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最新会计法车间维修费计入什么科目
最新会计法车间维修费计入什么科目 新准则下固定资产修理费的会计处理 新企业会计准则实施后，我国关于固定资产修理费用会计处理的规定发生了两方面的变化： 一
　　新准则下固定资产修理费的会计处理
　　新企业会计准则实施后，我国关于固定资产修理费用会计处理的规定发生了两方面的变化：
　　一是作为后续支出、不符合固定资产确认条件的修理费用发生时，一次性计入当期费用，不再采用预提或待摊的方式核算；
　　二是由于修理费用计入发生当期的管理费用或销售费用，企业生产的产品或提供的劳务成本中不再包含固定资产修理费用这一内容。其中关于固定资产修理费用不再采用预提或待摊的方式核算可以使会计信息更为谨慎，有利于防止会计信息的人为操纵，但不再考虑固定资产修理费用与企业产品制造或
　　劳务提供的相关性，而将其全部计入管理费用或销售费用笔者认为是值得商榷的。
　　一、固定资产修理费用全部计入期间费用产生的问题
　　固定资产是企业生产经营的物质技术基础，具有单位价值高、使用期限长的特点，为维护其良好的技术状态，在其使用过程中必然要发生修理费用。尽管在各行业、各企业中所使用的固定资产存在着较大差异，但将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用带来的问题是不容忽视的。
　　1、违背了应正确划分成本费用与期间费用的成本核算原则。
　　成本费用是在产品生产或劳务提供过程中发生的、由产品或劳务负担的费用，在其发生时应计入所生产产品的成本或所提供劳务的成本。期间费用是在生产经营过程中发生的、不应由产品或劳务成本负担的费用。之所以不应由产品或劳务成本负担，主要是因为难于确认其归属的具体产品或劳务。将企业为生产产品或提供劳务的固定资产所发生的修理费用中难以确认其归属的具体产品或劳务的修理费用，在发生时确认为期间费用有其合理性，但企业发生的可以确认其归属的具体产品或劳务的固定资产修理费用，如为生产特定产品而专用的固定资产所发生的修理费用等，也一概计入期间费用，显然违背了产品或劳务的成本核算原则。
　　2、与固定资产其他费用的处理不相协调。
　　企业的固定资产随着生产经营过程的进行所发生的费用包括两个部分：一是固定资产的持有费用，例如固定资产的折旧费用、保险费用；二是固定资产的使用费用，例如固定资产的能耗费用与修理费用，在租入固定资产进行生产经营的情况下，固定资产的租赁费用也表现为一种固定资产的使用费用。根据新企业会计准则的处理规定，将用于生产过程的固定资产所发生的折旧费用、保险费用以及能耗费用或租赁费用进行对象化，计入所生产的产品成本或所提供的劳务成本中，而唯独固定资产修理费用被排除在外，发生时不进行对象化而一概作为期间费用计入管理费用，这显然与固定资产其他费用的处理不协调。
　　3、将固定资产修理费用在发生时一次全部计入期间费用将导致所计算的产品或劳务成本不能足额反映生产的消耗水平，使成本信息不能服务于企业的生产经营决策。
　　如果将企业固定资产在生产经营过程中发生的修理费用排除在产品成本或劳务成本之外，其产品成本或劳务成本就不能完整地反映固定资产的使用成本和真实的生产消耗水平，将降低企业成本信息的使用价值。这在固定资产费用占产品或劳务成本比重较高的一些行业尤为突出。例如交通运输业主要是通过使用交通运输设施设备等固定资产来进行生产经营活动，构成运输或装卸成本的主要是固定资产耗费与人工耗费，不存在一般制造业中的原材料耗费，如果不将固定资产修理费用进行对象化计入运输或装卸劳务成本，就会使所计算的成本不完整。
　　4、将固定资产发生的修理费全部计入管理费用，不利于企业对成本费用的控制与管理。
　　加强对成本费用的管理、降低成本费用水平是企业管理中一个永恒的主题。企业生产用固定资产的管理、使用以及维修通常由企业的生产部门负责，如果把企业生产用固定资产发生的修理费用计入期间费用而不对象化计入产品成本或劳务成本，即在产品成本或劳务成本中不反映固定资产的修理耗费，显然不利于企业生产部门对这部分费用的控制与管理。
　　二、固定资产修理费用的会计处理思路
　　为了计算企业所生产的产品成本或所提供的劳务成本，必然要求正确划分生产费用与经营管理费用的界限。企业的生产费用是进行产品生产或提供劳务而发生的，与特定的产品生产或劳务提供存在着联系，应计入产品成本或劳务成本；企业的经营管理费用与特定的产品生产或劳务提供不存在直接联系，而与一定会计期间的联系更为密切，因此应将其直接作为期间费用而不计入产品成本或劳务成本。
　　根据上述成本会计的费用划分原则，对于企业发生的固定资产修理费用是计入产品或劳务成本还是期间费用，可以按照其与所生产的产品或所提供的劳务的关系来明确其归属。如果一项固定资产属于生产部门使用的，直接用于产品的生产或劳务的提供，即与产品的生产或劳务的提供存在着联系，那么就应该进行对象化计入产品成本或劳务成本；如果一项固定资产属于企业管理部门或销售部门使用的，不直接用于产品的生产或劳务的提供，即与产品的生产或劳务的提供不存在直接联系，那么就不能进行对象化计入产品成本或劳务成本，而应将其计入期间费用。学会计论坛
　　其中，对于与产品的生产或劳务的提供存在着联系的固定资产修理费用，还可以进一步根据所生产产品或所提供劳务的独享或共享关系来进行分类，以采用合理的方法计入所生产的产品或所提供的劳务成本中。如果一项固定资产仅用于单一产品的生产或劳务的提供，例如某一机器设备仅用于加工生产某一产品，这类生产或服务对象明确的固定资产所发生的修理费用必然与使用固定资产而生产的产品或提供的劳务有着直接的联系，应该将固定资产发生的修理费用直接根据成本计算对象全部计入所生产的产品成本或所提供的劳务成本中；如果一项固定资产不仅仅用于一种产品的生产或劳务的提供，而是用于多种产品的生产或劳务的提供，例如某一机器设备同时被用于加工生产不同的产品，这类固定资产发生的修理费用同样具有明确的成本计算对象，只不过对于某一种产品或劳务来说是一种间接的联系，因此在处理上应先将其归集到所设置的&制造费用&或&营运间接费用&等科目中，然后按照一定的方法分摊计入对应的产品成本中。
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范文一：耕地占用税的账务处理 10:59 读者上传 【大 中 小】【打印】【我要纠错】由于耕地占用税是在实际占用耕地之前一次性交纳的，不存在与征税机关清算和结算的问题，因此企业按规定交纳的耕地占用税，可以不通过“应交税金”科目核算。企业为购建固定资产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，记入“在建工程”科目。耕地占用税的会计核算因计算差错漏交税款 企业应纳耕地占用税=适用的单位税额×实际占用的耕地面积，企业在实际缴纳时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。 补缴耕地占用税时：1.对于工程尚未完工的，或已完工尚未投入生产经营的，按补缴税额借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；2.对于工程已完工并投入生产经营的，按补缴税额借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，同时，还需借记固定资产“科目，贷记”在建工程“科目。 ①工程已完工但尚未投入生产经营，公司在实际补缴税款时，作分录为： 借：在建工程贷：银行存款②工程已完工并投入生产经营，在实际补缴税款时，作分录为： 借：在建工程贷：银行存款同时作：借：固定资产贷：在建工程企业多缴税款，在收到退税时，可直接用“红字”冲减。③工程尚未完工，企业在收到退税款时，作分录为：借：在建工程贷：银行存款④工程已完工并已投入使用，则企业在收到退税款时，作分录为：借：在建工程贷：银行存款同时，借：固定资产贷：在建工程⑤工程尚未完工，公司在缴纳滞纳金时，作会计分录为：借：递延资产贷：银行存款⑥工程已完工并投入生产经营，则公司在缴纳滞纳金时，应作会计分录为： 借：以前年度损益调整贷：银行存款免征耕地占用税的单位和企业，也不存在相应的会计核算。耕地占用税的会计处理企业征用耕地获得批准后，按规定交清耕地占用税，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。如因结算差错等原因，需补交耕地占用税，分为以下两种情况进行会计处理：1.工程尚未完工，或已完工尚未投入生产经营的，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；2.工程已完工并投入生产经营的，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，同时，由于工程完工并投入生产经营，在建工程成本已形成固定资产价值，因此，还应转入“固定资产”科目，“借记”固定资产“科目，贷记”在建工程“科目。时间： 13:30:28 【我要纠错】【例】某地税稽查局在日常检查中发现：某企业2006年1月缴纳了1995年12月竣工并投入使用的厂房应缴纳的耕地占用税108510元，企业将这笔税列支在“管理费用”中。该厂房的最低折旧年限是20年，固定资产残值率为5％。企业当年赢利并缴纳了企业所得税。地税稽查局认为企业的账务处理不正确，因为这笔耕地占用税是企业因新建厂房而一次性缴纳的，应将其资本化。（按该房产剩余折旧年限10年计提折旧）按照稽查局的处理方式？企业的账务调整如下：1.结转耕地占用税借：固定资产
108510贷：以前年度损益调整
1085102.补提耕地占用税应计折旧额应提折旧额＝（8510×5％）÷10＝10308.45（元）借：以前年度损益调整
10308.45贷：累计折旧
10308.453.补提耕地占用税应缴纳房产税应纳房产税＝108510×（1－30％）×1.2％＝911.48（元）借：以前年度损益调整
911.48贷：应交税金——应交房产税 911.48企业缴纳时：借：应交税金——应交房产税
911.48贷：银行存款
911.484.补缴企业所得税企业所得税＝［108510－（1.48）］×33％＝32105.72（元）
借：以前年度损益调整
32105.72贷：应交税金——应交企业所得税
32105.72企业缴纳时：借：应交税金———应交企业所得税
32105.72贷：银行存款
32105.725.结转“以前年度损益调整”账户贷方余额借：以前年度损益调整
65184.35贷：利润分配——未分配利润
65184.35.原文地址：耕地占用税的账务处理 10:59 读者上传 【大 中 小】【打印】【我要纠错】由于耕地占用税是在实际占用耕地之前一次性交纳的，不存在与征税机关清算和结算的问题，因此企业按规定交纳的耕地占用税，可以不通过“应交税金”科目核算。企业为购建固定资产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，记入“在建工程”科目。耕地占用税的会计核算因计算差错漏交税款 企业应纳耕地占用税=适用的单位税额×实际占用的耕地面积，企业在实际缴纳时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。 补缴耕地占用税时：1.对于工程尚未完工的，或已完工尚未投入生产经营的，按补缴税额借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；2.对于工程已完工并投入生产经营的，按补缴税额借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，同时，还需借记固定资产“科目，贷记”在建工程“科目。 ①工程已完工但尚未投入生产经营，公司在实际补缴税款时，作分录为： 借：在建工程贷：银行存款②工程已完工并投入生产经营，在实际补缴税款时，作分录为： 借：在建工程贷：银行存款同时作：借：固定资产贷：在建工程企业多缴税款，在收到退税时，可直接用“红字”冲减。③工程尚未完工，企业在收到退税款时，作分录为：借：在建工程贷：银行存款④工程已完工并已投入使用，则企业在收到退税款时，作分录为：借：在建工程贷：银行存款同时，借：固定资产贷：在建工程⑤工程尚未完工，公司在缴纳滞纳金时，作会计分录为：借：递延资产贷：银行存款⑥工程已完工并投入生产经营，则公司在缴纳滞纳金时，应作会计分录为： 借：以前年度损益调整贷：银行存款免征耕地占用税的单位和企业，也不存在相应的会计核算。耕地占用税的会计处理企业征用耕地获得批准后，按规定交清耕地占用税，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。如因结算差错等原因，需补交耕地占用税，分为以下两种情况进行会计处理：1.工程尚未完工，或已完工尚未投入生产经营的，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目；2.工程已完工并投入生产经营的，应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目，同时，由于工程完工并投入生产经营，在建工程成本已形成固定资产价值，因此，还应转入“固定资产”科目，“借记”固定资产“科目，贷记”在建工程“科目。时间： 13:30:28 【我要纠错】【例】某地税稽查局在日常检查中发现：某企业2006年1月缴纳了1995年12月竣工并投入使用的厂房应缴纳的耕地占用税108510元，企业将这笔税列支在“管理费用”中。该厂房的最低折旧年限是20年，固定资产残值率为5％。企业当年赢利并缴纳了企业所得税。地税稽查局认为企业的账务处理不正确，因为这笔耕地占用税是企业因新建厂房而一次性缴纳的，应将其资本化。（按该房产剩余折旧年限10年计提折旧）按照稽查局的处理方式？企业的账务调整如下：1.结转耕地占用税借：固定资产
108510贷：以前年度损益调整
1085102.补提耕地占用税应计折旧额应提折旧额＝（8510×5％）÷10＝10308.45（元）借：以前年度损益调整
10308.45贷：累计折旧
10308.453.补提耕地占用税应缴纳房产税应纳房产税＝108510×（1－30％）×1.2％＝911.48（元）借：以前年度损益调整
911.48贷：应交税金——应交房产税 911.48企业缴纳时：借：应交税金——应交房产税
911.48贷：银行存款
911.484.补缴企业所得税企业所得税＝［108510－（1.48）］×33％＝32105.72（元）
借：以前年度损益调整
32105.72贷：应交税金——应交企业所得税
32105.72企业缴纳时：借：应交税金———应交企业所得税
32105.72贷：银行存款
32105.725.结转“以前年度损益调整”账户贷方余额借：以前年度损益调整
65184.35贷：利润分配——未分配利润
范文二：1、航天金税服务费允许抵减增值税，无需在地税减免税申报表反映。2、《城市维护建设税暂行条例》第三条规定，城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的产品税，增值税，营业税税额为计税依据，3、相关知识：《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税〔2012〕15号）规定，自日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。有关税收和会计处理主要如下。购置设备应为初次购买按照规定，可以抵扣的税控系统专用设备必须是日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。抵减范围为增值税税控系统购置费和技术维护费列入抵扣范围的包括两大项，即增值税税控系统和相关的技术维护费。增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。增值税纳税人日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按价格主管部门核定标准执行。文件同时规定，增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。抵减金额归属为减征税额上述两项抵减增值税的费用，不属于进项税额抵扣，而是作为增值税的减征税额。因此，纳税人在填写纳税申报表时，对当期可在增值税应纳税额中全额或部分抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报：增值税一般纳税人和小规模纳税人均应将抵减金额填入相应的《增值税纳税申报表》中的“应纳税额减征额”栏，本期应纳税额不足抵减减征额部分结转下期继续抵减。递减税额会计上应作为收入处理根据规定，由于上述两项抵减金额不作为进项税额，因此，允许抵减的两项费用不能作为“应交税费——应交增值税——进项税额”核算处理。考虑到属于增值税的减征税额，根据相关会计制度规定，虽不属于严格意义上的政府补助，但应作为企业取得的一项收入进行会计核算处理。如企业购置专用设备5000元（含税价）时，借记“固定资产——税控设备”5000元，贷记“银行存款”5000元；抵减当期应缴纳的增值税时，借记“应交税费——应交增值税（减征或已交税额）”5000元，贷记“营业外收入”5000元。该项营业外收入根据企业所得税相关政策规定，视为财政性资金，按财税〔号文件和财税〔2011〕70号文件规定处理。企业今后就该项固定资产按规定计提折旧时，也应按上述文件规定在企业所得税税前扣除。如企业支付技术维护费2000元时，借记“管理费用”2000元，贷记“银行存款”2000元；抵减当期应缴纳的增值税额时，借记“应交税费——应交增值税（减征或已交税额）”2000元，贷记“营业外收入”2000元。该项营业外收入根据企业所得税相关政策规定，视为财政性资金，按财税〔号文件和财税〔2011〕70号文件规定处理。企业实际发生的技术维护费，也应按上述文件规定在企业所得税税前扣除.1.进项税的转出是：经过税务部门核实进项税发票后，会计作如下分录：借：应缴税费-应缴增值税-转出未交增值税贷：应缴税费-应缴增值税-进项税额2.销项税的转出是：先经过税务部门录入销售发票和核实收入后，会计作如下分录： 借：应缴税费-应缴增值税-销项税额贷：应缴税费-应缴增值税-转出未交增值税3 .月末结转：借：应缴税费-应缴增值税-转出未交增值税（若进项税大于销项税为红数）贷：应缴税费-未交增值税（若进项税大于销项税为红数）
范文三：备用金的账务处理：1、非定额备用金：（1）拨付时：借：备用金（或其他应收款）5000
贷：库存现金（银行存款）5000（2）报销时：借：管理费用（销售费用…）3000
贷：备用金（或其他应收款）3000（3）收回时：借：库存现金
2000贷：备用金（或其他应收款）20002、定额备用金：（1）拨付时：借：备用金
5000贷：库存现金（银行存款）5000（2）报销时：借：管理费用（销售费用…）2000贷：库存现金（银行存款）2000银行存款余额调节表的编制：△原则：企业对银行，银行对企业，加收减付。即：银行存款日记账（企业）加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付银行对账单（银行）加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付如：某公司20*9年5月30日银行存款日记账余额为153 350元，银行对账单余额为269 496元。经核对发现下列未达账项：1.向银行借款100 000元，银行已转入本公司存款户，但本公司尚未记账。2.送存银行一张转账支票，金额11 124元，因付款单位存款余额不足而被退回，本公司尚未接到通知。3.向供货单位开出一张转账支票，金额47 320元，因持票人尚未到银行办理手续，银行尚未转账。4.公司收入现金16 800元已送存银行，但银行尚未入账。5.银行已从本公司存款户中划转贷款利息费用3 250元，公司尚未接到通知。【要求】根据上述资料，编制银行存款余额调节表。银行存款余额调节表其他货币资金补充练习：1、向银行申请信用卡一张，存入100000元。借：其他货币资金—信用卡存款
100000贷：银行存款
1000002、用信用卡购入材料一批，价200000元，增值税34000元，材料已入库。借：原材料
200000应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金
2340003、以银行存款偿还上述信用卡欠款。借：其他货币资金-信用卡存款
134000贷：银行存款
1340004、向证券公司专户划出资金200000元。借：其他货币资金-存出投资款 200000
贷：银行存款
2000005、委托证券公司购入A公司股票100000股，每股2元。借：交易性金融资产-A公司股票
200000贷：其他货币资金-存出投资款 2000006、委托证券公司出售以上A公司股票，每股售价3元，款项已存入证券公司专户。 借：其他货币资金-存出投资款
300000贷：交易性金融资产-A公司股票
范文四：日，甲公司与乙公司签定一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为9000000元，增值税税额为1530000元。合同约定，甲公司于年，5年内，每年的12月31日支付2106000元。日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费，装卸费等7000元。日，该设备安装完毕达到预定可使用状态共发生安装费50000元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后，决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。已知（P/A，5，10%）=3.7908正确答案：甲公司的帐务处理如下：（1）日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款，增值税税额，保险费，装卸费等购入固定资产成本=.90424.80（元）借：在建工程
未确认融资费用
贷：长期应付款
7000.00（2）2007年度发生安装费用50000元
借：在建工程
50000贷：银行存款
50000（3）确定未确认融资费用在信用期间的分摊额日期
分期付款额
确认的融资费用
应付本金减少额
应付本金余额
2=期初4×10%
期末4=期初4-3
*尾数调整（4）日，分摊未确认融资费用，接转工程成本，支付款项2007年末确认融资费用摊销=（6575.20）×10%= （元）（这个我很不明白，为什么用-减去“未确认融资费用”呢，得的结果是固定资产的成本啊？ 还有就是还要乘以10%是怎么回事呢）还有上面那个表格也不明白 请高手给讲解下可以吗）借：在建工程
贷：未确认融资费用
借：固定资产
贷：在建工程
借：长期应付款
贷：银行存款
2106000（5）日，分摊未确认融资费用，支付款项2008年未确认融资费用摊销=[（6000）-（-）]×10%
= （元）借：财务费用
贷：未确认融资费用
借：长期应付款
2106000贷：银行存款
2106000用-减去“未确认融资费用”呢，得的结果是固定资产的成本啊？在这题中不是固定资产成本，只是期末的摊余成本，也就是长期应付款的复利现值。这题中固定资产成本还包括用银行存款支付的其他费用。未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率这很好理解，长期应付款的余额理解为本利和，而未确认融资费用理解为利息，所以用“长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额”就是本金的期初余额，然后用本金×实际利率，就是当期应该摊销的利息。\如果你理解了持有至到期投资就能理解这个了，实际上为确认融资费用还是为实现融资收益的摊销都是持有至到期投资－利息调整的摊销方法。只不过这种分期收款的情况相当于是分期收回本金的处理，计算每期的摊销额都是当年的摊余成本×实际利率，实际上很简单，共识中的一大堆都是在计算摊余成本而已，没有什么复杂的
范文五：维普资讯 务 筹划 方 栗 。但 是 ， 张栗 的超 币 保 持 小 规 模 纳 枕 人 身 份 时 ， 当 由十 士 　 胃但一、通过 自动转账凭证功能模块实现税的进项税无法抵扣 ， 不可能从价格较高的大型批发商处 采购。因此 ， 　 只余下六种可行的方案 ： １ 保持小规模纳税人身份从小规模纳税人处　 （） 购人材料 ， 并且不分开核算 ； ２ 保持小规模纳税人身份从小 规模纳税　 （）人处购人材料 ， 分开核算 ； ３ 改变为一般纳税人身份从 小规模纳税人　 （） 处购人材料， 并且不分开核算 ； ４） （ 改变为一般纳税 人身份从小 规模纳　 税人处购人材 料 ， 分开核算 ； ５） （ 改变为一般纳税人身份从 一般 纳税人　 处购人材料 ， 并且不分开核算 ； ６ 改变为一般纳税 人身份从一般纳税　 （） 人处购人材料， 分开核算 。 　 其次 ， 根据上述六种方 案 ， 利用 平衡点分析模 板进行分析 ， 比较最在企业工资业 务核算过程 中 ，涉及职工福利 费提取 、 工会经费提取 、 职工 教育经 费提 取 、 个人所 得税计算 等业 务 ， 通常情 况下 ， 企业 采用系统提供 的 自动转账功 能模块来处理工资费用的计提业务 。财务软件一般提供 了按 比例转 出发 生额 、 比例转 出余　 按 额 、 公式转 出和转人 四种转账 方式 ， 用 时可根据 业务 的　 按 使具体特点选择 。在账务处理 窗 口中 ， 单击 “ 自动转账 ” 功能按钮， 即进 人 自动转 账凭证 管理窗 口， 在此 窗 口中可实现 自动转账凭证 的增加 、 删除 、 修改 和生成处理 。单击 “ 增加”按钮 ， 　 进人 自动转账凭证定义界面 ， 在此界面可进行摘要 、 目、 科 转账　 方式 、是否包含未过账凭证以及 自动转账计算公式的设置等 。终的现金 流量合计数 ， 具体如表 ｌ 所示 。可知 ， 以一般 纳税人身份从一　 “般 纳税人处购人材料 ， 并且将 非应税业务 分开核算 ”这一方案 的现金　 流量合计数最大。表１ 　 利用 平 衡 点 分 析 模 板 进 行税 收 筹划小 规 模 ． 小规 模 ， 一般 ， 不　 分　 不分 　 一般 ， 开　 般 ， 分　 般 ， 分 一 不 一 分以职工福利 费提取 为例 ， 应付 工资” 科 目编 码 为 “ １ １ 　 “ ２ ５ ”、 “ 理 费 用 ” 二 级 明细 科 目 “ 利 费 ” 的科 目编 码 为　 管 福 “５ ２２ “ ５０ ０ ”、 应付福利费” 目编码为 “ １３ 则提取 职工 福　 科 ２５ ”，利 费的 自动转账会计 分录定义如 下 （ 式 中的 “ Ｆ 公 Ｄ ”是指取筹划方案　分 开 核 算 。 　 开核 算 ， 开核算， 核 算，小　 小　 小规　 开核算 ， 一　开核算，增 值税 销小规 模 购 入　 模 购入 　 规 模 购入　模 购 入　 般 购 入　 规 ６　 ％ ６ ％　 １ ％　 ７ １ ％　 ７ １％ ７　 ６ ％　 ６ ％　 １％ ７一 般 购 入　 １ ％　 ７ １ ％　 ７应付工资科 目的贷方发生额 ）　 ：借： 管理 费用—— 工资 转人项 税 率　 增 值税 进 　 项 税 率　 营 业税 率　 销 售含税 收 入贷： 应付福利费　 按公式转 出 ＜ １ １ ．Ｆ ０１　 ２ ５＞Ｄ 　 ．４６０ ５　 ３ ％　 ３０ ７２０ ８６０ ６３　 ％ ３０ ８２０ ８６０ ６３ ％　 ３０ ８２０ ８返 回 自动转 账凭证管理 窗 口， 选择 要生成 的 自动转账业务， 单击 “ 生成凭证”， 即可根据所定 义的 自动转账 分录生成　 所需要的凭证。营 业收 入囊 曩　 銮星（ 抵扣 ） 可２　 ２　 ２　 ４ ０ ４ ０ ５ ２２　 ５ ２采用 自动转账 模块处理 与工 资有关 的业 务时 ， 由于我 国个人所得税采用超额 累进税率 ， 以通过 自动转账模块 定义　 难 个人所 得税 代扣业务凭证 。笔者认为 ， 针对工资业务特点 ， 可题瓤　 ２ ４ ０（ 不可｝ 扣 ） 氐 　 现金 流　 ４０ １ 量 小 计　 Ｏ　 Ｏ．２ ４ ０４０Ｏ 　 １． Ｏ ４０Ｏ 　 ２． Ｏ ４０Ｏ 　 ２ ．Ｏ ４ ８０　 ０ ．０ ４８ ０ ０． 　 ０通过工 资核算 系统 的 “ 工资费用分配” 模块来 实现 。二、 通过工资费用分配功能模块 实现　 通 过工资 费用分 配模块 来完成 各类 费用 的提取 和各项增值弼现　 金流出销项税３　 　 ６９ ７３ ．９ ６７２．　 ０４ ９２ ９　 ０．４８．　 ２１ ３９ ．０ ５９４． 　 １３ ６５ ．１ ５２５． 　 ９８ ２９ ．０ ５９１． 　 ８Ｏ ６５． 　 ５２１进项税　 营 业税出 　 金流 现 　 现 金 流 量　 合 计ＯＯ 　 ．Ｏ ＯＯ 　 Ｏ．ＯＯ 　 ． Ｏ８４ 　 ． ０１． 　 ３５ ８ＯＯ ．　 Ｏ１ ．８ ３５８０ ．　 ４３ ．２ ６６００ 　 ．０３． 　 ６６ ２８０ ．　 ４代扣业 务的处理 ，远远优于 通过 自动转账 功能模块来 实现 。 　 在 工资费用分 配功 能模块 中实现各 类 费用 的提 取和各 项代扣业务 的账务处理 ， 大致分为 四步 ：３３ ７ ２　 １，３ ０６ 　 ３ ７６　 ８ ．６ ３ ．９３ ９９　 ６ ．７３８７　 ４． ２３１０ ８． 　 ０第一步 ， 根据各类 业务处 理 的要求 ， 理设置 工资核 算　 合项 目。在工资项 目设 置过程 中 ， 了工资计算常用 的工资项　 除 目外 ，还需根据各类 提取 和代扣业务 来设置相关 工资项 目，最后，决定税务筹划方案时还必须考虑其他无法量化和隐ｆ 生的因素。 　 税务筹划方案只是从经济利益的角度对税务运作和安排进行规划 ，但是　 有可能与业务拓展 、 长远发展 、 经营 目标等相矛盾 ， 并不能完 全为 了税务如要进行 职工福利 费的提取 ， 则需设 置 “ 付福利 费 ” 资　 应 工项 目； 要代扣个人所得税 ， 则需设置 “ 计税工资 ”、 应纳税所　 “筹划所带来 的经济利益而放弃企业的其他经 营目标，这时就需要税务筹　 划者进行判断。假设上述案例 中现金流量最优方案是保持小规模纳税人　 身份从小规模纳税人处购人材料 、 分开核算的方案 ， 但是张某想进一步拓　 展业务和占领市场 ， 这时就必须拥有一般纳税人身份 ， 才能与大型的客户合作。此时税务筹划方案就必须考虑企业的经营方向和 目标 。 　 需要注意的是 ， 税务筹划是一种合法的税务安排 行为。 税务筹划者得额 ”和 “ 个人所得税 ” 资项 目； 工 如代 扣职工水 电费 ， 则应　 设置 “ 水电费” 工资项 目等 。 　 第二步 ， 定义各工 资项 目的计算 公式 。定 义公式就是根据会计制度 的有关规 定 ， 按照会计核算 的要求 准确 设置各工　 资项 目数据处理 的先后顺序和处理公式 。企业发放工资通常　 要 代扣 个人所得税 ， 据这 一业务处 理要 求 ， 根 工资 项 目计 算公式可定义如下 ：只能够在规定的空间内进行规划 ， 具体能否达到预期 的效果 ， 还需要取得税务机关的认 可。在上述案例 中 ， 张某应积极 与税 务机关进行协调 ， 　 将装修队的装饰安装业务作为兼营业务分开核算 ，交纳营业税来减 轻应发合计 ＝基本工资 ＋岗位工 资 ＋职务工资 ＋奖金　 基本养老保险金 （ 个人 ） ｎ ＝ｎ?丰ＬＥ 　 ｃ０｜ ２１企业的税收 负担 ， 取得税 务机关 的认 可。如果与税务机关协商不成 ， 在条件具备 的情况下 ，可将设计与安装业务分立出去 ，单独成立一 个企业 ， 纳营业税。 缴 　 （ 辑 编甜套 通Ｋ ? 综合版 ２０ ０６年第 ７ 期年度平均月工资收人住房公积金 （ 个人 ） 砌， 匕 ＝ ｎ 　 年度平均月工资收入　 ，　 啷 ２ ） 失业保险金 （ 个人 ） 砌一 匕 ＝ ｎ 　 年度平均月工资收入 ． ． ，　 ００２ １）熊 年春 ）维普资讯 工资费用计提的自动账务处理山东理工 大学 陈福 军基本医疗保险金 （ 个人 ） ｎ （匕 ＝砌　 ｂ 年度平均月工资收入 ．． ，（（ ００ ２ １） 计税工资 ＝应发合计 一基本养老保险金 （ 个人 ） 住 房公积　 一 金（ 个人 ） 一失业保险金 （ 个人 ） 一基本医疗保 险金 （ 个人 ） 　 如果 计税工资 ＞ １０ ＝ ６ ０则　 应纳税所得 额 ＝计税工资 一 ６ ０ １０否 则　 应 纳税 所得 额 ＝　 ０ 如 果 完　 如 果 应纳 税 所 得 额 ＜ ５ ０则　 ＝０税率 ＝ ． 　 ００ ５应付福利 费 ＝ ｏ ｎ ｘ ｒｕｄ （ 应发合计　０１，） ．４２ 　 　 职工教育经费 ＝ｒｕｄ （ ｏｎｘ 应发合计　００ ５２ ．１，　 ） 工会经 费 ＝ｒｕｄ Ｏ ｏ ｎ ｘ￣发合计　００ ，） ．２ 　 ２ 基本养老保险金 （ 单位 ） ｒ 　 匕 ＝叫ｎ 年度平均月工资收入 ＊２ ５２ ０ ５；　 ）住房公积金 （ 单位 ） ｏｎ ｘ ＝ｒｕ ｄ（ 上年度平均月工资收入　００ ，　 ． ２ ７） 失业保险金 （ 单位 ） ｏ ｎｘ上年度平均月工资收入　００ ，） ＝ｒｕ ｄ （ ．ｌ 　 ２ 基本医疗保险金 （ 单位 ） ｒ 　 Ｅ ＝叫ｎ 年度平均月工资收入 ＊． ５ ） ０ Ｏ ２　 ５第三步 ， 录入工 资数据 。 　 第 四步 ， 定义各工资项 目所对应的会计科 目并进行业 务处理 。 　 在完成上述前三 步处理 的基础上 ， 可单击 “ 资费用分配 ” 工 按钮 ， 　 进入工资费用分配窗 口， 如下图所示 ：扣 除 ＝　 ０ 否则 如 果 应 纳 税 所 得 额 ＜ ００则　 ＝２ ０ 税率 ＝ ． ０１ 　 扣除 ＝５ ２　 否则 如 果 应 纳 税 所 得 额 ＜ ０ ０则　 ＝５０ 税率 ＝ ． 　 ０１ ５ 扣除 ＝２　 １５ 否则 如 果 应 纳 税 所 得 额 ＜ ２０ ０则　 ＝００ 税 率 ＝ ．０ ０２　 扣 除 ＝ ７　 ３５ 否 则 如 果 应 纳税 所得 额 ＜ ４ ０ ０则　 ＝ ００税 率 ＝． 　 ０２ ５扣 除 ＝３５ １７　 否则 如 果 应 纳 税 所 得 额 ＜ ００ ＝６ ０ ０则　 税率 ＝ ． 　 ０３ ０ 扣 除 ＝ ３５ ３ ７　 否则 如 果 应 纳 税 所 得 额 ＜ ０ ０ ＝８ ０ ０则　 税率 ＝ ． 　 ０３ ５ 扣除 ＝３５ ６ ７　 否 则 如 果 应 纳 税 所 得 额 ＜ １０ ０ ＝ ０ ０ ０则　 税 率 ＝ ．０ ０４ 　 扣 除 ＝ ０ ７　 １３５ 否 则　 税 率 ＝ ．５ ０４　 扣 除 ＝ ５ ７　 １３ ５ 如果 完　 如果 应 纳 税 所 得 额 ＜ ０则　 ＝ 个人 所 得 税 ＝ 　 ０否则在上述 窗 口中 ，需要按 职工类 别来定 义工 资项 目所对 应的　 “ 费用科 目代码 ” “ 和 应付 工资代码 ”。 通常情况下 ， 费用科 目代　 “ 码” 被认 为只能对应选择工资费用分配时所对应的会计科 目， 应　 “付工资代码 ”只能 选择 应付工 资科 目。实际上 ， 在业 务处理 过程中 ， 费用科 目代码 ” “ 对应的是借方会计科 目， 应付工资代码”对　 “应 的是贷方会计科 目，根据这一特点 ，在工资费用分配功能模块中， 可根据业 务需要 ， 置每一工资项 目对应 的借方科 目（ 设 费用科目代 码 ） 和贷方科 目（ 应付工 资代 码 ） 如 以企业管理 人员 为例 ， ，针对 “ 个人所得税 ” 工资项 目， 置其借方科 目（ 设 费用科 目代码 ） 　 为“ 应付工 资” 目的编码 “ ｌ ｌ 贷方科 目（ 科 ２５ ”、 应付工资代码 ） 为“ 交 税 金 —— 应 交 个 人 所 得 税 ” 目的 编 码 “ １ １ ｌ 针 对 “ 应 科 ２ ７　 ”； ｌ 应付福利费”工资项 目， 设置其对应的借 方科 目为 “ 管理费用——福利费” 目的编码 “５ ２ ２ 贷方科 目为 “ 科 ５ ００ ”、 应付 福利费” 目的编　 科码 “ １３ 。 ２５ ”等个人所得税 ＝ｒｕ ｄ（ ｏ ｎｘ应纳税 所得 额　税率 ，一扣除　 ２ ）如 果 完扣款合计 ＝ 请假扣款 ＋基本养老保险金 （ 个人 ） ＋住房公积金在完成企业 各类人员 、 各工资项 目所对应的借 方科 目和贷方科目后 ， 单击 “ 前进” 按钮 ， 系统 即可按照所设置的对应科 目生成凭证　 （ 编辑 熊年春 ）（ 个人 ） 失业保险金（ ＋ 个人 ） ＋基本医疗保险金 （ 个人 ） ＋个人所得税实发合计 ＝应发合计 一扣款合计财 套通Ｋ? 合 ２ ６ 第７ 　 　 综 版 ０ 年 期 蘑 ０
范文六：摘 要：根据现行借款费用准则的有关规定，结合专门借款和一般借款利息费用（包括折价或溢价摊销）资本化的典型综合案例，阐述借款利息费用资本化账务处理的具体操作方法。? 　　关键词：借款;利息费用;资本化;账务处理? 　　中图分类号：F811.5文献标识码：A文章编号：（1-01?? 　　 　　现行《企业会计准则17号――借款费用》较原《企业会计准则――借款费用》作了较大的改动，尤其是借款利息费用资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等发生的变化更大。这给借款利息费用资本化的账务处理带来了新的问题。? 　　例如：某公司于日向银行借入资金10 000万元，期限5年，年利率为8%，按年支付利息，到期还本；于日向银行借入资金2 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本。公司在日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。公司为建造办公楼于日发行了期限为3年的公司债券，面值2 000万元，发行价格为2 100万元，溢价100万元，票面年利率为8%，市场年利率为6%，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1%收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2 000元；日借入专门借款2 000万元，期限5年，年利率为10%，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5%，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于日完工达到预定可使用状态。 ? 　　分析：本公司在日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为日至日。专门借款两笔共计4 000万元，累计资产支出5 500万元，超过专门借款部分的资产支出为1 500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。2007年账务处理如下 ：? 　　 2007年借款利息费用总额 = 10 000×8% + 2 000×6% + 2 000×8% + 2 000×10% ×6÷12 = 1 180（万元）? 　　债券应计利息 = 2 000×8% = 160（万元）? 　　债券实际利息费用 = 2 100×6% = 126（万元）? 　　溢价摊销额 = 160-126 = 34（万元）? 　　（1）1月1日：? 　　①发行债券：借：银行存款 20 790 000? 　　在建工程―办公楼 210 000? 　　贷：应付债券―债券面值 20 000 000? 　　应付债券―利息调整 1 000 000? 　　②支付印刷费：借：在建工程―办公楼 2 000? 　　贷：银行存款 2 000? 　　③支付工程款：借：在建工程―办公楼 15 000 000? 　　贷：银行存款 15 000 000? 　　④进行暂时性债券投资：借：交易性金融资产―成本 5 000 000? 　　贷：银行存款 5 000 000? 　　（2）7月1日：? 　　①借入专门借款：借：银行存款 20 000 000? 　　贷：长期借款 20 000 000? 　　②收回暂时性债券投资：借：银行存款 5 150 000? 　　贷：交易性金融资产―成本 5 000 000? 　　投资收益 150 000? 　　③支付工程款：借：在建工程―办公楼 30 000 000? 　　贷：银行存款 30 000 000? 　　（3）10月1日：? 　　支付工程款：借：在建工程―办公楼 10 000 000? 　　贷：银行存款 10 000 000? 　　（4）12月31日：? 　　计算专门借款利息资本化金额 = 2 100×6% + 2 000×10%×6÷12-500×0.5%×6 = 211（万元）? 　　计算一般借款利息资本化金额 ：? 　　一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =（4 500-4 000）×6÷12 + 1 000×3÷12 = 500（万元）? 　　一般借款资本化率 =（2 000×6% + 10 000×8%）÷ （2 000×12÷12+10 000×12÷12）= 7.67%? 　　一般借款利息资本化金额 = 500×7.67% = 38.35（万元）? 　　公司2007年建造办公楼应予资本化的利息金额 = 211+ 38.35 = 249.35（万元）? 　　借：在建工程―办公楼 2 493 500? 　　财务费用 8 966 500? 　　应付债券―利息调整 340 000? 　　贷：应付利息 1 600 000? 　　长期借款―应计利息 10 200 000? 　　借：固定资产―办公楼 57 705 500? 　　贷：在建工程―办公楼 57 705 500? 　　 　　参考文献? 　　［1］?中华人民共和国财政部制定.企业会计准则［S］. 北京:中国财政经济出版社, 2006.? 　　［2］?中华人民共和国财政部制定.企业会计准则――应用指南［S］.北京:中国财政经济出版社, 2006.摘 要：根据现行借款费用准则的有关规定，结合专门借款和一般借款利息费用（包括折价或溢价摊销）资本化的典型综合案例，阐述借款利息费用资本化账务处理的具体操作方法。? 　　关键词：借款;利息费用;资本化;账务处理? 　　中图分类号：F811.5文献标识码：A文章编号：（1-01?? 　　 　　现行《企业会计准则17号――借款费用》较原《企业会计准则――借款费用》作了较大的改动，尤其是借款利息费用资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等发生的变化更大。这给借款利息费用资本化的账务处理带来了新的问题。? 　　例如：某公司于日向银行借入资金10 000万元，期限5年，年利率为8%，按年支付利息，到期还本；于日向银行借入资金2 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本。公司在日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3 000万元和1 000万元。公司为建造办公楼于日发行了期限为3年的公司债券，面值2 000万元，发行价格为2 100万元，溢价100万元，票面年利率为8%，市场年利率为6%，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1%收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2 000元；日借入专门借款2 000万元，期限5年，年利率为10%，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5%，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于日完工达到预定可使用状态。 ? 　　分析：本公司在日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为日至日。专门借款两笔共计4 000万元，累计资产支出5 500万元，超过专门借款部分的资产支出为1 500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。2007年账务处理如下 ：? 　　 2007年借款利息费用总额 = 10 000×8% + 2 000×6% + 2 000×8% + 2 000×10% ×6÷12 = 1 180（万元）? 　　债券应计利息 = 2 000×8% = 160（万元）? 　　债券实际利息费用 = 2 100×6% = 126（万元）? 　　溢价摊销额 = 160-126 = 34（万元）? 　　（1）1月1日：? 　　①发行债券：借：银行存款 20 790 000? 　　在建工程―办公楼 210 000? 　　贷：应付债券―债券面值 20 000 000? 　　应付债券―利息调整 1 000 000? 　　②支付印刷费：借：在建工程―办公楼 2 000? 　　贷：银行存款 2 000? 　　③支付工程款：借：在建工程―办公楼 15 000 000? 　　贷：银行存款 15 000 000? 　　④进行暂时性债券投资：借：交易性金融资产―成本 5 000 000? 　　贷：银行存款 5 000 000? 　　（2）7月1日：? 　　①借入专门借款：借：银行存款 20 000 000? 　　贷：长期借款 20 000 000? 　　②收回暂时性债券投资：借：银行存款 5 150 000? 　　贷：交易性金融资产―成本 5 000 000? 　　投资收益 150 000? 　　③支付工程款：借：在建工程―办公楼 30 000 000? 　　贷：银行存款 30 000 000? 　　（3）10月1日：? 　　支付工程款：借：在建工程―办公楼 10 000 000? 　　贷：银行存款 10 000 000? 　　（4）12月31日：? 　　计算专门借款利息资本化金额 = 2 100×6% + 2 000×10%×6÷12-500×0.5%×6 = 211（万元）? 　　计算一般借款利息资本化金额 ：? 　　一般借款累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 =（4 500-4 000）×6÷12 + 1 000×3÷12 = 500（万元）? 　　一般借款资本化率 =（2 000×6% + 10 000×8%）÷ （2 000×12÷12+10 000×12÷12）= 7.67%? 　　一般借款利息资本化金额 = 500×7.67% = 38.35（万元）? 　　公司2007年建造办公楼应予资本化的利息金额 = 211+ 38.35 = 249.35（万元）? 　　借：在建工程―办公楼 2 493 500? 　　财务费用 8 966 500? 　　应付债券―利息调整 340 000? 　　贷：应付利息 1 600 000? 　　长期借款―应计利息 10 200 000? 　　借：固定资产―办公楼 57 705 500? 　　贷：在建工程―办公楼 57 705 500? 　　 　　参考文献? 　　［1］?中华人民共和国财政部制定.企业会计准则［S］. 北京:中国财政经济出版社, 2006.? 　　［2］?中华人民共和国财政部制定.企业会计准则――应用指南［S］.北京:中国财政经济出版社, 2006.
范文七：任务一 筹资资金的账务处理【情景写实】天河有限责任公司2011年1月，发生如下经济业务：1. 收到亨利公司投入的货币资金300000元，存入银行。2. 向刚上银行借入期限为1年，年利率为9%的款项100000元。收到某外商投资的一台不需安装的新设备，价值300000元（不考虑增值税）天河有限责任公司应如何进行账务处理？资金筹集是企业进行生产经营活动的前提条件，是资金运动的起点。企业筹集资金的渠道主要有两条：一是投资者投入的资本，即所有者投资，也称实收资本；二是从债权人哪里筹集的资金，形成企业的负债，如向银行等金融机构借入的款项等。筹集资金的业务主要包括投入资本的核算、借入资本及利息费用的核算。一、投入资本的核算我国有关法律规定，投资者设立企业必须投入资本。《企业法人登记条例》规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务相适应的资金数额，因此投资者必须向企业投入资本。投资者投入的资本金按其投资主体的不同可分为国家资本投入资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。从投入资本的形态来看包括货币资金、实物资产和无形资产等。投资者投入企业的资本在企业经营期间，除法律、法规另有规定外，不能随意变更。投入资本的会计处理，主要涉及投资人投入资本和资本公积转增资本等。（一）账户设置1. 实收资本实收资本是指投资者按照企业章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本，它是企业所有者权益中的主要组成部分。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。“实收资本”账户属于所有者权益类账户。是用来核算按照企业章程、合同、协议的约定，投资者投入企业的法人资本的账户。其账户结构如下所示本账户可以按投资者设置明细分类账户，进行明细分类核算。由于企业组织形式不同，所有者投入资本账户设置也有所不同，股份有限责任公司将“实收资本”账户改为“股本”账户。2. 资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。“资本公积”账户属于所有者权益类账户，其账户结构如下所示：（二）账务处理1. 接受货币资金投资【例3-1】 天河有限责任公司收到国家投入的流动资金500 000元，款项存入银行。企业收到国家投入资本，国家资本金增加应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到的资金已存入银行，银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款
500 000贷：实收资本
500 0002. 接受实物资产投资企业接受的其他单位投入的实物资产和无形资产，其价值应按评估确认价值入账。【例3-2】 天河有限责任公司收到A公司投入设备一台，投资单位账面原价500 000元，双方协议确定的价值为650 000元，该设备已投入使用。企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：固定资产
650 000贷：实收资本
650 0003. 资本公积转增赠本【例3-3】 天河有限责任公司经批准，用资本公积300 000元转增资本。企业资本公积转增资本，法人资本金增加，应计入“实收资本”账户的贷方；同时资本公积金减少，应计入“资本公积”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：资本公积
300 000贷：实收资本
300 000二、借入资本的核算当企业自有资金不足以满足企业经营运转需要时，可以通过从银行或其他金融机构借款的方式筹集资金，并按借款协议约定的利率承担支付利息及到期归还借款本金的义务。（一）账户设置1. 短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。“短期借款”账户属于负债类账户，其账户结构如下所示企业应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算2. 长期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各种借款。“长期借款”账户属于负债类账户，其账户结构如下所示。企业应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。3. 财务费用账户财务费用是来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费等。“财务费用”账户属于损益类账户，其账户结构如下所示。该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细核算，期末结转入“本年利润”账户后无余额。4. 应付利息应付利息是用来核算企业按照合同约定应该支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应该支付的利息。“应付利息”账户属于负债类账户，其账户结构如下所示。（二）账务处理【例3-4】 2010 年1 月1 日天河有限责任公司从银行借入期限为6个月借款100 000元，合同约定年利率6%，利息按月计提，按季支付，到期一次还本。（1）1月1日，企业从银行借入资金后，银行存款增加，应借记“银行存款”账户借方；同时， 企业短期借款增加，应计入 “短期借款”贷方。该业务编制会计分录如下：借：银行存款
100 000贷：短期借款—B 银行
100 000（2）1月31日，企业确认当月的利息费用时，财务费用增加，应计入“财务费用” 账户的借方；同时，应付利息增加，应计入“应付利息”账户的贷方，此项业务应编制会计分录如下：每月应付利息是: 100 000×6%×1/12=500借：财务费用
贷：应付利息
5002月末计提2月份利息的处理与1月份相同。（3）3月31日支付第一季度借款利息时，银行存款减少，应计入“银行存款”账户贷方；同时，财务费用增加500元，应计入“财务费用”账户借方，应付利息减少1 000元，应计入“应付利息”账户借方。此项业务应编制会计分录如下：借：财务费用
500应付利息
1 000贷：银行存款
1 500第二季度的会计处理同上。（4）7月1日偿还本金时，银行存款减少，计入“银行存款”账户贷方；同时，短期借款减少，计入“短期借款”账户借方。此项业务应编制会计分录如下：借：短期借款
100 000贷：银行存款
100 000【情景操作】针对本情景写实，编制会计分录如下：借：银行存款
300 000贷：实收资本
300 000借：银行存款
100 000贷：短期借款
100 000借：固定资产
300 000贷：实收资本
300 000【典型任务举例】【任务3-1】 天河有限责任公司（增值税一般纳税人），日，收到银行收账通知（如表3-1所示），胜达公司投资款已收妥入账。表3-1
中国工商银行进账单 （收款通知）2010 年07 月01日步骤1：出纳到银行取得进账单。步骤2：会计人员根据审核后的进账单，编制记账凭证，会计分录内容如下：借：银行存款
150 000贷：实收资本
150 000步骤3：出纳人员根据审核后的记账凭证登记银行存款日记账。【任务3-2】 天河有限责任公司日向工商银行申请取得流动资金借款120 000元，期限6个月，年利率8%，按月计提，按季结息，存入银行。相关凭证如表3-2所示表 3-2
中国工商银行借款借据（收账通知）步骤1：会计人员根据审核后的借款合同和借款凭证，编制记账凭证，会计分录内容如下：借：银行存款
120 000贷：短期借款
120 000步骤2: 出纳人员根据审核无误后的记账凭证登记银行存款日记账步骤3：会计人员登记总账及相关明细账。任务3-3 日，计算当月借款利息，借款利息计算表如表3-3所示 表3-3
借款利息费用计算表财务主管:
制表：步骤1：会计人员根据审核无误的借款利息费用计算表，编制记账凭证，会计分录内容如下：借：财务费用
800贷:应付利息
800步骤2：会计人员根据审核无误的记账凭证，登记总账。【任务小结】企业在筹资过程中发生的经济业务、所涉及账户及其对应关系如图3-1所示。图3-1
筹资业务账户对应关系图说明：①接受投资者投资；②借入长期借款、短期借款；③预提借款利息；④支付当期的或预提的利息；⑤计算长期借款利息；⑥归还长期借款、短期借款。
范文八：资金筹集业务的账务处理短期借款的账务处理借入短期借款时：借：银行存款贷：短期借款月末计提利息时：借：财务费用应付利息贷：银行存款偿还银行借款本金时：借：短期借款贷：银行存款长期借款的账务处理借入时：借:银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金计提长期借款利息时：借：财务费用在建工程等贷：应付利息（分期利息)长期借款——应计利息（到期一次还本利息）长期借款——利息调整归还本息时:借：长期借款——本金财务费用应付利息（分期付息）长期借款——应计利息（到期一次还本付息）贷：银行存款固定资产业务的账务处理固定资产的购入不需要安装借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款需要安装支付价税费：借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付安装费、安装领用原材料：借：在建工程贷：银行存款原材料达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程固定资产折旧借：制造费用（生产部门）销售费用（销售部门）管理费用（行政管理部门包括财务部门）研发支出（研发部门）其他业务成本（出租）贷：累计折旧固定资产处置固定资产转入清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款收回出售固定资产价款、残料价值、变价收入：借：银行存款原材料贷：固定资产清理应收赔偿款：借：其他应收款贷：固定资产清理结转处置固定资产：发生的净损失借：营业外支出贷：固定资产清理结转净收益借：固定资产清理贷：营业外收入年限平均法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命年月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价×月折旧率工作量法某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 单位工作量折旧额=（固定资产原价×（1-预计净残值率））/预计总工作量材料采购业务的账务处理实际成本法核算的账务处理材料已验收入库（发票已到，材料入库）借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款预付账款应付账款应付票据等材料尚未验收入库（发票未到，材料入库） 月末：借：原材料贷：应付账款下月初：借：应付账款贷：原材料计划成本发核算的账务处理借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款等材料已验收入库（发票已到，材料入库）借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款等借：原材料材料成本差异（超支）贷：材料采购材料成本差异（节约）材料已验收入库（发票未到，材料入库）月末：借：原材料贷：应付账款下月初：借：应付账款贷：原材料材料尚未验收入库借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款等生产业务的账务处理材料费用的归集与分配（发出材料）：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料职工薪酬的归集与分配：借：生产成本制造费用固定资产无形资产管理费用销售费用贷：应付职工薪酬制造费用的归集与分配：企业发生制造费用时资产负债表的填列说明
范文九：安徽太极投资担保股份有限公司 委托贷款费用、担保费用收取标准央行日再次上调银行存贷款利率，一年期银行贷款利率为6.06%。相对于我市同业，我公司委托贷款、担保业务收费标准较低。为保障公司利益，现将委托贷款及担保业务收费标准调整如下：一、委托贷款 1.公司股东2.非股东公司注：资金占用费中利息部分由委托银行代为收取，按照同期银行基准利率上浮20%计算，剩余部分为评估费，司在放款前一次性收取。二、担保担保额度高于两百万元且抵押物足值、信用反担保充分的项目可在3%的基础上最多下浮10%，其它项目一律按3%收取。三、过桥资金过桥资金（临时借款一个月内）一律按月2.5%收取。 四、本办法即日起生效。安徽太极投资担保股份有限公司日附：委托贷款及担保收费原标准一、委托贷款收费原标准 1、公司股东2、非股东公司二、担保收费原标准担保额度高于两百万元且抵押物足值、信用反担保充分的项目可在3%的基础上最多下浮10%，其它项目一律按2.5%收取。
范文十：企业资金运动的账务处理货币进入-储备资金-生产资金-成品资金-资金退出（围绕这个线索，把这样的一个资金运动运用借贷记账法的方式做账务处理）具体内容如下：货币进入时：1、所有者投入
2、债权人借入1、所有者投入：①货币 借：银行存款贷：实收资本②固定资产
借：固定资产贷：实收资本③无形资产
借：无形资产贷：实收资本特殊处理：eg 接受投资50万，双方协商占注册资本40万 ，存入银行。借：银行存款50贷;实收资本40资本公积102、债权人借入：①一年之内包含一年归还的（短期借款）借：银行存款贷：短期借款②一年之后归还的（长期借款）借：银行存款贷：长期借款储备资金购入材料：1、钱货两清时：借：原材料应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款/库存现金2、货已到，款未付：借：原材料应交增值税贷：应付账款待款支付：
借：应付账款贷：银行存款3、款已付，货未到：
借：在途物资应交增值税（进）贷：银行存款产品入库时：借：原材料贷：在途物资4、预付定金时：借：预付账款10000贷：银行存款10000发货收票时①多付少发：5000价款，税850借：原材料5000税850贷：预付账款5850退款：借：银行存款4150贷：预付账款4150②少付多发：20000元价款，税3400借：原材料20000税3400贷：预付账款10000银行存款13400购入设备、厂房：借：固定资产贷：银行存款购入车间办公用品：借：制造费用贷：库存现金购入厂部or管理部门办公用品：借：管理费用贷：库存现金购入销售部门办公用品：借：销售费用贷：库存现金生产资金【1】领用原材料（不同部门使用的原材料计入不同的成本费用中）1、生产部门领用（直接生产某种产品领用的材料）：借：生产成本贷：原材料2、 车间一般耗费：借：制造费用贷：原材料3、
厂部管理部门领用：借：管理费用贷：原材料【2】支付水电费（不同部门使用的水电计入不同的费用）1、车间水电费：借：制造费用贷：银行存款2、管理部门水电费：借：管理费用贷：银行存款【3】人工工资（不同部门的人工工资计入不同的成本费用）分两个阶段：分配和发放分配：1、直接生产某种产品的工人工资借：生产成本贷：应付职工薪酬2、车间人员工资借：制造费用贷：应付职工薪酬3、管理部门人员工资借：管理费用贷：应付职工薪酬发放：（把所有的应付职工薪酬的负债转出）借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金【4】支付前面的借款利息：分为计提和支付两个阶段1、计提：借：财务费用贷：应付利息2、实际支付： 借：应付利息贷：银行存款【5】固定资产折旧：（固定资产使用在哪个部门，哪个部门承担固定资产折旧费）
计提折旧时：车间使用 借：制造费用贷：累计折旧管理部门使用
借：管理费用贷：累计折旧累计折旧时固定资产的备抵科目，它的增加在贷方成品资金产品生产完工入库：借：库存商品（生产成本+转来的制造费用）贷：生产成本销售产品阶段（涉及到两个会计科目：主营业务收入和销项税）1、钱货两清Eg：销售产品一批，价值10000元，收到销项税1700，款项收到存入银行。成本5000元 借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税）1700结转产品成本：借：主营业务成本5000贷：库存商品50002、货已发出，款未收。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000税1700货款已收时。借：银行存款11700贷：应收账款117003、预收定金时。Eg：预收A公司货款10000存入银行。借：银行存款10000贷：预收账款10000销售材料阶段 eg：销售无用材料一批，价款为5000元，税850，成本3000元，以银行存款收到 。借：银行存款5850贷：其他业务收入5000销项税850结转成本：借：主营业务成本3000贷：原材料3000计提和缴纳营业税or消费税or城市维护建设税or教育费附加or资源税（分为计提和支付两个阶段）计提时：借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税支付时：借：应交税费-应交营业税-应交城建税贷：银行存款偶尔的利得与损失Eg：接受捐赠资金6000元，存入银行。借：银行存款6000贷：营业外收入6000Eg：以现金支付罚款500元。借：营业外支出500贷：库存现金500把收入类和费用类科目结转至本年利润（目的是得出净利润）收入类结转：借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润①费用类结转：借：本年利润②贷：主营业务成本其他业务成本营业税金及附加管理/销售/财务费用营业外支出所得税费用-城建税货发出
①少发多收：eg：发出产品的价款价值5000，税850
借：预收账款5850贷：主营业务收入5000销项税850款项以银行存款退回：借：预收账款4150贷：银行存款4150②多发少收：eg：产品价值20000，税3400
，不足款项以银行存款补收。借：预收账款10000银行存款13400贷：主营业务收入20000销项税3400实际发放股利：借：应付股利70贷：银行存款70第四章 会计凭证第一节 会计凭证的概念分类：根据填制程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证。原始凭证的种类：1、按来源不同分为自制和外来自制原始凭证有：收料单、入库单、领料单、出库单、工资结算表和成本计算单等。 外来原始凭证有：增值税专用发票、普通发票、银行结算凭证、收据。2、按照格式不同：通用和专用凭证二、原始凭证基本内容名称、日期、编号、抬头人、经济业务内容、填制单位签章、有关人员签章、填制凭证单位名称或者天职人员姓名、凭证附件自制原始凭证按填制手续不同分为：1、一次凭证：领料单、入库单、收据（包括一切外来的原始凭证）2、累计原始凭证：限额领料单3、汇总原始凭证：工资汇总表、发料凭证汇总表、差旅费报销单等四、原始凭证审核：真实、合法、合理、完整、正确、及时性第三节 记账凭证一、记账凭证的种类（一）按内容不同分为收款凭证、付款凭证和转账凭证（二）按填列方式不同分为复式记账和单式记账转账凭证是记录与资金往来无关的经济业务第五章
会计账簿账簿分类（一）按性质和用途分：①日记账：普通日记账和特种日记账（现金和银行账）②分类账：总分类账和明细分类账③备查账：辅助账，是对以上两种账簿的补充。如：固定资产登记簿（二）按外在形式分：①订本账：总账、现金和银行账②活页账：明细账③卡片账：固定资产卡片登记账簿账簿的分类：1、按性质和用途分：①日记账：特种日记账普通日记账②分类账：总账和明细账③备查账：辅助账2、按外在形式：订本账、活页账、卡片账3、按帐页格式：两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式。对账和结账对账 1、账证核对（账簿和原始、记账凭证核对）2、账账核对（总账和明细、日记账核对）3、账实核对：①现金日记账和现金实有数②银行账和银行对账单③财产物资明细账和实有数④债券债务明细账和对方单位账面记录
错账更正法1、划线更正法：适用于结账前，记账凭证正确而账簿记录有误时2、红字更正法：适用于结账后①记账凭证的科目和记账方向有误时。②科目正确，但是所记金额大于应计金额3、补充登记法：适用于结账后，科目正确，但所记金额小于应记金额时财产清查种类：1、按清查范围划分：全面和局部全面的清查范围： ①年终决算前②单位撤销、合并或改变隶属关系③开展全面资产评估、清资核资等活动时全面的清查对象：固定资产、材料、在产品、产成品、现金、银行存款、往来款项、在建工程、各种代管物资和外购商品局部清查的对象和范围：（1）流动性较大物资（存货）年内轮流盘点（2）贵重物资，每月清查一次（3）库存现金。每日终了清点（4）银行存款和银行借款，每月与银行核对一次。（5）对于债权债务，每年至少要核对一至两次2、按清查时间划分：定期和不定期清查（1）定期清查时间：年度、季度、月份、每日结账时.（2）不定期清查时间：①更换财产和现金保管人员时。②发生自然灾害和意外损失时③上机主管、财政、税务检查时④发生隶属关系改变时财产清查方法1、实物清查：①实地盘点法②技术推算法2、货币资金清查：库存现金：实地盘点法银行存款：核对账目银行存款的未达账项定义：开户银行和本单位之间，由于记账时间差造成的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。四种情况：企收银未收企付银未付银收企未收银付企未付财产清查结果的处理1、库存现金清查前短缺：借：待处理财产损益贷：库存现金清查后：①责任人赔偿：借：其他应收款贷：待②无法查明原因：借：管理费用贷：待库存现金溢余：清查前:借：库存现金贷：待处理财产损益清查后：①应付他人 ：借：待处理财产损益贷：其他应付款②无法查明原因：借：待处理贷：营业外收入存货（原材料和库存商品）盘亏：查明原因前
借：待处理财产损益贷：存货查明原因后：①正常损失（定额损耗）借：管理费用贷：待处理财产损益②非正常损失（自然灾害）借：营业外支出贷：待处理财产损益③过失人赔偿
借：其他应收款盘盈查明原因前：借：存货贷：待处理财产损益查明原因后:
收发计量或核算误差，冲减管理费用。借：待处理财产损益贷：管理费用固定资产盘亏查明原因前：借：待处理财产损益累计折旧贷：固定资产查明原因后：①批准转销：借：营业外支出贷：待处理②过失人赔偿：借：其他应收款贷：待处理财产损益固定资产盘盈：借：固定资产贷：以前年度损益调整资产负债表的编制根据总账编制：1、直接填列：应收票据、应收股利、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、长期借款、实收资本、资本公积、盈余公积等2、计算填列：①货币资金=库存现金+银存+其他货币资金②其他应收款=其他应收款-坏账准备③存货=（在途物资+原材料+周转材料+库存商品+发出商品+委托加工物资+生产成本）-存货跌价准备④固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备⑤无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备⑥未分配利润=本年利润+利润分配（贷）=本年利润-利润分配（借）根据明细账编制：应收账款=应收（借方明细）+预收（借方明细）预收账款=预收（贷方明细）+应收（贷方明细）应付账款=应付（贷方明细）+预付（贷方明细）预付账款=预付（借方明细）+应付（借方明细）特殊账务处理坏账准备：①转入坏账 借：资产减值损失贷：坏账准备②发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款③冲减坏账：借：坏账准备贷：资产减值损失处置固定资产-固定资产清理：①转入：借：固定资产清理10累计折旧1贷：固定资产11②发生清理费用：借：固定资产清理2贷：银存/库存现金2 ③售出价值少于“固清” 借：银存/库现8售出价值高于“固清”
借：银存/库现15营业外支出4 贷：固定资产清理12
贷：固定资产清理12
营业外收入3