股票/基金&
吴晓灵：稳增长重点应减税 放权银行核销呆坏账
作者：杨燕青 柏亮
第1页:货币政策应“稳健”
第2页:“稳增长”重点应减税
第3页:放权银行核销呆坏账
　　放权银行核销呆坏账
　　日报：从金融支持实体经济的角度看，人们会更加关注中小企业，刚才你提到，银行贷款是够的，但大型银行总体而言还是不可能给中小企业大量贷款，因为风险大。靠小额贷款公司、村镇银行等新型农村金融机构，能否满足中小企业的需求？
　　吴晓灵：我们现在非常鼓励正规金融机构向中小企业提供融资支持，这非常好。但也要注意到，鼓励正规金融机构解决中小企业融资问题，有一个非常大的制度障碍，这就是商业银行没有呆坏账的核销自主权。
　　中小企业，特别是小微企业，治理结构并不完善，盈利模式也未成型，因此相对于大中型企业贷款，小企业贷款出现坏账的概率要高。风险高的企业，应该支付更高的利率，银行便可以用这个利息覆盖掉风险，银行才能够稳健发展。让银行真正按照提高利率覆盖风险的方式，给中小企业融资，会是一个非常好的市场选择方式。
　　同时，中小企业贷款如果出现了坏账，银行能够把风险覆盖掉，坏账冲销掉，这样的话，银行才敢去给中小企业和小微企业放贷。但是，目前银行没有这样的自主权，核销一笔呆坏账，需要花费好几年的时间。
　　日报：赋予银行呆坏账自主核销权，需要哪个部委出台相应政策？
　　吴晓灵：需要出台文件，让银行根据监管指引进行贷款分类，对呆坏账实行账销案存，改变当前高拨备、高不良的状况。
　　过去，银行都是国有银行，呆坏账的核销由财政部门来主导，这是合理的。但目前，商业银行都已经股份化了，并且大量中小金融机构也都已是股份制公司，这些银行核销掉的是企业的利润，他们会认真把握核销的度。而且，在此过程中，要是出现了案件，银行也有动力、有机制去纠正。所以，不要顾忌税收，不要担心银行会乱核销，不要过多担心银行会通过核销呆坏账进行利益输送，这些都是小概率事件。为了整个经济的发展，为了鼓励商业银行真正给中小企业、小微企业放贷，在呆坏账核销制度上，应作出制度性的改变。
　　日报：经济危机后，全球都需要宽松的货币政策，有人认为通胀可能是不可避免的。从中期来看，如何判断中国的通胀趋势？
　　吴晓灵：全球目前都处于完全的信用货币时代，通货膨胀是必然的。所能做到的就是把通胀率尽量控制在一个适度范围内，控制在社会能够接受的范围内，不要出现恶性通胀。
　　适度的通胀，各个国家情况不一样，中国基本上不超过3%就比较合适。考虑到中国经济还处在转轨的过程当中，很多要素价格实际上是不合理的。在调整要素价格的过程中，必然会存在一定的通胀。2%~3%比较理想，不超5%也还可以，如果5%就算是比较恶性的了，对于社会各个群体的伤害就太大了。
11/07 13:2711/07 15:2911/07 15:1411/07 15:0611/07 14:5211/07 14:4411/07 11:3311/07 11:01
银行精品推荐
特色数据库：
精品栏目：
每日要闻推荐
社区精华推荐
精彩专题图鉴
　　【免责声明】本文仅代表作者本人观点，与和讯网无关。和讯网站对文中陈述、观点判断保持中立，不对所包含内容的准确性、可靠性或完整性提供任何明示或暗示的保证。请读者仅作参考，并请自行承担全部责任。警惕坏账风险再度发酵
&&& ◎ 本报记者 卫容之 实习生 潘梦幻 《 国际金融报 》（ 日&& 第 16 版）
&&& 今年一季度银行新增不良贷款已达去年全年增量的56%；部分行业和地区持续承压，不良贷款加速暴露。信用风险扩散蔓延有所加快，风险从产能过剩行业向上下游产业链扩散，从东部沿海地区向中西部地区扩散。
&&& 据悉，地方政府融资平台潜在信用风险较为突出，在平台贷款中，以土地抵押或土地收益权质押的贷款馀额比重超过三成；部分地区，特别是中西部地区因土地出让收入下滑，面临较大偿债压力。一些地方政府融资平台借道国有企业、新设和重组平台、民营企业等主体进行融资，潜在风险较大。
&&& 一向是金融行业标杆的浙江地区，因坏账风险发酵，银行已成重灾区。
&&& 消息人士透露：因坏账计提大增，一国有大行的浙江分行目前为止只完成全年经理目标10%。
&&& 而此前公布的数据显示，中国五大国有银行今年一季度净利润增速集体跌破2%，坏账率全体上升，均在1%以上。农业银行不良贷款率达到1.65%，较年初增长0.11个百分点；工行不良贷款率上升0.16个百分点至1.29%；交行、中行、建行不良贷款率均在1.3%左右。
&&& 事实上，2015年度以来，除了息差业务利润缩窄以外，银行资产质量的不断恶化也正在吞噬银行利润，不良贷款率不断上升，而且此趋势逐渐从长江三角地带向西部地区扩散，其次，违约主体也不再局限于中小企业，部分大型企业也出现违约风险。
&&& 银行分析师指出：今年坏债会全面增加。数据体现的不良贷款率水平现阶段已经很高，但如果将被挪至表外的不良资产纳入统计，中国银行业的不良贷款真实水平可能还要高。
&&& 净利润增速下降
&&& 净利润增速的下行主要由于利息收入方面息差的收窄、中间收入方面大型银行非息业务收入下降，以及全行业维持于高位的减值计提压力
&&& 根据同花顺iFinD数据统计显示，16家上市银行2014年全年合计实现净利润1.2万亿，净利润平均增幅为11.9%，较前一年下滑3个百分点，为2010年来的历史新低。外媒称，省分行上半年的净利润目标为6亿元。消息人士称，中行浙江省分行上半年拨备前净利润有10多亿元，但今年以来不良贷款快速上升，贷款减值准备大额增提，令利润大幅下滑。
&&& 此外，数据显示，2015年一季度上市银行净利润增速略显分化。包括五大国有银行等在内的9家银行增速呈个位数，而部分中小股份制银行以及城商行业绩相对较好，南京银行、宁波银行分别以25%、17.2%位居增速前两位。此外，除了南京银行、宁波银行，其余14家上市银行净利润增速较2014年末均不同程度下降。
&&& 兴业证券研报称，净利润增速的下行主要由于利息收入方面息差的收窄、中收方面大型银行非息业务收入下降，以及全行业维持于高位的减值计提压力。
&&& 6月16日，《国际金融报》记者以客户身份走访上海地区几大行的支行网点发现，中行、农行、工行的相关人士均表示，其存款利率最高可以在基准利率的基础上上浮20%。对于存款额度在30万以上的大额存单，最高可上浮40%。
&&& 工行某支行人士在接受《国际金融报》记者采访时表示，该行的存款利率最高可以在基准利率的基础上上浮20%，没有门槛限制。上海地区中行一支行人士则表示，存款金额在5万元以上的，定存利率最高可上浮20%。
&&& 农行某支行人士对记者说，达到一定条件（储户的存款金额要达到1万元以上）的客户最高可以上浮20%，基本上是“一浮到顶”，一年期定存利率是2.87%，半年期定存利率是2.835%。贷款利率由于降息的原因，普遍是下降的，存贷息差确实在收缩。
&&& 根据几大行总行官网挂出的利率，工行、农行、中行、交行调整后的一年期定期存款利率为2.5%；半年期定期存款利率为2.3%。而建行官方公布的一年期存款利率为2.55%，半年期存款利率2.35%。值得注意的是，上述上海地区部分银行存款利率上浮20%后，均高于其总行的挂牌利率。
&&& 银行业内人员向《国际金融报》记者透露，部分大行将存款利率定价权由总行下放至分行，分行为了留住存款，往往都是将存款利率大幅提高。在贷款方面，贷款利率基本与往期持平甚至下降，这导致息差一定程度上收窄。
&&& 大额存单业务的推出标志着利率市场化的进一步推进，坊间认为利率市场化之后，银行的利差会进一步缩短，存款人的收益会进一步上升，贷款人的成本会进一步下降。中国工商银行前行长杨凯生认为：这样的分析简单化了，从各国利率市场化的进程看，有的市场的利差反而扩大。美国是一个利率市场化的国家，但美国银行业的净利差要高于中国五大行。利差水平和利率自由化进程并非线性相关，关键看银行负债结构能否调整，风险评价水平能否提高等。
&&& 上海财经大学现代金融研究中心副主任奚君羊对《国际金融报》记者说：虽然贷款利率上限早已放开，市场化程度较高，实体经济增长也对信贷有较强的需求，但受银行贷款优质客户竞争加剧、经济仍处于下行调整阶段及地方债务重组展期等因素影响，贷款利率上升幅度有限。从表面看，存款利率的上升在一定程度上会导致息差收窄，但就实际情况看这并不是必然发生的，净息差甚至可能进一步上升。
&&& 不良率上升非“常态”
&&& 造成不良率持续攀升的主要原因是经济下行，多个传统行业产能落后、过剩问题突出，致使企业盈利下降、贷款违约增多
&&& 根据银监会发布的数据，2015年一季度末，商业银行不良贷款余额9825亿元，较上季度末增加1399亿元；不良贷款率1.39%，连续7个季度攀升。而民营资本聚集地的温州，截至4月末，不良贷款月高达300亿元，不良率达4.39%。
&&& 另外，此前公布的财报显示，中国五大国有银行2015年一季度净利润增速集体跌破2%，坏账率全体上升，均在1%以上。农业银行不良贷款率达到1.65%，较年初增长0.11个百分点；工行不良贷款率上升0.16个百分点至1.29%；交行、中行、建行不良贷款率均在1.3%左右。
&&& 事实上，由于长江三角地带金融机构较多，这也成为银行“坏账”危机首先暴露的地带。浙江银监局数据显示，2015年一季度全省银行业金融机构不良贷款余额和不良贷款率上升。截至3月末，本外币不良贷款余额1564亿元，比年初增加166.6亿元；不良贷款率2.13%，比年初提高0.17个百分点，另外，更为严重的是，一季报披露的数据显示，不良贷款风险正在区域扩散，从华东向华北、华中，甚至西南地区均有所扩散。而且违约主体也不再局限于中小企业，部分大型企业也出现违约风险。某银行相关负责人表示，在问题资产的处置过程中，部分较大型企业受保护和扶持，在清收处置上有统一行动，政府干预制约了银行清收处置进展。
&&& 业内人士指出，造成不良率持续攀升的主要原因是经济下行，多个传统行业产能落后、过剩问题突出，致使企业盈利下降、贷款违约增多。
&&& “现在的不良贷款率不断攀升，主要原因是经济下行，从原来的两位数增速到现在的7%，宏观经济的不景气让很多企业还不了贷款，但是这并不是常态，因为现在国家经济实际上还处于一个缓慢落地的状态，未来增速再次上升也是有可能的。”奚君羊告诉《国际金融报》记者，“另一方面，导致不良贷款率上升的重要因素就是地方债问题，现在这个问题已经逐步开始解决，所以我认为现在的银行贷款不良率上升肯定不是一个常态。”
&&& 2014年以来，银行的不良贷款率在连续上升，银行股一度萎靡不振，整个市场对银行业的期待度也在缓慢下滑，对此，杨凯生表示，截至2014年，银行资本充足率达到巴塞尔标准的要求，不良率尽管在上升，对比国外同行还是处于较低水平，更重要的是拨备率在220%-250%，就算全国不良贷款一分钱都收不回来，全部冲掉，拨备还有一部分富余。
&&& 建设银行董事长王洪章6月13日指出：“中国银行业的坏账情况是可控的。”
&&& 奚君羊也认同此观点,他认为，“虽然现在不良贷款率逐步攀升，但是总体来说银行还是盈利的，大部分资金被放到坏账准备金里了，这才是导致利润下降的最主要原因，这对银行经营的安全性应该说影响不大。”
&&& 资管公司的“盛宴”
&&& 银行从业者被潜在的坏账折磨得寝食难安时，资产管理公司却开始享用属于自己的“饕餮盛宴”。在这场买卖银行坏账的盛宴中，四大资产管理公司无疑是主力军
&&& 银行坏账率高达1.39%，银行在大比例核销坏账的同时，也加大对资产管理公司的坏账出售。银行从业者被潜在的坏账折磨得寝食难安时，资产管理公司却开始享用属于自己的“饕餮盛宴”。在这场买卖银行坏账的盛宴中，四大资产管理公司无疑是主力军。
&&& 四大资管公司于1999年前后经国务院批准成立，分别为华融资产、东方资产、中国长城资产管理公司（下称“长城资产”）、中国信达资产管理公司（下称“信达资产”）。
&&& 中国华融资产管理公司董事长赖小民表示，处置不良资产是华融资产的强项，且华融一直在不良资产管理这一市场占有较高的份额，不良贷款的增加，会给华融在逆周期的经济下行期，带来很多商机。
&&& 据了解，银行不良贷款一般分为两类，一种是借款人恶意逃避还款，一种是因为资金短缺，短期无力偿还。对于第二种情况，银行会在评估后视情况续贷，通过借新还旧、还旧借新等方式来帮借款人渡过难关。而对于恶意逃避贷款的行为，银行会采取法律手段。标准流程是将借款人的抵押物拿到法院拍卖。通常拍卖三次仍卖不出去的资产，就进行核销或打包出售给资管公司。
&&& “2009年-2013年这些年银行发展好，不良资产不多，所以不良资产处置市场很萧条，四大资产管理公司也忙着转型。现在银行不良贷款大幅反弹，不良资产处理行业又迎来一个春天，很多企业又回来重拾旧业。”一家投资公司人士在接受采访时说。
&&& 作为目前四大资管公司中惟一已上市的一家，中国信达资产管理股份有限公司3月30日发布消息，受经济结构调整和银行不良率双升影响，以收购不良资产为主业的中国信达2014年业绩大幅提升，全年实现净利润119亿元，同比增长31.8%，资产规模同比增长41.9%。
&&& 据中国信达副总裁吴松云介绍，2014年，中国信达不良资产经营收入达315亿元，同比增长44.1%。其中，来自银行及非银行金融机构的传统类不良资产新增收购额同比增长150.8%，继续保持行业领先。资管业务快速发展，截至2014年底，第三方私募基金募集规模达1117亿元，同比增长82.5%。
&&& 奚君羊表示，不良贷款率的上升确实带给资管公司一个新的“春天”，但是处置不良资产这本身就是一个经营风险的产业，成功的话不良可以转为良性并溢价出售，失败的话可能直接归位零价。其次，各银行都设立了自己的资产处置部门，会对一些坏账进行简单的处置，使得银行对资管公司的依赖也并不如想象中那么强。
&&& 银行正加快转型
&&& 加快转型是银行下一步改革的重点，主要集中在调整资产结构、盈利结构、渠道结构，降低信贷资产在总资产中的比例等方面
&&& 普华永道研报称，商业银行既要承受经济放缓的压力，又面临行业的竞争与变革，可谓拐点已过，真正的考验到来。近来，坊间传言交通银行混改方案有望在本月获批，以及银行业改革的总纲领性文件也有望于6月出台。
&&& 实际上，银行内部已经出现很多改革举措，例如，很多银行在探索股权结构的优化、试图通过设立子公司的方式重构治理框架，还有酝酿推员工持股计划。工商银行前行长杨凯生表示，加快转型是银行下一步改革的重点，主要集中在调整资产结构、盈利结构、渠道结构，降低信贷资产在总资产中的比例等方面。
&&& 杨凯生透露，现在工商银行的电子业务已经占到了全部业务的87.5%，一笔电子业务成本不到0.4元，物理网点一笔业务要1到2元，电子业务占比增加极大地降低了银行成本。另外，2011年电子银行的交易额2万亿，2014年为456万亿，年复合增长率使47%。工商银行每秒钟业务超过2000亿，日均业务量1.7亿笔，高峰时超过2亿笔。如此巨大的业务需要庞大的计算机系统和健全的网络来支撑，工商银行从1999年开始到2014年为止，每年在计算机和网络建设方面的投入超过50亿元，所以互联网金融不是买两台服务器，中关村招几个人就能办起来的。大数据也不是数据多就行，还需要时间的积累。这就要求银行要在渠道结构调整上面下功夫。
&&& 另外，央行公布的2015年5月金融数据，人民币贷款增加9008亿元，以企业中长期贷款和居民按揭贷款为主，数据显示现在银行一年贷款增加量比上世纪90年代十年贷款总量之和还要多，五大行的信贷资产占总资产结构比重高达54%，比世界上的一些著名银行都高。杨凯生认为这反映了中国资本市场发育不够，直接融资不多，还是靠间接融资，在下一步转型中，资产结构要重点做调整。
&&& 在盈利结构方面，2015年五大行信贷利差收入占总收入60%，21%是资金交易和投资收入，手续费收入为19%，十年来手续费收入占比在增加，利差收入占比在减少。杨凯生认为银行收入结构还会进一步调整，他对比国际著名大银行的收入结构，手续费占到摩根大通收入的40.23%，美银40.74%，富国39.34%，巴克莱31.67%，法国农信29.23%，桑坦德22.67%，汇丰21.45%，都比现在中国的19%要高。杨凯生表示，银行收费多不等于乱收费，关键是有没有提供与收费有关的相应的银行服务。银行不应该为了追求收入结构调整而搞无谓的息转费。
&&?&&&&?&&小天鹅Ａ：关于核销坏账的公告
无锡小天鹅股份有限公司
关于核销坏账的公告
本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
公司 2016 年 3 月 8 日召开的第八届董事会第四次会议审议通过了《关于核销坏账的议案》。根据中国证监会《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》等规定，现将具体情况公告如下：
一、本次核销坏账情况
因收到财政部《关于拨付节能减排补助资金（第九批）用于清算节能家电产品补贴资金的通知》（财建【 号）,公司其他应收款节能惠民补助资金1260.98 万元无法收回，本次核销坏帐 1260.98 万元，其中本公司核销 973.82万元，子公司合肥美的洗衣机有限公司核销 287.16 万元。
二、核销坏账对当期利润的影响
本次核销其他应收款坏帐1260.98万元，其中已计提坏账准备126.10万元，本次核销减少当期损益1134.88万元。本次核销坏账事项，真实反映企业财务状况，符合会计准则和相关政策要求，符合公司的实际情况。
三 、履行的审批程序
本议案已经公司第八届董事会第四次会议审议通过，独立董事发表了独立意见，监事会亦就该事项发表了相关意见。本次坏账核销不涉及关联交易。根据相关规定，本议案经董事会审议通过后，不需提交公司股东大会审批。
四、独立董事意见
公司独立董事认为：本次核销坏账有利于规避公司财务风险，公允反映公司财务状况和经营成果，我们认为符合《企业会计准则》等账务核算相关规定，不会损害公司及中小股东利益，其表决程序符合有关法律法规和《公司章程》的规定。
五、监事会意见
公司监事会认为：公司按照《企业会计准则》和有关规定核销坏账，符合公司的实际情况，能够更加公允地反映公司的资产状况。董事会就该事项的决策程序合法合规，同意董事会对本次公司核销坏账的决议。
特此公告。
无锡小天鹅股份有限公司
二零一六年三月十日
查看更多个股新闻，请登陆坏账核销概述/坏账核销
坏账风险　　企业在清查核实的基础上，对确实不能收回的各种应收款项应当作为坏账损失，并及时进行处理。属于生产经营期间的，作为本期损益；属于清算期间的，应当作为清算损益。坏账损失处理后，应当依据税法的有关规定向主管税务机关申报，按照会计制度规定的方法进行核算。
确认方法/坏账核销
　　企业坏账损失视不同情况按照以下方法确认：
　　（一）债务人被依法宣告破产、撤销的，应当取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料，在扣除以债务人清算财产清偿的部分后，对仍不能收回的应收款项，作为坏账损失；
　　（二）债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿且为了坏账核销再借贷没有继承人的应收款项，应当在取得相关法律文件后，作为坏账损失；
　　（三）涉诉的应收款项，已生效的人民法院判决书、裁定书判定、裁定其败诉的，或者虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行的，作为坏账损失；
　　（四）逾期3年的应收款项，具有企业依法催收磋商记录，并且能够确认3年内没有任何业务往来的，在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额，作为坏账损失；
　　（五）逾期3年的应收款项，债务人在境外及我国、、的，经依法催收仍未收回，且在3年内没有任何业务往来的，在取得境外中介机构出具的终止收款意见书，或者取得我国驻外使（领）馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明后，作为坏账损失。
　　企业集团内部单位互相拖欠的款项，债权人核销债权应当与债务人核销债务同等金额、同一时间进行，并签订书面协议，互相提供内部处理债权或者债务的财务资料。
坏账核销方法/坏账核销
坏账损失的核算方法有两种：　　一是直接转销法:
　　直接转销法是指在坏账损失实际发生时，“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。这种方法核算简单，不需要设置“坏账准备”科目。关于直接转销法，我们还应掌握以下两个要点：第一，该法不符合权责发生制和配比原则；第二，在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
　　二是备抵法。
　　备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时，借记“管理费用”科目(老准则用“管理费用”，新准则用“资产减值损失”），贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。至于如何估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
　　应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额×计提比例。
　　例1、兴华公司1995年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账准备的计提比例为5‰。则：
　　坏账准备提取数=‰=500（元）
　　借：管理费用 500
　　贷：坏账准备 500
　　以后年度计提坏账准备时，可进一步分以下四种情况来掌握： （1）应收账款年末余额×计提比例& “坏账准备”年末余额（指坏账准备计提前的余额，不同），按差额补提坏账准备。
直转销法/坏账核销
介绍　　直接转销法是指在坏账损失实际发生时，直接借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。这种方法核算简单，不需要设置“坏账准备”科目。
　　关于直接转销法，我们还应掌握以下两个要点：
　　第一，该法不符合权责发生制和配比原则；
　　第二，在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。审计方法　　①实际发生损失时
　　借：管理费用
　　贷：应收账款
　　②重新收回时
　　借：应收账款
　　贷：管理费用
　　借：银行存款
　　贷：应收账款
备抵法/坏账核销
介绍　　备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时再冲减坏账准备。估计坏账损失时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时（即符合前述的三个条件之一），借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
　　至于如何估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和。
　　应用年末余额百分比法时，坏账准备的计提（即坏账损失的估计）分首次计提和以后年度计提两种情况。首次计提时，坏账准备提取数=应收账款年末余额×计提比例。审计方法　　①提取坏账准备金时
　　借：管理费用。
　　贷：坏账准备。
　　②发生坏账时。
　　借：坏账准备。
　　贷：应收账款。
　　③重新收回时
　　借：应收账款。
　　贷：坏账准备。
　　借：银行存款。
　　贷：应收账款。
坏账核销示例/坏账核销
例1：　　公司1995年首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账准备的计提比例为5‰。则：
　　坏账准备提取数=‰=500（元）。
　　借：管理费用 500。
　　贷：坏账准备 500。
　　以后年度计提坏账准备时，可进一步分以下四种情况来掌握：
　　（1）应收账款年末余额×计提比例& “坏账准备”年末余额（指坏账准备计提前的余额，不同），按差额补提坏账准备。例2：　　承例1，1996年10月兴华公司实际发生坏账损失400元；当年年末应收账款余额为120000元。会计处理过程如下：
　　①1996年10月：
　　借：坏账准备 400
　　贷：应收账款 400
　　年末计提前“坏账准备”账户余额=500–400=100（元）
　　②坏账准备提取数=‰–100=500（元）
　　1996年12月：
　　借：管理费用 500
　　贷：坏账准备 500
　　年末补提500元坏账准备后，“坏账准备”账户的余额为600元。
　　（2）应收账款年末余额×计提比例&“坏账准备”年末余额，按差额冲减坏账准备。例3：　　承例2，1997年6月，兴华公司上年确认的坏账损失又收回；当年年末应收账款余额为150000元。会计处理过程如下：
　　①以前年度核销的坏账又收回，同样需要做两笔分录：
　　1997年6月：
　　借：应收账款 400
　　贷：坏账准备 400
　　借：银行存款 400
　　贷：应收账款 400
　　年末计提前“坏账准备”账户余额=600+400=1000（元）
　　②坏账准备提取数=‰–1000=–250（元）
　　1997年12月：
　　借：坏账准备 250
　　贷：管理费用 250
　　年末冲减250元坏账准备后，“坏账准备”账户的余额为750元。
　　（3）应收账款年末余额×计提比例=“坏账准备”年末余额，不补提亦不冲减坏账准备，即不做会计处理。例4：　　承例3，1998年10月兴华公司实际发生坏账损失350元；当年年末应收账款余额为80000元。会计处理过程如下：
　　①1998年10月：
　　借：坏账准备 350
　　贷：应收账款 350
　　年末计提前“坏账准备”账户余额=750–350=400（元）
　　②坏账准备提取数=80000×5‰–400=0（元），不需做任何会计处理。
　　（4）年末计提前“坏账准备”出现借方余额，应按其借方余额与“应收账款年末余额×计提比例”之和计提坏账准备。
　　例5：承例4，1999年6月兴华公司实际发生坏账损失1000元；当年年末应收账款余额为200000元。会计处理过程如下：
　　①1999年6月：
　　借：坏账准备 1000
　　贷：应收账款 1000
　　年末计提前“坏账准备”账户为借方余额600（）元。
　　②坏账准备提取数=‰+600=1600（元）
　　1999年12月：
　　借：管理费用 1600
　　贷：坏账准备 1600
　　年末计提1600元坏账准备后，“坏账准备”账户为贷方余额1000元。
国有资本规范核销的行为/坏账核销
说明　　企业由于实行公司制改建、实施合并或者分立、依法整顿或者变更管理关系等行为，清查核实的坏账损失涉及核销所有者权益的，国有及应当在进行资产评估前，由企业国有资本持有单位按照《》第九条的规定履行相关手续；公司制企业按照《》以及公司章程等有关规定执行。吴晓灵：人民币贷款快速增长不可持续undefined　　企业国有资本持有单位履行相关手续时，应当在按照企业内部程序处理之后提交书面申请，并附送以下资料：
　　（一）企业清查应收款项理由的说明，如经批准实行公司制改建等；
　　（二）企业内部审计（监察）部门的结案意见；
　　（三）企业董事会或者经理办公会研究做出的决议；
　　（四）注册会计师出具的审计报告。
坏账准备计提/坏账核销
坏账准备计提基数的差异　　对于企业与关联方之间的往来款项能否计提坏账准备，会计与税法存在着差异。会计上，《关于执行&企业会计制度&和相关会计准则有关问题解答（一）》（财会[号）第六条规定，企业与关联方之间发生应收款项，对预计可能发生的坏账损失，需计提相应的坏账准备。
　　税法上，对关联方之间发生的应收款项能否计提坏账准备没有明确的规定，但很多地方在执行45号文时，对与关联方之间的应收款项明确规定不得计提坏账准备，如转发45号文的苏国税函[号文，就规定“《通知》第八条‘计提坏账准备的范围’……，不包括关联方之间发生的往来账款”。注册税务师站点加入收藏夹计提方法的差异　　会计上，根据财会[号文，企业只能采用账龄分析法和余额百分比法中的一种作为计提坏账准备的基本方法，这两种方法不能同时使用，作为上述两种方法的补充，可与上述两种方法中的一种同时使用，前提是“某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别”。
　　而在税法把站点加入收藏夹上，根据《》（国税发[号）第46条规定，“除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过把注册税务师站点加入收藏夹年末应收账款余额的5‰。”，这就是说，税法上对坏账准备的计提，只能采用余额百分比法。坏账准备计提比例的差异　　《》对于坏账准备的计提比例没有统一的规定，而是要求企业“根据以往的经验、的实际状况和现金流量等相关信息予以合理估计”，这是由于会计制度允许企业自行确定坏账准备计提方法，方法不同当然也就不可能规定统一的计提比例。
　　税法上，国税发[号则对坏账准备的计提比例作了上限的规定，即不得超过年末应收账款余额的5‰。
核销会计与税法处理差异分析/坏账核销
1、坏账损失核销方法的差异　　会计上，根据《企业会计制度》规定，企业坏账损失的核销只能采用备抵法。而税法上，国税发[号文《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目的后续管理工作的通知》指出，纳税人在年度纳税申报时，应说明坏账损失核销采用的方法，如果以后年度改变核销方法的，应按规定报送变更原因及企业管理机构的变更决议等。但在实际执行中，纳税人一般不得将坏账核销方法由把注册税务师站点加入收藏夹备抵法变更为直接核销法。2、坏账损失核销手续的差异　　会计上，《企业会计制度》规定，企业对于无法收回的应收款项，根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议等类似机构批准，即可冲销已计提的坏账准备。但税法上，《企业财产损失税前扣除管理办法》（国税发[号）明确，未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。在实务中，一般是根据报批金额的大小，逐级由县（市、区）、省、审批或备案，具体金额由各把注册税务师站点加入收藏夹省税务局确定。3、某些特殊应收款项确认为坏账损失的差异　　关联方之间应收款项确认为坏账损失的差异
　　会计上，财会[号文规定，只要关联方（债务单位）存在撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等情况，就可以确认为坏账损失。而税法上，84号文第48条规定，“关联方之间往来账款也不得确认为坏账”，《关于关联企业间业务往来发生坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[号）对此又进一步明确，只有关联方破产时，才能确认为坏账损失。
　　企业之间拆借款项确认为坏账损失的差异
　　会计上，对企业之间拆借款项，如遇债务单位破产等情把注册税务师站点加入收藏夹况不能收回的，可确认为坏账损失。而税法上，《关于企业财产损失税前扣除问题的批复》（国税函[号）规定，“除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务单位破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除”。
&|&相关影像
互动百科的词条（含所附图片）系由网友上传，如果涉嫌侵权，请与客服联系，我们将按照法律之相关规定及时进行处理。未经许可，禁止商业网站等复制、抓取本站内容；合理使用者，请注明来源于。
登录后使用互动百科的服务，将会得到个性化的提示和帮助，还有机会和专业认证智愿者沟通。
此词条还可添加&
编辑次数：5次
参与编辑人数：4位
最近更新时间： 00:02:58
申请可获得以下专属权利：
贡献光荣榜