营改增施工企业的影响对企业有什么影响?

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“营改增”对建筑施工企业的影响
来源:段光勋&   |
  建筑施工企业是专门从事土木工程,建筑工程,线路管道和设备安装工程及装修工程的新建、改扩建和拆除等有关活动的企业。建筑施工企业在目前的税收体制下缴纳营业税,(以下简称&营改增&),到底对建筑施工企业带来了什么影响,企业应当如何应对,是目前建筑施工企业应当积极主动寻求的答案。
  一、营改增对建筑施工企业的影响
  (一)对建筑企业税负产生的影响
  在建筑企业营业税改征增值税后,最先涉及到的是进项税额的抵扣问题。举例说明:
  以建筑施工企业为例,假设其工程毛利率10%,工程结算成本中,原材料约占55%(建筑材料成本中水泥约占45%,钢铁约占40%,其他材料约占15%),人工成本约占30%,机械使用费5%,其他费用占比不超过10%,假设其全年完成营业收入为11100万元,营业成本9990万元(营业收入和成本均含增值税)。
  营改增前,应缴纳营业税为333万元(11100&3%)。
  营改增后,人工成本不能抵扣进项税额,因此能够抵扣进项税额为870万元[9990&(55%+5%)&(1+17%)&17%]销项税额为1100万元[11100&(1+11%)&11%](注:2011年11月,国务院批复了《营业税改征增值税试点方案》(财税[号),方案里建筑业适用的增值税税率改为11%.)这样计算,应缴纳增值税为230万元(),建筑施工企业的税负有所下降。
  以上是理论上的算法,但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战,如,建筑材料来源方式较多,增值税进项税额抵扣难度大,由于发票管理难度大,很多材料进项税额无法正常抵扣,使建筑业实际税负加大。根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)规定,一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照3%征收率(注:根据日《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》(财税[2014]57号),自日起执行3%征收率,原征收率6%不再适用)计算缴纳增值税:①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦);③自来水;④商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。以上所列货物,都是工程项目的主要材料,在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票,可抵扣的进项税率为3%,而建筑业增值税销项税率为11%,施工企业购入的以上材料必将增加8%的纳税成本,从而加大建筑业实际税负,挤占利润空间。
  由于企业购进的机械设备可以抵扣增值税进项税额,有利于企业提高机械设备装备水平,建筑施工企业通过引进新的机械设备,减少作业人员的人工费用,为企业更新设备,扩大运营规模提供了有力条件,同时机械作业水平的提高能够减少施工重大事故的发生,促进安全生产,保证作业人员生命安全。
  (二)对造价管理及核算的影响
  一是建设单位招标概预算编制将发生重大变化,相应的设计概算和施工图预算编制也应按新标准执行,对外发布的公开招标书内容也要有相应的调整。
  二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如,投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本不包含增值税进项税额,实际施工中,编制标书中很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额。
  三是由于要执行新的定额标准,企业施工预算需要重新进行修改,企业的内部定额也要重新进行编制。
  (三)对经营形式的影响
  营业税改增值税有利于遏制非法转包、分包现象。有些企业在承包工程后将全部工程转包他人,这是建筑法所明确禁止的,在工程全部转包的情况下,作为第一承包人的建筑企业(从发包方承接工程的单位)应按从发包方取得的全部工程结算收入和价外费用计算确定销售额和销项税额,从第二承包人(从第一承包人处承接工程的单位)取得作为其进项税额,从其账务处理中能够发现没有可供抵扣的外购材料,从而很容易判断出工程全部转包的交易实质。建筑法第二十九条规定&禁止总承包单位将工程分包给不具备相应资质条件的单位&,如果分包单位是或包工头,抵扣进项税额将大幅降低,企业税负将上升,利润也随之减少。一旦税务机关确认为非法转包或非法分包,就会禁止第一承包人抵扣进项税额,此时第一承包人的税负将大大增加,利润将大大缩水,对于利润空间本来不大的建筑施工企业经营成果产生较大冲击,这将对非法转包行为起到一定遏制作用。
  另外一种常见形式是挂靠,目前许多挂靠单位购买材料不要发票,材料采购价格较低。税改后若不开具增值税专用发票,被挂靠单位就不能获得抵扣收益,税负就会提高,如果开具增值税专用发票,必须有真实的交易,材料供应商往往会趁机加价,挂靠单位利润将大幅减少,这将严重打击挂靠行为。
  对于联营项目,由于营业税与成本费用基本没有关系,以工程总造价为计税依据计征营业税,不存在税款抵扣问题,联营合作方往往没有健全的会计核算体系,没有索取发票的意识。实行增值税后,增值税与工程造价、成本费用密不可分。如果联营合作项目在采购、租赁、分包等环节不能取得足够多的增值税专用发票,那么增值税进项税额就很小,可抵扣的税款较少,缴纳的税款较多,税负甚至超过项目的利润率,总包方和联营合作方都将无利可取,涉税风险会威胁到联营合作项目管理模式的生存和发展。
  (四)对企业管理的影响
  施工企业施工项目分散在全国各地,材料采购的地域也相应分散,材料管理部门多而杂,每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票,且数量巨大,发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。按现行制度规定,进项税额要在180天内认证完毕,其工作难度非常大。现实中的税务问题并不如理论分析的简单,如拿到对方开来的发票,应注意是否为专用发票,发票上的时间,发票章是否正确等。这些无疑对施工企业财务人员,乃至经营部门工作人员等提出了更高的要求。另外,营业税与增值税的纳税地点不同,建筑施工企业由于其经营特点,纳税地点也会产生较大变化。
  (五)对财务会计的影响
  由于建筑施工企业购置的原材料、辅助材料等存货成本和机械设备等固定资产需要按取得的增值税发票扣除进项税额,这样,企业的资产总额将比没有营改增前有一定幅度下降,引起资产负债率上升。
  对于企业的财务报表,营改增之前,主营业务收入是含有营业税的,属于含税收入额,营改增之后,主营业务收入不包含增值税,属于税后收入额,由于两种不同的计算方法,企业的利润率数值也不同,假定企业在实行营业税与增值税的营业收入与实际税负相等,营改增后会出现企业营业收入减少而利润率升高的现象。
  对企业现金流量的影响。由于建筑施工企业普遍实行的是代扣代缴营业税方式,建设单位验工计价时,采取从验工计价和付款中直接代扣营业税,营改增后,建设单位将不能直接代扣代缴增值税,而直接由建筑施工企业在当期向税务机关缴纳增值税,但此时建设单位验工计价并不立即支付工程款给建筑施工企业,也即缴纳增值税在前,收取工程款在后,有时滞后时间比较长,这将导致企业的经营性活动现金净流量增加,加大企业资金紧张程度。
  二、建筑施工企业对营改增的应对措施
  (一)加强进项税额抵扣环节的管理
  施工企业为了降低施工成本,往往选择个体户、小规模纳税人作为合作商供应材料、机械设备租赁。现在,由于税制改革,施工企业更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商,并且要考查其相应的扣减税率,取得增值税专用发票,完善进项税额抵扣问题,以免无法抵扣企业增值税。营业税改增值税后,增值税数额的高低直接取决于建筑施工企业能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣。因此,企业所能够提供的进项抵扣部分越高,所缴纳的增值税金额也就会越低。比如增加机械设备的购入,减少劳务的支出等。建筑施工企业从现在起就需要加强公司管理,注意保管和收集相应的增值税进项抵扣凭证。并且,试点推行阶段还会发生诸多意想不到的问题,施工企业要针对不能进项税发票的主要原因,从自身管理上增强堵漏意识,以尽量减少损失。
  (二)培养税务人才,做好税收筹划
  目前,有的大型建筑施工企业已经提前储备税收筹划人才,做好相关税收政策的研究工作,并合理进行税收筹划。企业要从建筑企业和增值税的特点出发,认真研究新政策的相关规定,并特别掌握针对本行业的特别规定,通过会议、企业内部报纸和网站,对财务人员、企业管理人员、材料采购人员和预决算人员宣讲有关增值税的专业知识,增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识,培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识,确保在税制改革后能够立即进行熟练操作和运用。
  营业税改增值税对建筑施工企业的影响是广泛而深刻的,涉及到企业管理的各方面,尤其涉及到法律,财务管理,会计核算等重要方面,企业在这方面要提供足够的人才支撑,确保企业纳税合法合规。法律顾问应当深入研究相关税收法律法规,税收政策,财务会计人员应当做好税务的会计处理核算工作。企业必要时要适当配置税收筹划人员,进行合理避税、节税,充分享税制改革给企业带来的税收红利,并实现涉税零风险。
  (三)加强企业内部管理,规范企业经营方式
  营改增,给建筑施工企业的管理提出更高的要求,作为具有企业法人资格的建筑施工企业,要从公司组织机构,子分公司的设立和发展战略以及重大投融资项目上做出相应调整。比如投标工作,企业往往以集团公司名义对外投标,中标后再分解给集团内部,具有法人资格的成员企业应,与集团公司签订分包合同,取得的收入应在成员企业机构所在地缴纳增值税,并将增值税发票提供给集团公司;集团公司从建设单位取得的全部收入扣除包括成员企业已缴纳的增值税进项税额后应在企业机构所在地缴纳增值税,建设单位和集团公司都不能再代扣代缴税费。如前所述,营改增对于非法转包、分包,挂靠以及联营项目等经营方式更容易实现监督。建筑施工企业应当规范经营方式,规避法律风险。
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[导读]我们都知道,企业在经营过程中都会交纳相关的税费,其中营业税和增值税是必不可少的。那么大家是否知道营改增是什么意思呢?营改增对企业的影响是什么呢?接下来小编就来给大家解答下营改增的具体含义及影响。
营改增是什么
营改增是营业税改征增值税的
我们都知道,企业在经营过程中都会交纳相关的税费,其中营业税和增值税是必不可少的。那么大家是否知道营改增是什么意思呢?营改增对企业的影响是什么呢?接下来小编就来给大家解答下营改增的具体含义及影响。
&&&&&& 营改增是什么
&&&&&& 营改增是营业税改征增值税的简称,主要是指将一部分原来征收营业税税目的服务业务项目纳入征收增值税的范围,进一步扩大增值税的应税范围。增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税,减少了重复纳税的环节。
&&&&&& 简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金,购买者再次销售时卖出150元,那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减,购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金,同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。
&&&&&& 营改增以后的相关企业的计算方法:分一般纳税人和小规模增值税一般纳税人,一样实行17%的税率,其余的税率有几种:11%,6%,征收率3%。
&&&&&& 实行17%,11%,6%的一般纳税企业,同目前的应交增值税计算的方法相同,即应交增值税=销项-进项;小规模纳税人为3%的税率,应交税金=销售额*3%。进项税不可抵扣。
&&&&&& 营改增对企业的影响
&&&&&& 增值税是价外税,在会计核算上通过应交税费--应交增值税(销项税额、进项税额)、未交增值税等科目核算,不得通过营业税金及附加科目。而营业税允许在营业税金及附加科目核算,该科目是费用类科目,允许在税前扣除。在这个层面上来讲,营业税改增值税后,企业的原可以抵扣的原营业税费用不存在了,企业的收益相对就多了。
&&&&&& 营改增后,对于购进项目比较多的大型企业,相对来说要合理很多,因为进项税额允许抵扣,企业当期缴纳的税款可能要比改革前要少许多。对于进项税额较少的企业来说,可能营改增之后是一种负担了。
&&&&&& 并且从行业上分析服务业相对受益比较明显,大部分小规模企业已经一般纳税人企业可以正常取得进项税票的企业税负基本都有了不同程度的降低,致使企业收益有不同程度的增加。而交通运输业的一些企业可能有税负增加的,因为税率为11%,而可以抵扣的部分又不能完全取得增值税专用票用以抵扣,比如支付给非试点地区的一些费用,加油等,从而导致税负增加。
&&&&&& 再有一些可以实行差额征税的企业,他们的一些费用支出只能是针对支付给非试点纳税人,而支付给试点纳税人的部分款项是不允许扣除的,所以导致一些企业税负增加了。&
&&&&&& 税负的增加也使企业减少了收益,有些对于税负增加的部分驾驭到客户身上,从而使一部分企业加大了成本,减少了收益。
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原标题:“营改增”对科技服务企业会有啥影响  2012年1月,我国开始“营改增”改革。科技服务业等现代服务业纳入试点范围。整体上讲,“营改增”有利于促进科技服务业发展。虽然少数企业税负略有增加,但也仅是暂时现象。当前需要研究的是,对于弱势的技术交易卖方被迫放弃增值税免税优惠的状况,我们该出台什么样的政策加以解决。   我国在1994年的税制改革中,采用了增值税和营业税并存的制度安排,即对商品和加工修理修配劳务课征增值税,对其他劳务(服务)课征营业税。   增值税是对商品(劳务)在流转过程中逐环节的增值额部分课征的一种商品税,因此企业的劳动力成本在增值税制度下是视为增加值。在实践中,增值税通过税款抵扣制度,即在计算应纳税款时,要扣除商品(劳务)在以前环节已负担的税款,实现了以商品(劳务)流转中产生的增值额作为计税依据,消除了对流转全额课征带来的重复征税问题。因此,对同一商品(劳务)而言,无论流转环节有多少,只要增值额相同,税负就相同,不会影响企业生产和组织结构,保持了税收中性,有助于促进产业分工。   相反地,营业税是对劳务在流转过程中逐环节的流转全额(营业额)为计税基础,因而带来重复征税问题。流转环节越多,重复征税越多。为降低税负,减少流转环节,企业往往会尽量延长其在产业链上下游的经营范围。因此,营业税不能保持税收中性,不利于促进产业分工和服务业发展。   在社会分工不断细化和经济市场化、国际化程度日益提高的形势下,增值税与营业税并存,暴露出的重复征税、制约企业发展的弊端更加突出。“营改增”消除服务业重复征税,使产业链条中的增值税抵扣链条完整,总体上看有助于促进服务业发展和产业分工进一步细化,是我国税制完善的重要内容,也有利于我国税制同世界接轨。   “营改增”整体上有助于科技服务业发展   科技服务业的范围目前尚未统一,与高技术服务业有所交叉。但总体看,科技服务业具有人才智力密集、科技含量高、产业附加值大、辐射带动作用强等特点,主要包括研究开发、技术转让、检验检测认证、创业孵化、知识产权、科技咨询、科技金融、科技普及等专业科技服务和综合科技服务。在“营改增”试点适用的现代服务业中,研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务等都属于科技服务业。   1.科技服务业适用较低增值税税率,基本保证在“营改增”中平稳过渡。“营改增”中增值税一般纳税人适用的基本税率为11%和6%两档。其中,除有形动产租赁服务外,其他现代服务业包括科技服务业都适用6%税率,仅比原5%的营业税率提高了1个百分点。因此,即使科技服务业等“轻资产”的现代服务业企业的进项税额较少,但其在日常经营中购入设备、租赁房产、外包服务等支出仍然能够得到一定程度的进项税额抵扣,只要进项税额总额不小于销售收入的1%,科技服务业企业就等量销售收入缴纳的增值税额就不会比原营业税额增加。“营改增”中小规模纳税人适用3%的征收率,与原3%或5%的营业税率相同或降低,税负必然有所下降。   2.绝大多数试点科技服务业企业税负下降,服务购买方企业减税效果更明显。在6%的增值税率和3%的征收率下,增值税抵扣链条上的科技服务业上下游总体上实现了减税。一方面,“营改增”消除服务业全额征收营业税、不能抵扣进项税额而导致的重复征税,试点企业税负一般会有所减轻;另一方面,原增值税一般纳税人接受试点一般纳税人提供的应税服务,增加了可抵扣进项税额,税负也会相应下降。   据国家税务总局公开数据,我国“营改增”试点从日到2014年6月,试点企业达342万户,其中一般纳税人占19%;超过96%的试点企业税负不同程度降低,累计减税1174亿元;非试点纳税人通过购进服务增加进项税额抵扣共减税1505亿元,占56.2%。据估算,科技服务业企业和服务购买方企业的减税情况与全国整体情况类似。   3.“营改增”有助于促进科技服务行业整体发展。第一,服务下游环节所支付的税款可以抵扣,企业业务和市场会进一步拓展,从而推动产业发展。据国家税务总局统计,2014年上半年,软件和信息技术服务业税收增长35.3%,租赁和商务服务业增长20.1%,都明显高于同期其他大多数行业的税收增幅。第二,为获得进项税额抵扣,在较长产业链上经营的企业会将纳入增值税链条的各项服务业务进行剥离,提升企业的专业化,从而有助企业未来发展和产业分工的进一步细化。   少数科技服务企业税负增加是暂时现象   少数科技服务业企业反映企业增值税负较缴纳营业税时略有增加。但从长期来看,少数企业税负增加只是暂时现象。   第一,随着“营改增”将全部试点行业纳入,进项税额的抵扣范围也将加大。据报道,房地产业、建筑业和金融保险业等将于2015年相继进行“营改增”。因此,科技服务业企业将有更多的进项税额用于抵扣。   第二,科技服务企业采取相应措施积极应对、周密筹划,税负的少量增加就能够通过市场自身力量得到解决。比如,将部分业务剥离以扩大进项税额抵扣。   需要研究解决的新问题   对于原营业税的免税服务,“营改增”过渡政策也基本对增值税给予了免税。技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询和技术服务由免营业税改为免增值税,体现了政府对技术交易活动的税收激励,但却忽略了我国技术交易市场目前多为买方市场的现状。   处于强势的买方若为增值税一般纳税人,通常要求卖方开具增值税发票以获得进项税额抵扣,并利用其强势地位将增值税负向前转嫁给卖方。为促成交易,卖方只能选择放弃免税,税负增加。此外,依据《增值税暂行条例实施细则》第36条,放弃免税后,36个月不得再申请免税,这意味着卖方即使在买方不再要求进项税额的情况下,也必须开具增值税发票,无法享受增值税免税优惠。   对于该问题的解决方法还需科技、财税有关部门进一步研究,既要发挥税收政策对技术交易的激励作用,又要保证增值税抵扣链条的完整和我国税制改革大方向。   (作者单位:中国科学技术发展战略研究院)
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