取得国家税务总局免税图册机关拨来的"三代"手续费都能免税吗

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企业为增值税一般纳税人，近日取得主管税务机关拨来的代扣代缴、代收代缴、委托代征税款的手续费收入31800元，企业财务人员认为上述“三代”手续费收入应该全部免税，不用再申报纳税。账务处理如下：　　取得手续费时：　　借：银行存款 31800　　
贷：营业外收入 31800　　支付给2名办税人员奖励每人4000元：　　借：管理费用 8000　　
贷：银行存款 8000　　立新小编认为，这样处理不妥，“三代”手续费不是全部免税的“幸福账单”。“三代”手续费应确认收入：《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[号）第六条规定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”管理支出，也可以适当奖励相关工作人员。　　《企业会计准则第14号——收入》第十条规定，企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认劳务收入。第十一条规定，提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。　　“三代”手续费是企业提供了一定劳务后取得的收入。企业只要正常履行了代扣代缴、代收代缴、受托代征义务，该经济利益就可以确定获得。根据财行〔号文件第二条规定的“三代”税款手续费支付比例，该经济利益当然是可以计量确定的，因此它符合劳务收入的确认原则。因此，对于“三代”手续费收入，应记入“其他业务收入”科目，有关开支和支付给办税人员的奖励支出，应记入“其他业务支出”科目。增值税、企业所得税的处理　　根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》中的范围列举，“三代”手续费收入虽然没有正列举，笔者认为应属于“商务辅助服务”税目下“经纪代理服务”中的“代理服务”，属于缴纳增值税范围，适用税率为6%。因此，企业收到“三代”手续费收入，还应按照“代理服务”6%的税率申报缴纳增值税。　　《企业所得税法》第六条规定，企业以货币和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。因此，该企业取得的手续费收入作为应税收入，计入纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，应申报缴纳企业所得税。个人办理代扣代缴税款手续费免个税　　《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税[1994]20号）规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。因此，暂免征收个人所得税的所得，也仅限于个人办理代扣代缴税款按规定取得手续费所得。　　企业应进行会计差错调整：　　借：营业外收入 31800　　
贷：其他业务收入——“三代”手续费 30000　　
应交税费——应交增值税（销项税额） 1800　　如果支付给办税人员的奖励支出，属于个人办理代扣代缴税款，按规定取得手续费所得，可以不代扣代缴个人所得税。　　会计差错调整：　　借：其他业务支出——支付奖励 8000　　
贷：管理费用 8000。日立新会计从业资格班（会计基础）（周六上午 9：00-12：00开课）敬请来电咨询！！！
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来源：中国税务报
　　主管税务机关拨来的代扣代缴、代收代缴、委托代征税款的手续费收入,需要缴纳增值税、企业所得税,缴纳个人所得税时仅是个人办理代扣代缴税款取得的手续费免税。　　某企业为增值税一般纳税人,近日取得主管税务机关拨来的代扣代缴、代收代缴、委托代征税款的手续费收入31800元,企业财务人员认为上述“三代”手续费收入应该全部免税,不用再申报纳税。账务处理如下:　　取得手续费时:　　借:存款 31800　　贷:营业外收入 31800　　支付给2名办税人员奖励每人4000元:　　借:管理费用 8000　　贷:银行存款 8000　　笔者认为,这样处理不妥,“三代”手续费不是全部免税的“幸福账单”。　　“三代”手续费应确认收入　　《财政部、国家税务总局、关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行〔号)第六条规定,“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算,计入本单位收入,用于“三代”管理支出,也可以适当奖励相关工作人员。　　《企业会计准则第14号――收入》第十条规定,企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认劳务收入。第十一条规定,提供劳务交易的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:(一)收入的金额能够可靠地计量;(二)相关的经济利益很可能流入企业;(三)交易的完工进度能够可靠地确定;(四)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。　　“三代”手续费是企业提供了一定劳务后取得的收入。企业只要正常履行了代扣代缴、代收代缴、受托代征义务,该经济利益就可以确定获得。根据财行〔号文件第二条规定的“三代”税款手续费支付比例,该经济利益当然是可以计量确定的,因此它符合劳务收入的确认原则。因此,对于“三代”手续费收入,应记入“其他业务收入”科目,有关开支和支付给办税人员的奖励支出,应记入“其他业务支出”科目。　　增值税、企业所得税的处理　　根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》中的范围列举,“三代”手续费收入虽然没有正列举,笔者认为应属于“商务辅助服务”税目下“经纪代理服务”中的“代理服务”,属于缴纳增值税范围,适用税率为6%。因此,企业收到“三代”手续费收入,还应按照“代理服务”6%的税率申报缴纳增值税。　　《企业所得税法》第六条规定,企业以和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。因此,该企业取得的手续费收入作为应税收入,计入纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额,应申报缴纳企业所得税。　　个人办理代扣代缴税款手续费免个税　　《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字〔1994〕20号)规定,个人办理代扣代缴税款手续,按规定取得的扣缴手续费,暂免征收个人所得税。因此,暂免征收个人所得税的所得,也仅限于个人办理代扣代缴税款按规定取得手续费所得。　　企业应进行会计差错调整:　　借:营业外收入 31800　　贷:其他业务收入――“三代”手续费 30000　　应交税费――应交增值税(销项税额) 1800　　如果支付给办税人员的奖励支出,属于个人办理代扣代缴税款,按规定取得手续费所得,可以不代扣代缴个人所得税。　　会计差错调整:　　借:其他业务支出――支付奖励 8000　　贷:管理费用 8000。　　作者单位:山东省莒南县地税局
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