会减少，偿债能力会随之减弱，因而可能影响质权的完全实现。
三、应收账款质押的风险防范
应收账款质押作为（反）担保措施，仅是第一还款来源的补充和风险缓释，因此，保前调查应更多关注第一还款来源，在将应收账款作为反担保方式的情况下，应防范下述风险：
1、控制质押应收账款准入条件：
（1）、尽量选择《应收账款质押登记办法》明确的应收账款品种，对于不在《办法》范围内的应收账款，应谨慎对待；
（2）、选择接受资信与实力较强的应收账款债务人。
质押应收账款债务人的实力、信用，决定着质押应收账款的实现程度，应收账款债务人具有较强的偿债还款能力，还款及时信用度好的，应收账款担保的价值越高。在接受应收账款质押的时候，应该对应收账款债务人的经济情况、偿债能力、信用等级、信誉等进行认真审核评估，选择资信、实力较强的债务人。
（3）、选择合同及应收账款管理制度健全的出质人。
合同及应收账款管理较好的出质人，对合同的履行程度、违约的处理、销售资金的回笼、诉讼时效的中断等法律行为关注较高，应对处置适当，其应收账款的风险程度低。
下列应收账款建议不设立质押：一是对冲账款，即贷款企业同时欠应收账款债务人的钱；二是信用质量较差的应收账款债务人的全部应收账款；三是有瑕疵的应收账款；四是明确规定不得（或限制）设立质押的应收账款，比如医院、学校、公园等带有性质的民事主体基于公益而产生的收费权，政府土地储备中心的土地收益金等不宜质押。
2、审核应收账款的真实性
应该要求拟提供应收账款质押的企业提供合同的原件，以明确应收账款形成的基础合同关系，清楚合同价款、付款时间、支付方式、应收账款债务人的名称和地址等具体内容，质押权人对于应收账款的履行应该有明确的预期。
收集出质人履行合同的发货单、应收账款债务人的收货单、验收合格证明，确认出质人已经依据合同提供货物或服务，应收账款债务人已经验收合格或接受服务，最大限度的保证拟质押应收账款具有真实的交易背景并且已经形成应收账款。
3、合理确定出质应收账款的质押率
审查企业应收账款的账龄、占比、周转率、平均收回期等指标，在综合考虑贷款人的资信状况、偿债能力，贷款期限、风险度，质权实现难易程度等因素的基础上，合理确定应收账款质押率；
审视合同价款是否正常与合理，以确保应收账款出质价格未被虚高；
4、质押应收账款回款归集账户
担保公司在接受应收账款质押时，可以要求出质人在开立应收账款回款账户，要求应收账款债务人将相关款项支付到上述回款账户，来防范出质应收账款提前偿还消灭的风险。
5、询证函，质押权人向应收账款债务人询证，并取得应收账款债务人的书面确认，具有真实的应收账款及现有金额，债务人同意不得直接向出质人清偿，同意通过指定应收账款结算账户还款。
四、应收账款质押合同签订、质押登记
1、为确保质押应收账款担保足值，质押权人可以和出质人在合同中约定，出质人应始终保持对质押应收账款债务人的应收账款保持一定的最低金额。
2、合同条款应该明确，质押权人或出质人应将应收账款质押事宜通知债务人，质押权人有权在实现质押权的时候向应收账款债务人发出书面通知，要求债务人直接向质押权人履行偿债义务，保证质押权人的优先受偿。
3、质押合同对于出质应收账款应该详见的描述和界定，既有概括总述，又有明确界定：“出质人自愿以其因提供货物、服务及其它信用而获得的要求债务人付款的权利，包括现有的和未来的金钱债权及其产生的收益等应收账款向质押权人提供质押担保：”作为总述，其下清楚的记载质押应收账款的债务人、应收账款金额、付款方式、履行期限等情况。
4、合同条款为出质人设定宣示性条款，以严密的风险防范措施，要求出质人承诺和保证，出质人不得有转让、放弃权利等行为，否则担保公司有权予以撤销或可提前清偿债务及行使质权；债务人提前清偿应收账款的，出质人应提前偿还借款或者提存。
5、根据《应收账款质押登记办法》，质权人应与出质人签订《应收账款质押登记协议》并上传，由质权人在中国人民银行征信中心登记公示系统办理应收账款质押登记，登记内容由登记当事人自行录入，登记内容的真实性、合法性和准确性由发起登记的主体负责。在质押登记时应正确录入出质人、质权人的相关信息，对用于质押的应收账款情况清楚地进行界定。
五、质押应收账款的管理
1、关注质押应收账款基础合同的履行
监管及督促出质人应遵循其与应收账款债务人合同的约定，适当履行供应货物、提供服务等义务，避免因重大违约导致应收账款债务人解除合同或债务人依据合同拒绝付款的风险产生。
2、监管应收账款的到期及履行
应收账款的到期日应尽量早于或等于借款合同的还款日，便于及时实现应收账款质权；在应收账款到期后，应要求债务人将应收账款偿付至指定回款账户，而该账户由质押权人监管或控制，支付的应收账款应用于清偿借款或提存；
质押期间，质权人应要求出质人提供其与债务人所发生的应收帐款对帐单，关注应收账款的变动情况。如果出质人擅自转让、恶意减免出质应收账款的，质权人应及时要求其停止不当行为并向法院诉讼行使撤销权或要求其提前清偿贷款。总之，一旦质押应收账款出现坏账或其他减损情况，质权人应尽快与出质人、应收账款债务人协商，要求补充提供担保或尽早采取措施以实现质权，保证应收账款具有足额的担保价值。
3、监督出质人行使应收账款债权人的权利
质押期间，质权人应督促出质人积极采取措施催要应收账款，催告债务人履行债务、要求债务人出具付款计划、支付利息、部分清偿、提供履行担保等方式中断应收账款的诉讼时效，并保留相应证据。
六、应收账款质押权的实现
1、物权法第208条将实现质权的条件留由当事人去自由约定，因此质权人可以在合同中设定行使质权的条件，一旦条件成就则实现质权。
2、质权人行使质权，可以通知债务人向质权人支付应收账款。这个通知类似于债权转让通知的效力，债务人收到通知后负有直接向质权人付款的义务，其在支付范围内相应抵销对出质人的债务。如果债务人在收到通知后依然向出质人付款，其付款义务不能免除。但是，债务人可以向质权人主张其对出质人的抗辩，如出质人提供商品或服务违约等。
3、质权人向法院起诉，请求就出质应收账款优先受偿。
在通过诉讼确认优先受偿权的同时，应该申请扣留、冻结出质人在应收账款债务人处的应收账款，法院通知应收账款债务人协助，不得直接向出质人清偿应收账款，需要清偿的应该向法院支付或者提存。
在执行阶段，通过拍卖、变卖应收账款，就所得价款优先受偿。
Ps：久不动笔，思维已僵。匆匆草就，敷衍完成。叹空有学术情怀，而乏追求探索之精神及实现之能力。当持续的学习和思考，坚持书写和记录所学所思，无论其文辞拙劣，内容简略，仅需要对于自我具有价值足矣。
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我现在的公司，公司是老板从别人那里买来的，确切的说是上周买的。昨天刚把那家公司的账从代理记账公司搬回来。也就是说公司就一空壳，然后更名成现在的公司。下午，我整理公司账务的时候，发现公司有很多应收账款没收回来，大概20万这样子，七八家客户这样子，公司注册资本为50万。现在买过来，可以确认以前的那些应收肯定是收不回来了。请问，现在我该怎么把以前的这些账清掉，谢谢。
继续挂账吧，等到三年后就全部计提坏账准备。
现在不能直接弄到坏账准备吗，我翻了一下11年的账，至少一年以上了，11年年初就挂在上面了，10年的账还没翻，明天上班去翻下。
只要账龄超过三年应该就可以计提坏账准备了。
chenyb_988 发表于
只要账龄超过三年应该就可以计提坏账准备了。
当然，是不是要全额计提坏账准备，账龄不是唯一的判断标准。而是要结合实际情况进行分析。
有些应收账款，可能账龄还不到3年，但确已无法收回（如企业已不存在），这时要全额计提准备。
而有些应收账款，可能账龄已超过三年，但有证据表明还可能收回，那也不能全额计提准备。
我现在企业就是这种情况，因为公司是买过来的，就是一个壳，所以之前的那家公司的应收账款就是收不回来了。
这种情况，我可不可以直接做分录
借：资产减值损失
贷：应收账款
因为可以直接确认是收不回来了。
markfz 发表于
回复 baiyu2011 的帖子
这种情况，我可不可以直接做分录
我也没碰到过这种情况……
坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。
一、直接转销法，
直接转销法是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期管理费用的方法。
1、确认坏账时：
& & 借：管理费用--坏账损失
& &&&贷：应收账款--××公司
二、备抵法
备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。
计提坏账准备的方法有三种：应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
通常使用的是应收账款余额百分比法
备抵法的账务处理
&&1、期末按一定标准计提坏账准备：
& & 借：管理费用
& &&&贷：坏账准备（计提数）
&&2、确认无法收回的坏账：
& & 借：坏账准备（确认数）
& &&&贷：应收账款--××公司
&&3、期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：
& & 借：坏账准备
& &&&贷：管理费用
&&4、期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：
& & 借：管理费用
& &&&贷：坏账准备
&&5、坏账损失又收回时：
& & 借：应收账款--××公司
& &&&贷：坏账准备
& & 借：银行存款
& &&&贷：应收账款--××公司
让你们老板拿钱过来，把钱还上．
请示老板，把账都清了。。
那就确认喏
可以全额计提资产减值损失，
胆子稍微壮一点，就直接写个说明全部营业外支出（不能收回的往来款），不过你们是私营企业，稍微交点税，慢慢的就账销了……
为什么要交税？
确实收不回的，就直接转销
其他的就按期估计坏帐损失，计入当期费用。年末汇缴时再做纳税调整
不过采用备抵法计提时应能过“资产减值损失”科目。 通过这一科目核算的还包括计提
的固定资产减值准备、无形资产减值准备、存货跌价准备。
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应收帐款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收帐款的管理显得非常重要。应收帐款管理应从应收帐款防范机制的建立和销售全过程的管理监控、逾期债权的处理三方面着手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收帐款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收帐款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。　　应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产，作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收帐款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收帐款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大课题。　　下面我从应收帐款的形成原因、带来的危害和如何去做好应收帐款的管理措施角度来谈谈。　　一、应收账款管理形成的原因　　根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50％以上，远远高于发达国家20％的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10％，而在我国，这一比率高达50％以上。造成企业应收账款居高不下的原因可以从几个方面来归纳：　　1、企业及产品的竞争力不足　　不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而一些企业在规模、技术、成本的某一方面不具备优势，不能成为行业里的领军人物，自然在客户面前失去话语权，做不到先款后货，甚至现款现货，只能在政策方面放松，以拉拢客户为其销货。看看美国宝洁公司，在强大的公司实力和品牌竞争力的影响下，基本没什么应收帐款，决大多数可以做到先款后货的销售成交。　　2.商业竞争　　这是产生应收账款的主要原因。在激烈竞争的市场经济中，为扩大市场份额的需要，迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也成为企业扩大销售的主要竞争手段。赊销又称为信用销售，是一种&先给货，后收款&的销售方式，即允许客户在拿到货物后的一定期限内支付货款。赊销是国内企业，特别是小型企业常用的销售政策，其最大问题就是应收货款有可能收不回来，存在一定的资金风险。大家都想零应收账款百分之百现款销售，但是企业要做大提高竞争力，就必须赊销有应收账款。应收账款作为促销重要的手段之一，　　3、绩效考核机制不科学　　在某些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏帐的可能性，未将应收帐款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，只管发货，不考虑款是否可以收的回，导致应收帐款大幅度上升。而对这部分应收帐款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收帐款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。应改以销售回款为第一考核核心指标，只有销出去能收的回的款才能算有效销售，计入销售人员报酬任务中。　　4、无对口责任管理部门，管理分不清，造成大家都不管。　　有些企业对应收帐款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收帐款居高不下，帐龄老化，却任其发展，无人问津。　　5、对帐不及时　　由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等发生误差的可能，所以，经营过程中债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对帐，可以明晰双方的权利和义务。然而有的企业由于不及时与客户对帐，有的即使是对了帐，但只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的对帐依据。　　6、不做好资信调查，任意给予信用政策　　在给予一个客户应收帐款额度时，不是经过科学的调查分析后给予合理的额度，而是凭感觉和感情任意放大对其的应收额度，造成大量应收放在外面，增加公司的经营风险。　　7、财务部门没有履行好监督的职能　　财务对业务的关系本应该是服务和监督有机的结合，平时除做好对业务部门的服务支持外，还应根据管理制度对业务部门进行监督，看其是否有超越管理制度的行为，给应收款带来不安全的因素。业务人员有时候为完成其任务，对方的要求又超越了公司的规定，他也叫发货，这时就需要我们财务部门的把关和监控，超越规律制度的提醒他必须报有权限的上级批准才能发货。　　[page]　　应收帐款是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收帐款的管理显得非常重要。应收帐款管理应从应收帐款防范机制的建立和销售全过程的管理监控、逾期债权的处理三方面着手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收帐款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收帐款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争取及时收回债权。　　应收账款是企业对外赊销产品、材料、劳务等项目而形成的应向对方收取相应款项的一种外置资产，作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收帐款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收帐款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大课题。　　下面我从应收帐款的形成原因、带来的危害和如何去做好应收帐款的管理措施角度来谈谈。　　一、应收账款管理形成的原因　　根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50％以上，远远高于发达国家20％的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10％，而在我国，这一比率高达50％以上。造成企业应收账款居高不下的原因可以从几个方面来归纳：　　1、企业及产品的竞争力不足　　不论是高科技产品还是一般工业品，当前几乎都是买方市场，而一些企业在规模、技术、成本的某一方面不具备优势，不能成为行业里的领军人物，自然在客户面前失去话语权，做不到先款后货，甚至现款现货，只能在政策方面放松，以拉拢客户为其销货。看看美国宝洁公司，在强大的公司实力和品牌竞争力的影响下，基本没什么应收帐款，决大多数可以做到先款后货的销售成交。　　2.商业竞争　　这是产生应收账款的主要原因。在激烈竞争的市场经济中，为扩大市场份额的需要，迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也成为企业扩大销售的主要竞争手段。赊销又称为信用销售，是一种&先给货，后收款&的销售方式，即允许客户在拿到货物后的一定期限内支付货款。赊销是国内企业，特别是小型企业常用的销售政策，其最大问题就是应收货款有可能收不回来，存在一定的资金风险。大家都想零应收账款百分之百现款销售，但是企业要做大提高竞争力，就必须赊销有应收账款。应收账款作为促销重要的手段之一，　　3、绩效考核机制不科学　　在某些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏帐的可能性，未将应收帐款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，只管发货，不考虑款是否可以收的回，导致应收帐款大幅度上升。而对这部分应收帐款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收帐款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。应改以销售回款为第一考核核心指标，只有销出去能收的回的款才能算有效销售，计入销售人员报酬任务中。　　4、无对口责任管理部门，管理分不清，造成大家都不管。　　有些企业对应收帐款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设。财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，一些企业应收帐款居高不下，帐龄老化，却任其发展，无人问津。　　5、对帐不及时　　由于经营过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等发生误差的可能，所以，经营过程中债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对帐，可以明晰双方的权利和义务。然而有的企业由于不及时与客户对帐，有的即使是对了帐，但只是口头上的承诺，并没有形成合法有效的对帐依据。　　6、不做好资信调查，任意给予信用政策　　在给予一个客户应收帐款额度时，不是经过科学的调查分析后给予合理的额度，而是凭感觉和感情任意放大对其的应收额度，造成大量应收放在外面，增加公司的经营风险。　　7、财务部门没有履行好监督的职能　　财务对业务的关系本应该是服务和监督有机的结合，平时除做好对业务部门的服务支持外，还应根据管理制度对业务部门进行监督，看其是否有超越管理制度的行为，给应收款带来不安全的因素。业务人员有时候为完成其任务，对方的要求又超越了公司的规定，他也叫发货，这时就需要我们财务部门的把关和监控，超越规律制度的提醒他必须报有权限的上级批准才能发货。　　[page]　　二、应收账款产生的经营风险　　1、占用企业的生产经营资金，降低资金的周转速度。　　应收账款未实现现金的流入，属于应收而未收的资产，代表企业的债权，应收账款的不断增加，使企业资金的周转速度减慢，使大量的流动资金沉淀在非生产环节，致使企业的生产经营资金短缺，影响了企业正常的生产经营。　　2、增加企业的现金流出。　　（1）应收账款的发生意味着企业销售收入的成立。流转税是以销售收入为计算依据，按期以现金方式缴纳。　　（2）应收账款使企业利润增加，企业盈利后需缴纳企业所得税。　　（3）应收账款的管理成本（即信用调查费用、信用收集费用、账簿记录费用、收账费用等）会增加企业的现金流出。　　3、形成坏账损失，影响企业经营业绩。　　坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业对发生的坏账依法处理后，作为企业的一项经营发生的管理费用可冲减企业利润。　　[page]　　三、管理好应收帐款的意义　　1、盘活企业资金，增加企业抗风险能力　　通过有效的管理，来减少降低企业在外资金，可以保障企业生产经营正常化，减少不必要的财务费用。保持充足的现金流，可以更灵活的应对市场发生的变化，增加企业在市场中的抗风险能力，更好的驾驭市场。　　2、可以增加企业经营成果　　（1）降低应收，可以有效减少存货跌价的损失　　市场竞争激烈，有的企业为扩大自己的销售，以降价做为一种利器，经常采用此策略来打压竞争对手，给有大量库存和应收款的对手带来经济损失和财务压力。科技不断进步，经常有更低成本的原材料面世，也给存货带来跌价的风险。　　（2）可以减少为别人承担的财务费用　　应收款在外收不回，购方可以不需要支付任何费用，占用这笔资金，而供货方的货物是通过资金转化生产而来，有大量资金沉淀在外，不能及时收回，存进银行吃利息或提前还贷，为别人承担财务费用。　　（3）可以减少发生坏帐的机会　　坏帐的多少一般和在外应收帐款是成正比的，在外的应收帐款越多，发生坏帐率的机会就会越高。　　（4）可以减少为管理应收而产生的管理费用　　为管理和追回在外应收帐款，无形中就会增加管理这方面的人员开支和各项相关费用开支，多支出管理费用。　　种种减少下来的费用，全可以转为企业经营业绩，增加企业的经营成果。　　[page]　　四、应收帐款的管理措施　　应收账款是游离于公司之外的资产，较难控制，不易管理，所以要加强管理。应收账款的管理不外乎信用管理和日常管理。下面从事前、事中、事后来谈谈应收账款的管理和大家进行商讨。　　事前管理　　据统计，实施事前管理（交货前）可以防止70％拖欠风险；实施事中管理（交货后到合同货款到期前）可以避免35％的拖欠；实施事后管理（拖欠发生后）可以挽回41％的拖欠损失；实施全面控制可以减少80％的呆账和坏账。　　从以上统计资料可以看出，大部分风险是在交货前控制不当造成的。这个阶段的风险控制管理工作，应该说相对简单，成本低得多，效果也最好。而形成拖欠以后的追讨工作，则要复杂很多，成本也高得惊人。所以我们应该把控制赊销拖欠风险的工作重点，放在事前管理上。　　对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。　　对赊销进行管理。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70％，而采取销售总监负责下的成功率为30％.目前我国约有2％的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10％以上。　　应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。　　企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。　　应收账款管理工作做的好，首先应建立完善的应收账款管理制度。信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分，包括信用标准、信用条件和收账政策三个方面。信用标准是企业同意向用户提供商业信用而提出的基本要求。通常以预期的坏账损失率作为判别标准。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给与赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少；反之，如果信用标准较松，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。信用条件是指企业要求用户支付赊销款项的条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业为用户规定的最长付款时间，折扣期限是为用户规定的可享受现金折扣的付款时间，现金折扣是在用户提前回款是给与的优惠。提供比较优惠的信用条件能增加销售量，但也会带来应收账款机会成本、坏账成本、现金折扣成本等额外的负担。收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。企业如果采用较积极的收账政策，可能会减少应收账款成本，减少坏账损失，但要增加收账成本。如果采用较消极的收账政策，则可能会增加应收账款成本，增加坏账损失，但会减少收账费用。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。　　在实施信用政策前一定要进行严格的信用调查和资信评估，辨别出哪是资信好的客户，哪是资信差的客户。分析评估客户的资信状况后，有的放矢地给予客户信用账款、账期，才能确保供货商应收账款发放的安全性。　　应收账款的管理基础就是客户管理，对客户信用的考核与评估体系由客户的经营能力与绩效评估、商业行为与信誉评估两方面构成。　　对于初次合作的客户，第一季度均不享受公司的信用政策，被评为优质信用等级的客户，才能享有相应等级的的赊销资信。对其他信用等级的客户必须现款现货或先款后货。　　客户的信用资格和信用政策，根据每月的评估得分，进行相应的调整。　　1、客户经营能力与绩效评估　　客户经营能力与绩效评估主要包括以下几个指标：①销售额、②从公司进货比率（即从公司进货占其当月采购总金额的比重）、③对其销售额占公司在该地区销售总额比率、④平均回款周期、⑤平均毛利率、⑥销售费用率、⑦销售网络、⑧拥有客户数量。　　2、客户商业行为与信誉评估　　客户商业行为与信誉评估主要包括以下几个指标：①铺货能力、②价格水平、③交货及时性、④服务质量、⑤信息反馈、⑥与公司合作关系和态度、⑦销售定位与策略、⑧市场口碑。　　3、客户信用等级的确定　　根据每月对客户进行经营能力与绩效考核和商业行为与信誉评估的得分和结合客户性质（类型）评出A、B、C三个客户信用等级。不同类型的客户，不同的信用等级享有不同的资信赊销率。根据客户?％
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