（一）减免所得税的会计处理　　　对于减免的所得税，企业不应该将其重新纳入损益计算中，进行利润或胜利分配。如重新纳入损益计算，不仅使企业提供的会计信息不实，而且也是对国有企业或国家有投资的企业的国有资产的一种侵蚀（或流失）。因此，企业应正确地进行减免所得税的会计处理。如果不是法定减免，企业应该将减免税额记入“资本公积”。　　1.先计后退的会计处理　　a.计提所得税时：　　借：所得税　　　　贷：应交税金--应交所得税　　b.减免所得税时：　　借：应交税金--应交所得税　　　　贷：资本公积或盈余公积等　　2.先缴后退的会计处理　　a.计提所得税时：　　借：所得税　　　　贷：应交税金--应交所得税　　b.上缴所得税时：　　借：应交税金--应交所得税　　　　贷：银行存款　　c.收到退款时：　　借：银行存款　　　　贷：所得税　　3.法定直接减免，不作会计处理。　　（二）纳税调整的会计处理　　企业的纳税调整一般有两种情况：一是由于有关法规规定不同，使财务会计与税务会计计算不一；二是由于纳税人计算差错或违规，它又分为是平时（年内）错账、或是上年度企业采用的核算方法不同。错账时间不同，其纳税调整的会计处理也不相同。　　1.平时使用“应付税款法”进行的纳税调整　　　因为在“应付税款法”下，当期税前会计利润与应税所得之间的差异造成的影响纳税金额直接计入当期损益，而不是递延到以后各期，使当期的应交所得税与所得税费用金额相等，因此，对调整的差异本身无须进行会计处理。　　2.年度内错账的会计处理。　　由于年度内错账金额只影响本年度的税款，因此，发现后只需调整本年度相关账户即可。　　3.年终汇算清缴的纳税调整　　对企业年度发生的以前年度调整事项，应通过“以前年度损益调整”账户调整本年利润，由此影响企业缴纳所得税的，可视为当年损益，进行所得税会计处理。　　对调整增加的以前年度利润或调整减少的以前年度亏损，借记有关账户，贷记本账户；调整减少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，借记本账户，贷记有关账户。　　由于调整增加或减少以前年度利润或亏损而相应增加的所得税，借记本账户，贷记“应交税金--应交所得税”账户；由于调整减少或增加以前年度利润或亏损而相应减少的所得税，作相反会计分录。　　经上述调整后，应同时将本账户的余额转入“利润分配--未分配利润”账户。本账户如为贷方余额，借记本账户，贷记“利润分配--未分配利润”；如为借方余额，作相反会计分录。结转后本账户无余额。
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未实现的汇兑损益是否纳税调整？
发布时间： 17:09
来源：网校
问：《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[号）第一条规定，企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照《财政部、国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。
《企业所得税实施条例》第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
因此，我认为除了已经计入有关资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，未实现的汇兑损失也可以税前扣除。请问未实现的汇兑损益是否需要企业所得税前纳税调整？
答：1、《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函[号）明确为2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知，新法下不再适用。
2、《财政部、国家税务总局关于执行有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）已被《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）的决定》（财政部令2011年第62号）明确废止。
3、《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。
根据上述规定，新税法下外币货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑收益作为其他收入并入收入总额计税，形成的汇总损失也准予税前扣除。
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很愤怒刚学习不久，没法学啊要考试了，急死我了这次就不告诉你们老板了，限你们赶紧弄好算了，麻木了公允价值变动的所得税会计核算及纳税调整--商业会计
　　　　　　　　　　　　　　　　　　
······
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公允价值变动的所得税会计核算及纳税调整
一、公允价值变动的所得税核算及纳税调整的范围
国家税务总局《关于执行&企业会计准则&有关企业所得税政策问题的通知》（以下简称财税[2007]80号文）第三项规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。根据该项规定，企业在计算应纳税所得额时，应当在会计利润总额基础上对公允价值变动损益作纳税调整，调整范围包括以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等。
二、交易性金融资产的所得税会计核算及纳税调整
（一）会计准则规定。以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。资产负债表日，企业持有的交易性金融资产的公允价值变动应当计入当期损益。处置该交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
（二）税法规定。《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。”第七十一条规定：“投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。”根据财税[2007]80号文第三项的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置期间的应纳税所得额。
（三）所得税会计核算及纳税调整。交易性金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，其账面价值为资产负债表日的公允价值。交易性金融资产的公允价值发生变动时，其账面价值与计税基础之间会形成应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，按照所得税会计准则规定，应当确认为递延所得税负债或递延所得税资产。根据财税[2007]80号文的规定，投资浮盈或浮亏是不计税的，因此，对交易性金融资产在持有期间因市价的波动而确认的公允价值变动损益，应当在会计利润的基础上作纳税调增（借方差异）或调减（贷方差异），以计算当期应纳税所得额。
三、投资性房地产的所得税会计核算及纳税调整
（一）会计准则规定。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值和原账面价值之间的差额计入当期损益。
（二）税法规定。根据《企业所得税法实施条例》第五十六条规定和财税[2007]80号文第三项的规定，企业以公允价值计量的投资性房地产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。即以公允价值计量的投资性房地产发生的投资浮盈或浮亏在税法上不计税，等盈利落实即实际处置时再按处置取得的价款扣除历史成本后的差额计入应纳税所得额。
（三）所得税会计核算及纳税调整。采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其计税基础不随公允价值的变化而进行调整，因此，在持有期间其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额或摊销额后的金额。会计期末，投资性房地产的账面价值为投资性房地产在资产负债表日的公允价值。当公允价值发生变动时，投资性房地产的账面价值与其计税基础之间会产生应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，按照所得税会计准则规定，应确认为递延所得税负债或递延所得税资产。
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会计(2016)
&&第297页其它&&第1题
所得税题目的理解[答疑编号：]
16年，甲实现利润总额220万，假定当期无其他纳税调整，16年初有递延所得税负债20万，期末递延所得税负债25万。假如这项是可供金融资产公允价值上升引起的。甲公司税率25%。确认当期所得税费用。
这么理解，首先可供出售公允价值上升，是计入其他综合收益，不影响所得税费用。所以当期所得税费用220*0.25=55万，还要考虑递延所得税负债增加，那么总的所得税费用=55+5=60。对吗？
假如这项是固定资产账面价值和计税基础差异造成的。只要是影响当期损益的，以下经过我的验证：
以下四种情况：
第一个条件：期初递延所得税负债20万，期末递延所得税负债25万。
第二个条件：期初递延所得税负债20万，期末递延所得税负债10万。
第三个条件：期初递延所得税资产10万，期末递延所得税资产20万。
第四个条件：期初递延所得税资产20万，期末递延所得税资产10万。
无论上述那种情况，最终所得税都为55万。由此我得出的结论，只要递延所得税影响损益的，可以简便计算220*0.25=55.可以不用考虑递延所得税，因为一边增加，一边减少，或者相反。
但是如果考虑递延所得税不影响损益那就得计算了，考试的时候，简便计算我可以采用吗，会不会出问题？
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上个题目检查出错误来了[答疑编号：]
可供出售公允价值上升，是计入其他综合收益，不影响所得税费用。所以当期所得税费用220*0.25=55万，还要考虑递延所得税负债增加，那么总的所得税费用=55+5=60。对吗？
上面的题目我做错了，因为这项是可供金融资产公允价值上升引起的，虽然期初递延所得税负债20万，期末递延所得税负债25，增加了5，但这个是对应其他综合收益的，所以最后所得税费用的时候不应该考虑，还是55万，并不是60万。所以我做错了。由此可以得出的结论是无论当期发生的事项是否影响损益，只是计算所得税费用的话，那么这部分的简便的算法是可以使用的。对吧。
分期付款购入固定资产，初始确认不应该确认递延所得税资产。但是以后摊销不用交税了，因为期初购买的时候全部税交清了，期初的计税基础是0，而账面价值是长期应付款-未确认融资费用的余额，大于计税基础，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，但不确认，而摊销的时候，是不是实际让减少的（纳税调整减少额）就是长期应付款冲掉的部分？但是实际只摊销了未确认融资费用部分，小于长期应付款，但税上可以多抵税，且影响损益，所以产生可抵扣暂时性差异，对吗？，为什么？
分录是不是借：递延所得税资产
& & & & 贷：所得税费用
好像摊销时候不应该确认递延所得税资产，而是在每期纳税调减，因初始取得时没确认过递延所得税资产，所以不存在递延所得税资产在挂账。类似研发支出计入管理费用的摊销。对吧。
知识点出处：&>&会计&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=713&year=&>&第二十章 所得税
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历年经典试题单选1
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P297 右下角 单选1
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