企业所得税的账务处理 【范文十篇】
企业所得税的账务处理
范文一：企业所得税的账务处理
恒昌企业管理中心
一、科目设置
1.“所得税”科目
企业应在损益类科目中设置“5701所得税”科目（外商投资企业的科目编号为5241），核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税，贷方反映期末转入“本年利润”科目的所得税额。
2.“递延税款”科目
企业应在负债类科目中增设“2341递延税款”科目（外商投资企业的科目编号为2301），核算企业由于时间性差异，造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。 “递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数 额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷 方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。 采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。
3.“应交税金——应交所得税”科目
企业应设置“应交税金——应交所得税”科目，用来专门核算企业交纳的企业所得税。“应交税金——应交所得税”科 目贷方发生额表示企业应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额；贷方发生额表示企业实际缴纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表示企业应 交而未交的企业所得税税额；借方余额表示企业多缴应退还的企业所得税税额。
二、会计处理方法
1.按月（季）预交所得税的会计处理按照税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预缴。每月终了，企业应将成本费用和税金类科目的月末余额转入“本年 利润”科目的借方，将收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。然后再计算“本年利润”科目的本期借贷方发生额之差。贷方余额则为企业本月实现的利润 总额，即税前会计利润，借方余额则为企业本月发生的亏损总额。
由于税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异，会计核算上可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。
（1）应付税款法
应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法 下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。在应付税款法下，企业应按照税法规定对税前会计利润进行调整，得出应纳税所得额即纳税所得，再按税法 规定的税率计算出当期应缴的所得税，作为费用直接计入当期损益。
企业按照税法规定计算应缴的所得税，记：
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
月末或季末企业按规定预缴本月（或本季）应纳所得税税额时，作如下会计分录：
借：应交税金——应交所得税
贷：银行存款
月末，企业应将“所得税”科目借方余额作为费用转入“本年利润”科目，作如下会计分录：
借：本年利润
贷：所得税
（2）纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。
①递延法。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由 于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差 异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。
企业采用递延法时，应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所 得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用与按照纳税所得计算的应缴 所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后各期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税 款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
②债务法。债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变更或开征新税时，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。
2.汇算清缴的会计处理 年度终了，企业应根据“本年利润”科目有关资料，计算出本年实现的利润总额。企业应按规定将利润总额进行调整，包括弥补上年度亏损，减除已缴纳所得税的投 资利润等，调整后的余额，就构成企业本年度的应纳税所得额。按本年度应纳税所得额乘上规定的税率，就得出企业的应纳税额。企业如果有来源于境外的所得，其 已在境外缴纳的所得税税额，按规定从应纳税额中扣除。 企业在汇算清缴时，计算的实际全年应纳税额多于全年已预缴的所得税税额，其少交的部分，应于下一年度缴纳时补缴。 计算出少缴的税款时，作如下会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
实际补缴少缴的税款时，作如下会计分录：
借：应交税金——应交所得税
贷：银行存款
多缴的部分，可在下一年度抵缴。
3.企业所得税减免税的会计处理 按照税法规定，企业在享受减免税优惠措施时，应将减、免的应纳税额计算入帐，并按规定进行纳税申报。 企业按规定
计算出应纳税额时，作如下会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
实行先缴后退的企业，按规定交纳税款时，作如下分录：
借：应交税金——应交所得税
贷：银行存款
企业按规定收到退回的所得税税款时，作如下分录：
借：银行存款
贷：应交税金——应交所得税
借：应交税金——应交所得税
贷：盈余公积
4.上年利润调整所得税会计处理 企业年度决算报表经有关部门审核后，对发现的上年度会计事项，如果是涉及损益的，应对上年利润总额和利润分配进行调整，计算出多缴或少缴所得税，办理补缴或退税手续。
企业按规定调整上年利润，如调整增加上年利润或调减上年亏损时，作如下分录：
借：有关科目
贷：利润分配——未分配利润
对调整增加的利润，应按规定补缴所得税，作如下分录：
借：利润分配——未分配利润
贷：应交税金——应交所得税
实际缴纳所得税时，作如下分录：
借：应交税金——应交所得税
贷：银行存款
调整减少上年利润或调整增加上年亏损时，作如下分录：
借：利润分配——未分配利润
贷：有关科目
由于调减利润而应退回的税款，作如下分录：
借：应交税金——应交所得税
贷：利润分配——未分配利润
按规定办理退税手续，收回税款时，作如下分录：
借：银行存款
贷：应交税金——应交所得税
作者单位：恒昌公司企业管理中心
国家注册会计师
高级会计师
范文二：企业所得税账务处理 1、股东分红一定要缴纳个人所得税吗?如何进行账务处理? 答：⑴所有股东是企业，股东分红给企业时，不要交个人所得税，但涉及到企业所得税，企业与企业之间，税率不同，要补交企业所得税率差额。⑵独资企业，股东分红不要交个人所得税。⑶有限责任公司查账征收企业，分给个人股东分红，要交20%个人所得税。会计分录：(注：年终利润分配，股东分红的金额多少?是依据董事会的决定，来进行分配的。)
第一步：(从利润分配先转到应付股利) 会计分录：
⑴借：利润分配—股东分红贷：应付股利
⑵(支付给个人时)应代扣代交个人所得税借：应付股利(如股东其名字多，可造一张表统一发放) 贷：应交税金—代扣个人所得税20% 贷：现金
⑶到月底交税时(用税票作为凭证) 借：应交税金—个人所得税贷：银行存款
企业间股东分红(这股东是企业不要交个人所得税) ⑴借：利润分配—股东分红贷：应付股利—某企业(附董事会决议)
⑵甲企业向乙企业支付时借：应付股利—某企业贷：银行存款注：将汇款单和收据，作为原始凭证附在记账凭证内如果企业涉及到企业所得税时，例如：甲企业所得税率25%，乙企业所得税率20%，差额5% 收到甲企业汇来分红款时，假定是10万元 ⑴借：银行存款100000 贷：投资收益100000 ⑵补交5%差额时，10万元×5%=应补交0.5万元企业所得税交所得税时。借：投资收益0.5万元贷：银行存款0.5万元还剩下9.5万元，转到利润分配
2、用所有者权益增资一定要缴纳个人所得税吗? 答：集体企业如：国营厂、集体厂、福利厂、校办厂等。将资本公积，盈余公积，未分配利润转到“国家资本金、集体资本金”增加实收资本的不要缴纳个人所得税。有限责任公司，将“未分配利润、资本公积、盈余公积，转到个人资本金增加实收资本的，按股息红利20%征收个人所得
税。 会计分录: 借：盈余公积或资本公积或未分配利润(假定10万元) 贷：实收资本—个人资本金(假定10万元) (计算个人所得税时。10万元×20%=应交个人所得税2万元) 会计分录：代交个人所得税时， ①借：其他应收款——代扣代交个人所得税20000 贷:银行存款20000 ②收回时借：现金20000 贷：其他应收款—某个人所得税20000(将收据和税票附上，做原始凭证)
63、股东撤资的涉税问题及账务处理。 答：查账征收企业，股东是个人的有限责任公司，股东撤资或转让时，本企业所有者权益，大于实收资本部分，按持股的比例增值部分，征收20%个人所得税。 会计分录： ①支付时：借：实收资本—某股东某人(假定10万元) 贷：应交税金—代扣个人所得税20%2万元贷：银行存款8万元注：1、董事会批准撤资或股权转让决议书附上 2、将原股权证收回、撤股本人写张收据 3、所有者权益超过实收资本增值部份按比例×20%计算个人所得税的依据附上。 ②交税时：借：应交税金—个人所得税20000 贷：银行存款20000 将税票作为原始凭证
4、实际账务处理的税率应用问题。 答：一是，10%税率是指非居民企业和金属回收公司。 二是，新税法二十九条第二款规定，对高新技术企业实行15%优惠税率不再作地域限制。 三是符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，但要符合以下三个条件，1、年度应纳税所得额不超过30万元，2、从业人数不超过100人，3、资产总额不超过3000万元。 四是其他工业企业实行25%税率。 5、“应收账款”科目余额在不同方向的涉税问题及账务处理。 答：“应收账款”借方余额长期挂账有三种可能，一是，可能变相利润分配，二是，可能是现金或承兑汇票收进不入账放到私人口袋，三是，可能是客户有其他原因有意拖欠。 应收款余额在贷方，一是，“预收账款”或是“定金”，二是，抽心账款收到后不开票。这种都是自己责任，(如果长期挂账，超过两年者，最好自行账务处理，用普通票开，申报销售交税，免得被税务所查出要罚税款)。假如是07年12月份产品已发出，款大部分到账，还有小部分
未到账，发票是在08年1月份开的票，那在07年12月份应先做一笔会计分录借“发出商品”，贷“库存商品”，在08年1月份开票时，再把这份“发出商品”用红字冲掉。
6、“以前年度损益调整”科目所涉及的成本的账务处理问题。 答：在年度结账之后，以前年度账目已结转，又自查出应计未计扣除项目和不准扣除项目或超过税法规定扣除标准的部分，应在以前年度损益调整科目进行账务处理：会计分录：⑴以前年度多计收益，少计费用时借：应交税金—应交企业所得税贷：以前年度损益调整 ⑵以前年度少计收益多计费用时借：以前年度损益调整贷：应交税金—应交所得税 ⑶结转以前年度损益科目时借：本年利润或：借：以前年度收益调整贷：以前年度损益调整贷：本年利润 特别要说明的是当年补交上一年度所得税，已通过“以前年度损益调整”科目抵减了当年利润，本年度计算应纳所得额时，应作纳税调整。 7、收到上期费用发票，如何进行账务处理? 答：新税法规定：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制原则，属于当期的收入和费用不论款项是否收付均作当期收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
收到上期发票，只有在自有资金列支，(1、在营业外支出年底作纳税调整，2、利润分配—未分配利润，3、任意盈余公积。)如果钱未付，叫他重新开票，像旅差费，可以拖到下一年度一、二月份做账。
8、在会计实务中如何理解亏损? 答：(从一月一日至十二月三十一日)为纳税年度也是会计年度，主营业务收入+其他业务收入+投资收益+补贴收入+营业外收入，相加的总和，减去全年成本费用+税费+其他业务支出+营业外支出等。各项扣除后小于零的数据为亏损。 税法又规定企业利润在五年内允许弥补亏损，弥补亏损后的利润不是当年的实际利润，当年的实际利润，只有看十二月份的报表，但企业不能连续三年亏损，否则要上黑名单，核定征收企业最好不要做亏损。
9、企业注销的涉税问题及账务处理。 答:企业注销先经工商局批准(原注销单位的债权债务由谁承担)把原来的营业执照正副本拿去吊销，企业拿到工商局批准注销登记
证后，才可向国税，地税申请，税务分局首先要查是否有欠税、领用发票是否用完，然后根据资料核对账本和实物数，⑴存货⑵应收款贷方⑶房产⑷账面利润 如果有存货、原材料按17%进项税转出，产成品按成本价×70%材料×17%进项税转出，应收款有贷方余额按销售收入计算补交17%增值税并调整利润和账面利润加在一起计算补交企业所得税。
10、外销业务的涉税问题及账务处理。 答：生产企业有自行出口权，出口产品一定要企业自家生产的产品，先有外商订单，向外税局领外销发票，外汇牌价在本年度将收到一笔业务时，以月初一号取外汇中间价折算人民币，银行日记账复式账页记账，开票销售时，以美元为计算单位。(外汇牌，每月以月初中间汇率，到年底作一调整) 会计分录：外销开票时(摘要栏应注明外汇牌价) ⑴借：应收账款——某外商贷：主营业务收入(注：外销的销售收入为不含税价) ⑵收到外汇和支付手续费时：借：银行存款借：财务费用(手续费和兑汇损益利息收支均记在财务费用) 贷：应收账款——某外商 ⑶外销退税有三种形式：1、又免又退，2、只免不退，3、不免不退和内销一样。 ⑷退税率各行业不同到可在网上查询。 ⑸不可抵扣将退税差做在主营业务成本 会计分录：借：主营业务成本贷：应交税金—应交增值税—进项税额转出 ⑹年终结汇时如汇兑有损失(美元户要复式账页) 借：银行存款(美元户，换算本位币) 借：财务费用—汇兑损失(如果汇兑收益时财务费用作相反记录) 贷：应收账款
11、开具销售货物发票时，货物的数量、单价及相应的涉税问题。 答：开具销售货物发票时，货物名称，型号规格，计量单位，数量填写时按照订单，认真填写“单价”合同填的是含税单价，开票时要换算成不含税价，否则要多交税或发票退回作废。
12、销售并安装业务的涉税问题及账务处理。 答：工业产品销售并负责安装，按规定可分别开票产品销售交17%增值税。安装工程只交3%营业税，要做到5点①要有建设部门发放按装资格证书②产品是本企业生产的③合同中要注明安装费和设备
款(产品)各多少④安装材料购进来时其进项税不能抵扣⑤产品成本和安装成本人工，账务处理，一定要分开核算，便于税务所审查。 如：金属结构件活动板房纲结构，纲结构产品，纲结构网架，铝合金窗，玻璃幕墙等。 会计分录，⑴(产品)借：应收账款(或银行存款) 贷：主营业务收入贷：应交增值税—销项税额 ⑵(按装工程)借：应收账款贷：其他业务收入贷：主营业务税金及附加——营业税、城建税及附加 ⑶交税时，借：应交税金——应交增值税应交税金——营业税应交税金——税金及附加贷：银行存款
13、加工企业“加工”业务的涉税问题及账务处理。 答：委托加工业务：委托方：提供材料或主要材料。受托方只能代垫辅助材料收取加工费，双方必须订立加工协议，内容，加工名称及型号规格，加工数量每吨加工费，交货地点和时间、质量、要求验收方式、付款日期，同时还要特别注意数量允许百分之几损耗率必须写明。 会计分录：委托方，在仓库必须设立委外加工台帐(其内容委托加工单位、材料名称、发出日期、数量、收回日期、数量，经办人签字。 ㈠①委托方发出时，会计分录：借：委外加工材料贷：原材料(注：把原材料转到委外加工材料) ②收回时：借：委外加工材料—加工费借：应交增值税—进项税贷：应付账款或银行存款 ③结转完工产品：借：产成品贷：委托加工材料 ㈡受托方加工单位仓库也必须相应设置台帐受托方在加工过程中，耗用的成本(如：辅助材料、油耗、电费、工资、折旧等)，应在成本项目二级科目中单独设一个“加工业务”受托加工某一产品，购进上述辅助材料时 ⒈借：受托加工业务—辅助材料借：应交税金—进项税(是指购进辅助材料) 贷：银行存款 ⒉(每月计算电费、折旧、工资时附上清单) 借：受托加工业务贷：生产成本—电费贷：累计折旧贷：应付工资贷：管理费用 ⒊开票时，(凭委托方收货单和受托方送货回单收据的数量开票) 借：应收账款——某单位贷：其他业务收入——委托加工业务贷：应交增值税—销项税 ⒋结转加工业务成本时借：其他业务支出贷：受托加工业务 说明：某一企业，既有主产品又有受托加工业务，其成本和费用必须分开单
独核算，便于税务人员查账时一目了然，也为领导提供受托加工业务的正确成本和效益。 14、固定资产转让业务的涉税问题及账务处理。 答：①厂房转让交5%营业税再交3%城建税，老厂房转让和销售不动产，均要交5%营业税，在营业税下面再交3%城建税和教育附加 ②机器设备转让免交增值税和营业税但税法规定要符合下面三个条件。一、固定资产明细账上要有，二、已使用过的固定资产，三、转让时不得超过账面价值 ③设备开票时，先到税务所登记填表然后在税务开专门发票，月末申报时把这笔收入业务，填在免税销售一栏。 ④会计分录 ⒈将固定资产先转到固定资产清理科目 ⒉支付搬迁费时借：固定资产清理借：固定资产清理借：累计折旧贷：银行存款或现金贷：固定资产—设备 ⒊收到银行存款 ⒋如果固定资产清理有余额借：银行存款借：营业外支出贷：固定资产清理贷：固定资产清理 ⒌若固定资产清理是负数借：固定资产清理贷：营业外收入 转让老厂房和不动产(或是土地)时也要通过固定资产清理过度科目，账务处理和设备转让相同只不过多一条税费交税时，借：固定资产清理—税费(将税票附在里面) 贷：银行存款 企业搬迁收到政府的补偿款时，一定要用于相同的固定资产建造，不得有余额。在这种情况下才不要交企业所得税 ①收到补偿款时，②拆厂房或房屋时借：银行存款借：固定资产清理贷：其他应付款——某补偿款借：累计折旧贷：固定资产 ③新厂房折旧时④结转时借：其他应付款——补偿款借：其他应付款——补偿款贷：累计折旧贷：固定资产清理 15、企业作为股东向外投资业务的涉税问题及账务处理。 答：1、本企业用货币资金作为股东向外投资，接受投资企业要审计，投资企业是用贷款的金额去投资的话，其贷款利息要计算在长期股权投资。会计分录如下：一、用货币资金投资时借：长期投资—股权投资贷：银行存款 二、支付利息借：长期投资—利息支出贷：银行存款 三、分回股利时借：银行存款贷：投资收益(注：08年以后分为利润企业与企业之间税率相同不要补交企业所得税) 汇款单和投资收据(或股权证复印件)作为原始凭证，股权投资分为权益法和成本法。 2、用固定资产对外投资，首先通过
审计事务所审计，如有增值部分要交企业所得税。例如：某固定资产原值100万元通过审计110万元，增值10万元，要交25%企业所得税 ①增值，借：固定资产—增值贷：资本公积—资产增值 ②提交企业所得税，借：资本公积贷：应交税金—企业所得税 ③交税时，借：应交税金—所得税贷：银行存款 ④固定资产清理和设备一样(如有余额要结转)
范文三：营业税
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。其中：应税劳务是指属于建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业等征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务；转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为；销售不动产，是指有偿转让不动产的所有权的行为。
营业税以营业额作为计税依据。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。税率有3％、5％两档比例税率，娱乐业设置了5％～20％的幅度比例税率。
小企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，核算应缴营业税的发生、缴纳情况。该科目贷方登记应缴纳的营业税，借方登记已缴纳的营业税，期末余额在贷方，表示尚未缴纳的营业税。
小企业按照营业额和税法规定的税率，计算应缴纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目；出售原作为固定资产管理的不动产应缴纳的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。缴纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例】甲公司出售厂房，其原价20 000 000元，已提折旧9 000 000元，售价15 000 000元，收入存人银行，另用银行存款支付清理费50 000元。营业税税率为5％，印花税按财产所有权转移书据所载金
额的万分之五贴花。假设不考虑土地增值税，则甲公司应做如下会计处理：
借：固定资产清理
11 000 000
贷：固定资产
20 000 000
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
借：银行存款
贷：固定资产清理
借：固定资产清
贷：银行存款
借：固定资产清理
贷：营业外收入
50 000 15 000 000
15 000 000
范文四：摘要：文章概述了企业所得税的相关概念，并举例阐述了企业所得税会计处理方法，以为实际工作提供参考。 　　关键词：企业；所得税；核算；账务处理 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：（2012）-12-0226-2 　　1 企业所得税概述 　　1.1 企业所得税的意义 　　企业所得税的概念：在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。也就是国家对境内企业生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。 　　其特点为：1.有所得纳税、无所得或者亏损不纳税；2.遵循“量能负担”原则，即多得多纳，少得少纳、不得不纳，负担合理。3.全年计征、按期预缴、年终清结、多留少补。4.征税对象是计税所得额；5.计征较复杂，涉及成本费的归集和分配。 　　1.2 企业所得税的纳税人 　　在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。其中，个人独资企业、合伙企业不征收企业所得税，而征收个人所得税。按照“登记注册地”和“实际管理机构地”标准，分为居民企业和非居民企业。居民企业是依照我国（地区）法律、法规在我国境内成立（登记注册地在境内）或实际管理机构在我国境内，他们要承担全面的纳税义务（来源于中国境内、境外所得）。非居民企业是依照外国（地区）法律、法规成立（登记注册地不在中国境内）且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在中国内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，他们承担有限纳税义务（来源于中国境内所得）。 　　1.3 征税对象 　　征税对象，以纳税人取得的生产经营所得和其他所得为征税对象。生产经营所得是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务等。其他所得包括股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许使用费以及营业外收益等所得。（除国债的利息收入外）。 　　1.4 税率 　　从日起，企业所得税的税率为25%。对符合条件的小型微利企业和在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的中国境内所得，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 　　1.5 税收优惠政策 　　能够享受税收优惠政策的企业包括：能够促进技术创新和科技进步；进行基础设施建设；促进农业发展及环境保护与节能；促进公益事业和照顾弱势群体；自然灾害专项见面税。 　　2 财务会计核算与税收的区别 　　税收和会计核算所依照的原则不同、服务的对象不同、最终达到的目的也不同。税收是按照相关的法律法规在规定的时间内纳税人依法纳税，是以课税为主要目的的。财务会计核算则是为相关的利益者或者决策者提供有用信息，以能够真实、全面反映企业的运行现状、财务情况和经营成果、现金流为主要目的。 　　3 企业所得税会计处理方法 　　企业所得税会计处理方法分为应付税款法和纳税影响会计法两种；纳税影响会计法又分为递延法和债务法两种；债务法进一步分为损益表债务法和资产负债表债务法两种。现行《企业会计准则——所得税》规定，企业只能采用资产负债表债务法。下面分别进行阐述。 　　3.1 应付税款法的核算 　　未执行《企业会计准则——所得税》准则的单位，仍然可以采用应付税款法进行所得税核算。应付税款法，是指将本期税前会计利润与应纳税所得额之间产生的差异均在当期确认为所得税费用的一种所得税会计处理方法。 　　在这种方法下，本期所得税费用等于本期应交所得税，本期发生的暂时性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异作同样处理。 　　在应付税款法下，有关所得税的账务处理归纳为： 　　借：所得税费用（应纳税所得额×税率） 　　贷：应交税费——应交所得税（应纳税所得额×税率） 　　应纳税所得额（计税利润、计税所得额） 　　=利润总额+-永久性差异+-暂时性差异 　　【例1】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，企业所得税税率为33%。2006年会计利润额为160.3万元，年初“利润分配”科目贷方余额为50万元，按照税法规定以前年度无未弥补的亏损。本年度其他有关资料如下： 　　1.全年营业收入为3000万元，实际发生业务招待费20万元。 　　2.全年实际发放工资70万元，该企业列支职工福利费9.8万元，列支工会经费1.4万元，列支职工教育经费1.05万元。全年计税工资为80万元。 　　3.本年发生税收罚款支出15万元。 　　4.本年企业将一批产品直接捐赠给受赠人，该批产品成本为6万元，计税价格为10万元。 　　5.本年购买国债获得利息收入为24万元（计入投资收益）。 　　6.企业本年按照10%的利率计算支付利息费用40万元，并计入了当期。假定税法规定准予扣除的利率为2.5%。 　　7.该企业固定资产采用直线法计提折旧，本年折旧额为10万元。按照税法规定采用年数总和法，本年折旧为11万元。 　　2006年应纳税所得额 　　=160.3+[20-（1500×5‰+1500×3‰）]+15+（6+10×17%） 　　+（10-6）-24+（40-10）-1 　　=200（万元） 　　应交所得税=200×33%=66（万元） 　　借：所得税费用66 　　贷：应交税费——应交所得税66 　　3.2 资产负债表债务法的核算 　　3.2.1 科目设置
　　1.企业应设置“所得税费用”科目于损益类科目中，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用，借方反映当期所得税费用，贷方反映当期结转的所得税费及当期确认法下亏损当年确认的尚可抵扣亏损结转后期抵减所得税的利益。本科目结转后期末无余额。 　　2.企业应设置“应交税费——应交所得税”和“递延所得税负债”两个科目于负债类科目中。其中“应交税费——应交所得税”科目是严格按照税法的规定，核算企业应缴所得税。在贷方方面表现出的是实际应缴纳的所得税，在借方方面表现出的是实际已经缴纳的所得税，余额则是欠缴的所得税。“递延所得税负债”科目是核算企业由于应税暂时性差异确认的递延所得税负债。在贷方方面表现出的是确认的各类递延所得税负债，在借方方面表现出的是当企业确认递延所得税负债的应税暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额。余额则是尚未转回的递延所得税负债。 　　3.企业需要设置“递延所得税资产”科目于资产类科目中，核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产。借方反映确认的各类递延所得税资产，贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额。余额反映尚未转回的递延所得税资产。 　　5.企业需要设置“递延税款备查登记簿”，对发生暂时性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等内容进行详细记录，以供以后查核需要，确保各项发生内容明晰。 　　6.企业需要在所有的资产负债表日，严格复核递延所得税资产的账面价值。假如在将来的一段时间内不能够取得足够的款额供纳税用，则应该减记递延所得税资产的账面价值。 　　3.2.2 具体核算 　　采用资产负债表债务法对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。在资产负债表债务法下，所得税核算有三个步骤：第一步，对差异进行分析，从而算出应缴纳的所得税，遵照以下公式：应缴纳所得税=应税所得×所得税税率；第二步，确定暂时性差异项目，计算递延所得税资产和负债期末余额：①递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率；②递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率。第三步：计算所得税费用：本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）。 　　【例2】结合上述【例1】中的资料，采用资产负债表债务法的会计处理如下： 　　借：所得税费用 66.33 　　贷：应交税费——应交所得税 66 　　递延所得税负债 0.33 　　【例3】某企业日购入一台设备，原价122000元，假设会计和税法上预计净残值均为2000元。按税法规定，该项设备可按直线法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限3年。在其他因素不变的情况下，假如该企业每年实现的税前会计利润为600000元（无其他纳税调整事项），所得税率为33%，该企业所得税会计处理采用资产负债表债务法。 　　作者简介：陈颖（1977-），女，吉林长春人，本科学历，一汽马自达汽车销售有限公司财务部资金管理室主任，研究方向：财务管理。
范文五：关于企业所得税账务处理
我们公司08年盈利8万元，使用税率25%，08年12月31日计提所得税分录如下： 借：所得税 20000
贷：应交税金——所得税 20000
但是，今年所得税汇算清缴时，由于05、06年亏损，且数额较大，专管员告诉我08年所得税应缴税额为零。那我去年计提的所得税应该如何处理
由于以前年度亏损，2008年不需要申报企业所得税，所以0申报就好了。至于2008年计提的所得税，需要冲回来。分录如下：
借：应交税金——企业所得税
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润 20000
如果金额较小，可以直接调整本期，不需要通过以前年度损益调整。
范文六：房地产企业涉税账务处理
在我国，房地产业是一个新兴的行业。改革开放以来，尤其是八十年代中期以来，我国房地产开发业从无到有，经历了起步、快速发展和调整整顿三个阶段。房地产开发已形成一个独立的产业，房地产开发投资规模快速增长，房屋竣工面积逐年扩大，房屋销售价格逐年提高，房地产开发业在推动国民经济发展中发挥了重要的作用。房地产开发企业与传统意义上的产业有所区别，其税收政策既有一般性，也含有其行业的特殊性。笔者曾从事多年房地产开发企业的财务工作，又对多家房地产开发企业进行过审计，笔者现将内资房地产开发企业涉税会计的处理整理一下，以供大家商榷。
房地产开发企业主要涉及的税种：企业所得税、营业税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、契税、印花税、耕地占用税、城市维护建设税、以及教育费附加等。下面就各税种分别予以阐述：
一、企业所得税
现行主要法律依据：国务院令[1993]第137号《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、财法令[1994]第3号《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》，企业所得税的计征依据为按应纳税所得额的33%征税。企业在年底计算出应纳税所得额后，
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
日国税发[2003]83号《国家税务总局关于房地产开发企业所得税问题的通知》要求“房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整”。这样就产生纳税的时间性差异，应计入递延税款科目。
借：递延税款
贷：应交税金——应交企业所得税
举例：某房地产开发企业2005年应纳税所得额为1000万元，本年发生的预收账款中有2000万元未转收入，假定利润率为15%，则2005年应缴纳的企业所得税=00×15%×33%=429万元。
借：所得税
330万元（1000×33%）
99万元（2000×15%×33%）
贷：应交税金——应交企业所得税
二、营业税
现行主要法律依据：国务院令[1993]第136号《中华人民共和国营业税暂行条例》、财法令[1993]第40号《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》。房地产开发企业营业税税率为5%，计征依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。根据国家税务总局日的《国家税务总局关于住房专项维护基金免征营业税的通知》（国税发
[2004]69号文件中明确规定：对房地产主管部门或其他指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维修基金，不计营业税。
实施细则第二十八条规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。房地产开发企业大多数都采用预收款的形式销售房产，如果按照税法的规定将计提的税金计入费用，就会
导致收入与成本费用不配比，有违会计制度的规定，如果不计提税金就会导致应交税金出现负数，使报表使用者误以为企业多缴纳了税款，不能反映应交税金的实际情况。笔者认为，应设置“待摊费用——待摊营业税及附加”科目核算此税法与会计制度的差异。
采用预收款销售不能确认收入时
借：待摊费用——待摊营业税及附加
贷：应交税金——应交营业税
待预收账款符合收入确认条件时
借：主营业务税金及附加
贷：待摊费用——待摊营业税及附加
举例：沿用上例
借：主营业务税金及附加
50万元（1000 ×5%）
待摊费用——待摊营业税及附加 100万元（2000×5%）
贷：应交税金——应交营业税
举例2：沿用上例，假如2005年期初预收账款余额500万元，已经缴纳了营业税，其余条件相同。
这样2005年应缴纳的营业税=（0）×5%=125万元
借：主营业务税金及附加
50万元（1000 ×5%）
待摊费用——待摊营业税及附加75万元[（）×5%]
贷：应交税金——应交营业税
三、土地增值税
现行主要法律依据：国务院令[1993]第138号《中华人民共和国土地增值税暂行条例》、财法令[1995]第6号《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》。房地产开发企业销售房屋，以转让房地产取得的增值额为计税依据。增值额为房地产开发企业转让房地产所取得收入减除规定扣除项目金额后的余额。其收入包括货币收入、实物收入和其他收入。规定的扣减项目包括，取得土地使用权所支付的金额，开发土地的成本、费用，新建房及配套设施的成本、费用，与转让房地产有关的税金，财政部规定的其他扣除项目。 土地增值税实行四级超率累进税率。增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；增值额超过扣除项目金额部分、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%；增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。应纳税额＝∑（增值额×适用税率）。 从事房地产开的纳税人按照取得土地使用权所支付的地价款、国家统一规定缴纳的有关费用和开发土地和新建房及其配套设施的成本之和加计20%的扣除额；房地产开发企业建造普通住房出售，增值额未超过各项规定扣除项目金额20%的，可以免征土地增值税。
举例：某房地产公司2005年出售一栋写字楼，取得收入10000万元。支付地价及各种费用1000万元，房地产开发成本3000万元；财务费用中的利息支出500万元（可按转让项目计算分摊并能提供金融机构证明），转让环节缴纳的有关税费合计550万元，该单位所在地政府规定的其他房地产开发费用计算扣除比例为5%，计算2005年公司应交纳的土地增值税
先扣除项目
1、取得土地使用权支付地价及各种费用1000万元；
2、房地产开发成本3000万元；
3、房地产开发费用500+（）×5%=700万元；
4、允许扣除的税费550万元；
5、房产开发企业加计扣除额=（）×20%=800万元；
6、扣除项目合计=0+550+800=6050万元；
7、增值额==3950万元；
8、增值率×100%=65.29%；
9、应纳税额=50×5%=1277.5万元
借：主营业务税金及附加
1277.5万元
贷:应交税金——应交土地增值税
1277.5万元
四、房产税和城镇土地使用税
现行主要法律依据：国发[1986]第90号《中华人民共和国房产税暂行条例》、财税第字[1986]第008号《关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》和国务院令[1988]第17号《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》。
根据国税发[2003]89号《国家税务总局关于城镇土地使用税有关政策规定的通知》规定“关于房地产开发企业开发的商品房免征问题鉴于房地产开发企业开发的商品房在出售前，对房地产开发企业而言是一种产品，因此，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税”。因此房地产开发企业只需将需要缴纳房产税和城镇土地使用税的房产和土地计算缴纳，并计入当期费用。
五、契税、印花税、耕地占用税
现行主要法律依据：国务院令[1997]第224号《中华人民共和国契税暂行条例》、财法令[1997]第52号《中华人民共和国契税暂行条例细则》，国务院令[1988]第11号《中华人民共和国印花税暂行条例》、财法令[1988]第225号《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》，国发[1987]第27号《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》、财农字[1987]第206号《关于耕地占用税具体规定》。
房地产开发企业为开发房屋占地的，按照规定应缴纳契税，如果占用耕地的，应缴纳耕地占用税，其应缴纳的税金计入开发成本。
房地产开发企业与客户签定的房屋买卖合同属产权转移数据，应按0.5‰的税率计算缴纳，计入当期费用。
六、城市维护建设税、以及教育费附加
现行主要法律依据：国发[1985]第19号《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》、国发[1986]第50号《征收教育费附加的暂行规定》。
城市维护建设税、以及教育费附加随营业税征收，计税依据为纳税人实际缴纳的营业税。会计处理方法与营业税相同。
?（朱载堉）
诗意乐章的源于1.059463源于平均律动，让生活不再枯燥，到处都计算和奏响着快乐的音符? ? ? ? ???
范文七：一般纳税企业主要账务处理
以企业经常发的经济业务为例，下面讲解常用的会计科目账务处理，这里特殊提一下这几个会计科目坏账准备、减值准备及预提费用在实际工作的不要使用（除在大型企业外），预提费用在年中可以计算成本费用中，但在年底时必须全部冲回，因为企业自行计提的符合会计制度但不符合所得税法的规定，所以在所得税汇算时全部扣除，到时还要调整。
一、先讲解涉及企业收到货币资金（银行承兑、商业承兑）的业务处理——库存现金和银行存款：（这两个科目只写一个）
1、现金存入银行——借：银行存款：XXX
贷：库存现金：XXX
2、在银行提取现金——借：库存现金：XXX
贷：银行存款：XXX
3、销售商品、提供劳务等业务——
借：银行存款：XXX（应收票据：——名称：XXX） 贷：主营业收入——货物名称：XXX
贷：应交税费——增值税——销项税额：XXX
4、收回销售商品、提供劳务等欠款——
借：银行存款：XXX（应收票据：——名称：XXX） 贷：应收账款——客户名称：XXX
5、按合同收到销售商品、提供劳务的预付账款—— 借：银行存款：XXX
贷：预收账款——客户名称：XXX
6、收回其他应收款（个人、单位）——
借：银行存款：XXX
贷：其他应收款——单位名称：XXX
7、在银行或金融企业借款一年以内含一年的（超过一年的是长期借款）——
借：银行存款：XXX
贷：短期借款——银行：XXX
8、应收票据到期或提前承兑——
借：银行存款：XXX
贷：应收票据：XXX
9、销售主营业务以外的其他业务收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等——
借：银行存款：XXX
贷：其他业务收入——商品名称：XXX
贷：应交税费——增值税——销售项税额：XXX
10、收到企业所有者投入的注册资本金或投资人投入现金——
借：银行存款：XXX
贷：实收资本（股本）——投资人：XXX
11、收到利息收入、汇兑损益、现金折扣——
借：银行存款：XXX
贷：财务费用——明细：XXX
12、企业在处理营业外收入如“固定资产清理”、“无形资产”、“原材料”、“库存商品”、“应付账款”等的——
借：银行存款：（应付账款——供应商）XXX
贷：营业外收入-明细：XXX
二、讲解涉及企业支付货币资金（银行承兑、商业承兑）的业务处理——库存现金和银行存款：（这两个科目只写一个）。对原材料、库存
商品、生产成本、制造费用、等涉及货币资金的单独讲解。
1、偿还购买各种商品应付账款——
借：应付账款——供应商：XXX
贷：银行存款：XXX
2、支付先预付各种商品的款项——
借：预付账款——供应商：XXX
贷：银行存款：XXX
3、购买增值税税控专用设备及技术维护费——
借：应交税费——增值税—进项税额：XXX
贷：银行存款：XXX
4、偿还银行及金融部门的一年以内含一年借款（如超过一年长期借款）——
借：短期借款：XXX
贷：银行存款：XXX
5、支付应付现金利息——
借：应付利息——明细：XXX
贷：现金：XXX
6、支付应付现金股利——
借：应付股利——明细：XXX
贷：现金：XXX
7、缴纳各种税费，如增值税、消费税、所得税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加（营业税金及附加）、房产税（管理费）、土地使用税（管理费）、印花税等。
（1）在期末应交增值税应结转一下销项税与进项税差额，如销项税额大于进项税额（进项税额大于销项税额反方向会计凭证）—— 借：应交税费——应交增值税—销项税额：XXX
贷：应交税费——应交增值税—进项税额：XXX
应交税费——应交增值税—已交增值税：XXX
增值税是按月末的余额缴纳,在贷方下月初申报完税交（借方不交税）——
借：应交税费——应交增值税—已交税金：XXX
贷：银行存款：XXX
（2）企业本期发生的消费税、营业税、资源税、土地增值税(预交,清算完按实交)、城市维护建设税、教育费附加企业依据计税依据计提时——
借：营业税金及附加：XXX
贷：应交税费——明细：XXX 下月初报完税后缴纳税款时——
借：应交税费——明细：XXX
贷：银行存款：XXX
（3）企业本期依据计税依据计提的房产税、土地使用税、印花税——
借：管理费用——房产税：XXX
——土地使用税：XXX
——印花税：XXX
贷：应交税费——房产税：XXX
——土地使用税：XXX
——印花税：XXX
下月初报完税后缴纳税款时——
借：应交税费——房产税：XXX
——土地使用税：XXX
——印花税：XXX
贷：银行存款：XXX
范文八：企业所得税账务处理的几种情况
根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。
1、按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录： 借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
借：应交税金——应交企业所得税
贷：银行存款
2、年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
3、根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提"补助社会性支出"时，编制会计分录： 借：应交税金——应交企业所得税
贷：其他应交款——补助社会性支出
非乡镇企业不需要作该项会计处理。
4、缴纳年终汇算应缴税款时，编制会计分录：
借：应交税金——应交企业所得税
贷：银行存款
5、年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录：
借：其他应收款——应收多缴所得税款
贷：所得税
经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录：
借：银行存款
贷：其他应收款——应收多缴所得税款
对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录：
借：所得税
贷：其他应收款——应收多缴所得税款
二、企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的会计处理; 按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下：
根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
借：应交税金——应交企业所得税
贷：银行存款
上述会计处理完成后，将"所得税"借方余额结转"本年利润"时，编制会计分录：
借：本年利润
贷：所得税
"所得税"科目年终无余额。
四、所得税减免的会计处理
企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作税务会计处理；政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款，实行先征后退的原则。在计缴所得税时，按上述有关会计处理编制会计分录，接到税务机关减免税的批复后，申请办理退税，收到退税款时，编制会计分录：
借：银行存款
贷：应交税金——应交企业所得税
将退还的所得税款转入资本公积：
借：应交税金——应交企业所得税
贷：资本公积
五、对以前年度损益调整事项的会计处理
如果上年度年终结账后，于本年度发现上年度所得税计算有误，应通过损益科目"以前年度损益调整"进行会计处理。
"以前年度损益调整"科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额；贷方发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。根据税法规定，纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目，在规定的纳税申报期后发现的，不得转移以后年度补扣。但多计多提费用和支出，应予以调整。
1、企业发现上年度多计多提费用、少计收益时，编制会计分录：
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
2、本年未进行结账时，编制会计分录：
借：以前年度损益调整
贷：本年利润
六、企业清算所得税的会计处理
清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。
1、对清算所得计算应缴所得税和缴纳税款时，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
借：应交税金——应交企业所得税
贷：银行存款
2、将所得税结转清算所得时，编制会计分录：
借：清算所得
贷：所得税
七、采用"应付税款法"进行纳税调整的会计处理
1、对永久性差异的纳税调整的会计处理
永久性差异是指，按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。 按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录： 借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
期末结转企业所得税时：
借：本年利润
贷：所得税
2、对时间性差异的纳税调整的会计处理
时间性差异是指，由于收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。
按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，编制会计分录： 借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
期末结转企业所得税时，编制会计分录：
借：本年利润
贷：所得税
八、采用"纳税影响会计法"进行纳税调整的会计处理
1、对永久性差异纳税调整的会计处理
按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时，编制会计分录： 借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
期末结转所得税时，编制会计分录：
借：本年利润
贷：所得税
2、对时间性差异纳税调整的会计处理
将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比，将本期的差异额在"递延税款"科目中分期递延和分配，到发生相反方向影响时，再进行相反方向的转销，直到递延税款全部递延和转销完毕。当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
反之，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
期末结转所得税时：
借：本年利润
贷：所得税
范文九：一般纳税企业主要账务处理
8、支付给职工的薪酬包括：工资、奖金、津贴、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费和住房公积金等。
（1）企业发生应付职工工资、奖金、津贴及计提养老统筹和工会经费等——
借：生产成本——基本生产成本——生产人员工资：XXX 生产成本——辅助生产成本——生产人员工资：XXX
生产成本——辅助生产成本——制造费用——职工工资：XXX
——养老统筹：XXX
——工会经费：XXX
——住房公积金：XXX
制造费用——职工工资：XXX
——养老统筹：XXX
——工会经费：XXX
——住房公积金：XXX
销售费用——职工工资：XXX
——养老统筹：XXX
——工会经费：XXX
——住房公积金：XXX
管理费用——职工工资：XXX
——养老统筹：XXX
——工会经费：XXX
——住房公积金：XXX
贷：应付职工薪酬——明细：XXX
（2）支付工资：
借：应付职工薪酬——明细：XXX(期末余额在贷方表示未支付的款项)
贷：现金（银行存款）——XXX
（3）介绍一下葫芦岛关于养老统筹的计算比例：养老保险企业20%个人8%，医疗保险企业8%个人2%，失业保险企业1%个人1%，工伤、生育企业各1%，大额每人2元。以工资计算，但如果工资低于社会平均工资，则按社平工资计算养老统筹。工会经费按工资额2%计提。
9、管理费用(营业费用)的会计处理——企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、管理部门职工工资、福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。
（1）管理部门领用的材料——
借：管理费用——物料消耗：XXX
贷：原材料——明细：XXX 注:所领用的材料在那个账户就走那个会计科目。
（2）管理部门领用低值易耗品——
借：周转材料——低值易耗品——在用—明细：XXX
代：周转材料——低值易耗品——在库—明细：XXX 借：管理费用—低值易耗品摊销：XXX
贷：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销—明细：XXX
（3）支付办用用品、差旅费用（车费、加油费、过桥费）、咨询费、诉讼费、业务招待费、排污费一般都会现金支付——
借：管理费用——明细：XXX
贷：现金：XXX
（4）如发生的金额可以准确确定收到发票，如技术转让费、矿产资源补偿费但未支付款项时——
借：管理费用——明细：XXX 贷：其他应付款——单位：XXX
（5）职工工资、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等在前面讲过了如何进行账务处理。
（6）期末将发生额全部结转到本年利润中，管理费用账户期末无余额——
借：本年利润——管理费用：XXX
贷：管理费用——明细：XXX
10、销售费用：企业经营过程的销售过程中所发的费用会计在核算时应包括那些明细：保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费、职工薪酬、业务费、折旧费、业务宣传费、业务招待费、差旅费、水电费、工会经费、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、聘请中介机构费、劳动保险费、住房公积金、提取保险保障基金等——
（1）企业发生：保险费、运输费、装卸费、宣传费、业务招待
费、差旅费、水电费、诉讼费、公证费、咨询费等一般情况发生时就要支付的——
借：销售费用——明细：XXX
贷：现金：XXX
（2）职工薪酬、工会经费、住房公积金、养老统筹在应付职工薪酬中讲过。
（3）企业发生：包装费、展览费、商品维修费等不受涉及现金还会涉及材料费等——
包装物出库时
借：周转材料——包装物——在用——明细：XXX
贷：周转材料——包装物——在库——明细：XXX
借：销售费用——明细：XXX
贷：现金：XXX
原材料（库存商品、周转材料——包装物—在用—明细）：XXX
（4）企业发生：折旧费、无形资产摊销、长期待摊费用时—— 借：销售费用——明细：XXX
贷：累计折旧（累计摊销——明细、长期待摊费用——明细）：XXX
（5）期末将发生额全部结转到本年利润中，销售费用期末无余额——
借：本年利润——销售费用：XXX
贷：销售费用——明细：XXX
11、财务费用：企业一般发生的财务费用主要是银行的工本费、手续
费和利息收支——
借：财务费用——明细：XXX
贷：银行存款：XXX
期末将发生额全部结转到本年利润中，财务费用期末无余额—— 借：本年利润——财务费用：XXX
贷：财务费用——明细：XXX 如财务费用余额在贷方作正反方向会计分录。
范文十：企业所得税账务处理的几种情况
根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。
1、按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
借：应交税金——应交企业所得税
贷：银行存款
2、年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
3、根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除10%作为补助社会性支出。计提
借：应交税金——应交企业所得税
贷：其他应交款——补助社会性支出
非乡镇企业不需要作该项会计处理。
4、缴纳年终汇算应缴税款时，编制会计分录：
借：应交税金——应交企业所得税
贷：银行存款
5、年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录：
借：其他应收款——应收多缴所得税款
贷：所得税
经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录：
借：银行存款
贷：其他应收款——应收多缴所得税款
对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录：
借：所得税
贷：其他应收款——应收多缴所得税款
二、企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的会计处理; 按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下：
根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
借：应交税金——应交企业所得税
贷：银行存款
上述会计处理完成后，将
借：本年利润
贷：所得税
四、所得税减免的会计处理
企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作税务会计处理；政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款，实行先征后退的原则。在计缴所得税时，按上述有关会计处理编制会计分录，接到税务机关减免税的批复后，申请办理退税，收到退税款时，编制会计分录：
借：银行存款
贷：应交税金——应交企业所得税
将退还的所得税款转入资本公积：
借：应交税金——应交企业所得税
贷：资本公积
五、对以前年度损益调整事项的会计处理
如果上年度年终结账后，于本年度发现上年度所得税计算有误，应通过损益科目
1、企业发现上年度多计多提费用、少计收益时，编制会计分录：
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
2、本年未进行结账时，编制会计分录：
借：以前年度损益调整
贷：本年利润
六、企业清算所得税的会计处理
清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。
1、对清算所得计算应缴所得税和缴纳税款时，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
借：应交税金——应交企业所得税
贷：银行存款
2、将所得税结转清算所得时，编制会计分录：
借：清算所得
贷：所得税
1、对永久性差异的纳税调整的会计处理
永久性差异是指，按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。
按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
期末结转企业所得税时：
借：本年利润 贷：所得税
2、对时间性差异的纳税调整的会计处理
时间性差异是指，由于收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。
按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
期末结转企业所得税时，编制会计分录：
借：本年利润
贷：所得税
1、对永久性差异纳税调整的会计处理
按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税
期末结转所得税时，编制会计分录：
借：本年利润
贷：所得税
2、对时间性差异纳税调整的会计处理
将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比，将本期的差异额在
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
反之，编制会计分录：
借：所得税
贷：应交税金——应交企业所得税
期末结转所得税时：
借：本年利润
贷：所得税