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赞助捐赠支出作为营业外支出核算
　　《国家总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[号）进一步细化了视同销售的具体界定，在确认视同销售收入的同时，结转视同销售成本。 　　根据《中华人民共和国法》第二章第九条规定：&企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应所得额时扣除。 　　按照《企业准则第14号&&收入》，企业将资产产品对外赞助捐赠不符合收入确认的条件，不作为企业主营业务收入或其他业务收入，而是在&营业外支出&科目核算。 　　【例】2009年，某企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。不包括以上捐赠业务的会计利润50万元，适用所得税税率25％，率17％，无其他纳税调整事项。会计处理为：　　借：营业外支出 　　　　　　　　　　　12.55万　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 10万　　　　　应交税费&&应交增值税（销项税额）　 2.55万（15&17%）　　本年利润＝50－12.55＝37.45（万元）　　新允许在税前扣除的捐赠支出：37.45&12％＝4.494（万元）　　纳税调整额：12.55－4.494＝8.056（万元）　　在新《企业所得税年度纳税申报表》第1行&营业收入&列示15万元，第2行&营业成本&列示10万元。
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捐赠支出应该怎样进行会计核算
　　导读：俗话说：一方有难，八方支援。在我国的一些地方发生灾情时，如地震、洪灾、旱灾，全国各地的同胞们纷纷向灾区捐钱、衣物、食品、药品等。像这样的公益性捐赠支出应该怎样进行会计核算呢?　　一、捐赠支...
　　导读：俗话说：一方有难，八方支援。在我国的一些地方发生灾情时，如地震、洪灾、旱灾，全国各地的同胞们纷纷向灾区捐钱、衣物、食品、药品等。像这样的公益性捐赠支出应该怎样进行会计核算呢?
　　一、捐赠支出的会计核算
　　捐赠支出在会计核算中直接计入当期损益，计入&营业外支出&账户。
　　对外捐赠表现为无偿将自己的财产送给相关利益人，捐赠资产包括现金资产和非现金资产。在捐赠业务发生时，会计上按照实际捐出资产的账面价值和应该支付的相关税费合计计入当期的&营业外支出&，抵减当期会计利润。因为捐赠行为不会引起所有者权益增加，仅仅表现为企业经济利益的流出，所以会计核算中不确认收益的实现。
　　一、涉税问题　
　　捐赠支出涉税问题：
　　1.捐赠的是货物、劳务时，不论是自产的、委托加工的还是外购的，均视同销售计算增值税。
　　2.捐赠的是自产的应税消费品要视同销售，计算消费税。
　　3.捐赠的是土地使用权、不动产时，要视同销售计算营业税。
　　4.在计算所得税时，捐赠支出受三个方面限制：捐赠途径、捐赠对象、捐赠金额。
　　《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》财税[号文件又进一步详细规定，公益性社会团体是指依据国务院发布的《基金会管理条例》和《社会团体登记管理条例》的规定，经民政部门依法登记、符合以下条件的基金会、慈善组织等公益性社会团体。
　　财税[号文件还规定可以扣除的公益事业捐赠支出是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出，具体范围包括：
　　1.救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;
　　2.教育、科学、文化、卫生、体育事业;
　　3.环境保护、社会公共设施建设;
　　4.促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
　　税法不主张企业将财产无偿捐赠出去的行为，但是考虑到企业对于社会公益事业的支持应该鼓励，所以在捐赠支出税前扣除的问题上从定性和定量两方面进行规范。在定性方面体现国家宏观政策的导向问题，要求企业捐赠的途径和接受捐赠的受益对象要符合规定;在定量上体现要约束企业&量入为出&的基本原则，要求按照会计利润的12%与捐赠额孰低进行确定。不符合税法规定条件的捐赠支出均不可以税前扣除，要进行纳税调增处理。
　　三、实例
　　【例】某木材生产企业年末结账时营业外支出明细账中捐赠支出的发生额时8万元，当年利润表中体现实现的利润总额为90万元。
　　捐赠支出的明细账中记录捐赠的具体情况如下：
　　1.通过县政府向本地希望小学捐赠自产实木地板500平米用于教学楼机房改造。实木地板单位成本每平米140元，每平米售价(不含税)320元。企业直接按照成本转账-借记& 营业外支出70 000&，贷记& 库存商品70 000&。
　　2.企业将外购的100套棉衣，直接捐赠给当地福利院。这100套棉衣买入时企业借记 &库存商品10 000&，借记&应交税费&&应交增值税(进项税额)1 700&，贷记&银行存款11 700&。捐赠后，企业的账务处理是借记&营业外支出10 000&贷&库存商品10 000&
　　假设无其他纳税调整事项，根据以上资料，分析企业涉税问题。
　　1.捐赠地板应视同销售，应交的流转税包括：
　　增值税=320&500&17% =27 200(元)
　　消费税=320&500&5%=8 000(元)
　　正确的会计处理是：
　　借：营业外支出 105 200
　　贷：库存商品 70 000
　　应交税费&&应交增值税(销项税额) 27 200
　　&&消费税 8 000
　　企业少计了支出35 200元。
　　2.外购货物(棉衣)用于捐赠也视同销售
　　应交增值税=10 000&17%=1 700(元)
　　企业少计支出1 700元。
　　两项业务合计涉及的企业所得税的调整问题：
　　企业实际的捐赠支出=80 000+35 200+1 700=116 900(元)
　　其中符合条件的捐赠支出=116 900-11 700=105 200(元)
　　企业实际的会计利润=900 000-35 200-1 700=863 100(元)
　　捐赠扣除限额=863 100&12%=103 572(元)
　　纳税调增=105 200-103 572=1 628(元)
　　捐赠木地板，所得税方面，捐赠视同销售，所得税纳税调增=500&320-(元)
　　捐赠外购棉衣，所得税方面，视同销售，售价等于购进价格，所以，不需要所得税纳税调整。
　　所以计算所得税时一共纳税调增的捐赠金额=11 700+1 628+90 000=103 328(元)
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增值税的会计核算
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增值税的会计核算
官方公共微信某白酒酿造公司，2003年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益180万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7330万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润170万元，已按33%的企业所得税税率缴纳了企业所得税56．1万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。&#13;
(1)“投资收益”账户记载的180万元分别为：取得被投资企业的分配支付额超过投资成本部分的金额116万元(其中含累计未分配利润和累计盈余60．8万元，被投资企业的企业所得税税率为24%)；取得境外分支机构税后收益49万元，已在国外缴纳了 30%的企业所得税；取得国债利息收入为15万元；&#13;
(2)日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。&#13;
(3)12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8．5万元，企业未列入会计核算；&#13;
“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款60万元和向农村义务教育捐款20万元，已全额扣除。&#13;
要求：按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容：&#13;
(1)计算投资收益共计应调整的应纳税所得额；&#13;
(2)计算机械设备应调整的应纳税所得额；&#13;
(3)计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；&#13;
(4)计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；
(5)计算该公司2003年应补缴的企业所得税。&#13;
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某白酒酿造公司，2003年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益180万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7330万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润170万元，已按33%的企业所得税税率缴纳了企业所得税56．1万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。&#13;
(1)“投资收益”账户记载的180万元分别为：取得被投资企业的分配支付额超过投资成本部分的金额116万元(其中含累计未分配利润和累计盈余60．8万元，被投资企业的企业所得税税率为24%)；取得境外分支机构税后收益49万元，已在国外缴纳了 30%的企业所得税；取得国债利息收入为15万元；&#13;
(2)日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。&#13;
(3)12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8．5万元，企业未列入会计核算；&#13;
“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款60万元和向农村义务教育捐款20万元，已全额扣除。&#13;
要求：按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容：&#13;
(1)计算投资收益共计应调整的应纳税所得额；&#13;
(2)计算机械设备应调整的应纳税所得额；&#13;
(3)计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；&#13;
(4)计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；
(5)计算该公司2003年应补缴的企业所得税。&#13;
某白酒酿造公司，2003年度实现白酒销售收入7400万元、投资收益180万元，应扣除的成本、费用及税金等共计7330万元，营业外支出80万元，全年实现会计利润170万元，已按33%的企业所得税税率缴纳了企业所得税56．1万元。后经聘请的会计师事务所审核，发现以下问题，公司据此按税法规定予以补税。&#13;
(1)“投资收益”账户记载的180万元分别为：取得被投资企业的分配支付额超过投资成本部分的金额116万元(其中含累计未分配利润和累计盈余60．8万元，被投资企业的企业所得税税率为24%)；取得境外分支机构税后收益49万元，已在国外缴纳了 30%的企业所得税；取得国债利息收入为15万元；&#13;
(2)日购进一台机械设备，购入成本90万元，当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性在税前作了扣除。&#13;
(3)12月10日接受某单位捐赠小汽车一辆，取得增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8．5万元，企业未列入会计核算；&#13;
“营业外支出”账户中列支的通过非盈利社会团体向贫困山区捐款60万元和向农村义务教育捐款20万元，已全额扣除。&#13;
要求：按下列顺序回答公司予以补税所涉及的内容：&#13;
(1)计算投资收益共计应调整的应纳税所得额；&#13;
(2)计算机械设备应调整的应纳税所得额；&#13;
(3)计算接受捐赠应调整的应纳税所得额；&#13;
(4)计算对外捐赠应调整的应纳税所得额；
(5)计算该公司2003年应补缴的企业所得税。&#13;
科目:难易度:最佳答案正确答案：&#13;
(1)投资收益应调增的应纳税所得额＝60．8÷(1-24%)-60．8+49÷(1-30%)-49-15＝80-60．8+70-49-15＝25．2(万元)&#13;
(2)外购设备应调增的应纳税所得额＝90-90×(1-5%)÷10÷12×8＝84．3(万元)&#13;
(3)接受捐赠应调增应纳税所得额＝50+8．5＝58．5(万元)&#13;
(4)向贫困山区捐赠应调增的应纳税所得额：&#13;
解析：本题所述的是会计师事务所审核发现的问题，注册会计师首先将企业账目处理中的不正确之处进行账簿调整(即购买设备的90万元先调账)；然后再进行纳税申报表的调整。此时，纳税调整前的所得额中，不应包含已扣除的资本性支出，而题中所给会计利润170万元，是企业已扣除90万元资本性支出后的数额，既然注册会计师已调账，纳税调整前所得应加入84．3万元，相当于纳税调整前企业已进行了正确处理，利润中没有减除资本性支出，但扣减了8个月的折旧费。&#13;
公益捐赠税前扣除限额。&#13;
＝纳税调整前的所得额×3%+全额扣除的公益救济捐赠&#13;
＝[170+60．8÷(1-24%)-60．8+49÷(1-30%)-49 +58．5+84．3]×3%+20&#13;
＝10．59+20＝30．59(万元)&#13;
实际捐赠额＝60+20＝80(万元)&#13;
实际捐赠超过税法规定的扣除限额，调增的应纳税所得额＝ 80-30．59＝49．41(万元)&#13;
(5)公司2003年应补缴企业所得税＝(25．2+58．5+84．3+49．41)×33%-80×24%-70× 30%＝71．75-19．2-21＝31．55(万元)&#13;
或者：&#13;
公司2003年应补缴企业所得税＝(170+25．2+58．5+84．3+49．41)× 33%-56．1-80×24%-70×30%＝127．85-56．1-19．2-21＝31．55(万元)&#13;
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