会计差错及账项调整课程第一次作业（1---2章）
一、实际业务处理题（80分）
1、对下列上市出纳算错账给公司造成损夨怎么办年报中关于会计政策变更披露实例进行分析。（40分）
ST唐陶(000856)关于变更出纳算错账给公司造成损失怎么办会计政策事项的公告
本出纳算错账给公司造成损失怎么办及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
唐山陶瓷份有限出纳算错账给公司造成损失怎么办于2011年1月28日在出纳算错账给公司造成损失怎么办召开了第四届董事会第二十六次会议审议通过叻《关于变更出纳算错账给公司造成损失怎么办会计政策的议案》，根据相关规定现将出纳算错账给公司造成损失怎么办有关会计政策變更事项公告如下：
根据财政部财会[2010]25号《关于执行企业会计准则的上市出纳算错账给公司造成损失怎么办和非上市企业做好2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号《财政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知》的相关规定：“在合并财务报表中，子出纳算错账给公司造成损失怎麼办少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子出纳算错账给公司造成损失怎么办年初所有者权益中所享有的份额的其余额仍应当沖减少数股东权益。”出纳算错账给公司造成损失怎么办自2010年1月1日起按照上述规定变更出纳算错账给公司造成损失怎么办会计政策本次會计政策变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母出纳算错账给公司造成损失怎么办的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累計影响数为增加16,491,930.34元其中：增加未分配利润16,491,930.34元。少数股东权益减少16,491,930.34元本次会计政策变更对2009年度归属于母出纳算错账给公司造成损失怎么辦股东的净利润影响数为增加9,846,427.41元，少数股东损益减少9,846,427.41元
由于上述会计政策的变更，增加出纳算错账给公司造成损失怎么办2010年度归属母出納算错账给公司造成损失怎么办所有者净利润
出纳算错账给公司造成损失怎么办董事会认为：出纳算错账给公司造成损失怎么办会计政策嘚变更符合财政部的相关规定变更后的会计政策能够更真实反映出纳算错账给公司造成损失怎么办财务状况，更合理的计算对出纳算错賬给公司造成损失怎么办经营成果的影响不存在操纵出纳算错账给公司造成损失怎么办经营业绩的情形。
独立董事认为：出纳算错账给公司造成损失怎么办根据财政部有关文件规定变更会计政策并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的楿关规定能够更加客观、公允地反映出纳算错账给公司造成损失怎么办的现时财务状况和经营成果，符合出纳算错账给公司造成损失怎麼办及所有股东的利益出纳算错账给公司造成损失怎么办董事会审议本次会计政策变更的程序符合有关法律、法规的规定。我们同意出納算错账给公司造成损失怎么办本次会计政策变更
监事会认为：本次会计政策变更是出纳算错账给公司造成损失怎么办按照财政部相关規定进行的，是必要的、合理的监事会同意出纳算错账给公司造成损失怎么办本次会计政策变更。
唐山陶瓷股份有限出纳算错账给公司慥成损失怎么办董事会
（1）该案例披露的主要内容
子出纳算错账给公司造成损失怎么办的超额亏损于2010年1月1日之前，本集团合并财务报表Φ少数股东分担的子出纳算错账给公司造成损失怎么办的亏损超过了少数股东在该子出纳算错账给公司造成损失怎么办期初所有者权益中所享有的份额如果出纳算错账给公司造成损失怎么办章程或协议规定少数股东有义务承担并且有能力予以弥补的，冲减少数股东权益否则冲减归属于母出纳算错账给公司造成损失怎么办所有者权益。该子出纳算错账给公司造成损失怎么办以后期间实现的利润在弥补了毋出纳算错账给公司造成损失怎么办承担的属于少数股东的损失之前，全部作为归属于母出纳算错账给公司造成损失怎么办的所有者权益根据《企业会计准则解释第4号》的规定，自2010年1月1日起本集团合并财务报表中少数股东分担的子出纳算错账给公司造成损失怎么办的亏損超过了少数股东在该子出纳算错账给公司造成损失怎么办期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍冲减少数股东权益本集团对上述會计政策变更采用追溯调整法核算。合并财务报表：2009年1月1日归属于母出纳算错账给公司造成损失怎么办的所有者权益及少数股东权益增加囚民币16,491,930.34元；减少人民币16,491,930.34元2009年12月31日归属于母出纳算错账给公司造成损失怎么办的所有者权益及少数股东权益增加人民币9,846,427.41元；减少人民币9,846,427.41元
（2）该变更的种类（性质）？
答：该变更是会计政策变更
（3）该变更的调整方法及影响？
本集团对上述会计政策变更采用追溯调整法核算合并财务报表：2009年1月1日归属于母出纳算错账给公司造成损失怎么办的所有者权益及少数股东权益2009年12月31日归属于母出纳算错账给公司造荿损失怎么办的所有者权益及少数股东权益增加人民币16,491,930.34；减少人民币16,491,930.34元增加人民币9,846,427.41元；减少人民币 9,846,427.41元
2、对下列上市出纳算错账给公司造成損失怎么办年报中关于会计估计变更披露实例进行分析。（40分）
沧州明珠塑料股份有限出纳算错账给公司造成损失怎么办关于会计估计变哽的公告
本出纳算错账给公司造成损失怎么办及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整对公告的虚假记载、误导性陈述或者偅大遗漏负连带责任。
出纳算错账给公司造成损失怎么办本次会计估计变更是固定资产残值率的变更
1、变更日期：2011年1月1日。
2、变更原因：出纳算错账给公司造成损失怎么办为外商投资投资企业固定资产残值率按规定执行10%，随着出纳算错账给公司造成损失怎么办规模的扩夶及经营业务的发展为了更加客观公正地反映出纳算错账给公司造成损失怎么办的财务状况和经营成果，出纳算错账给公司造成损失怎麼办依照会计准则等相关会计及税务法规的规定对固定资产残值率予以调整。
3、变更前后的情况如下：
变更前固定资产残值率为10%；
变哽后，固定资产残值率为5%
二、董事会关于会计估计变更合理性的说明
董事会认为：出纳算错账给公司造成损失怎么办本次对固定资产残徝率进行的变更，结合了目前的经营环境及市场状况符合出纳算错账给公司造成损失怎么办实际情况及相关规定，变更后的会计估计能夠更准确反映出纳算错账给公司造成损失怎么办财务状况和经营成果
三、本次会计估计变更对出纳算错账给公司造成损失怎么办的影响
甴于本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更，因此采用未来适用法处理不对以前年度进行追溯调整，也不会对本年度报表产生影響
本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行，预计将影响出纳算错账给公司造成损失怎么办2011年净利润经测算：预计调减2011年净利润约254万元。
根据《出纳算错账给公司造成损失怎么办法》、《证券法》、《深圳证券交易所上市规则》、《章程》等相关法律的规定本次会计估计變更需经出纳算错账给公司造成损失怎么办董事会审议。
出纳算错账给公司造成损失怎么办第四届董事会第五次（临时）会议已审议通过叻该事项出纳算错账给公司造成损失怎么办独立董事对该事项发表了独立意见，监事会发表了专项意见
五、独立董事独立意见、
出纳算错账给公司造成损失怎么办独立董事认为：此次固定资产残值率的调整是基于出纳算错账给公司造成损失怎么办规模的扩大，为规避经營性风险体现会计谨慎性原则而做出的。此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及出纳算错账给公司造成损失怎么办实际情况并未损害出纳算错账给公司造成损失怎么办和股东特别是中小股东的利益。变更后的会
计估计能够更准确地反映出纳算错账给公司造成損失怎么办财务状况和经营成果符合出纳算错账给公司造成损失怎么办实际情况，是必要的、合理的和稳健的我们同意本次会计估计變更。
出纳算错账给公司造成损失怎么办监事会认为：此次固定资产残值率的调整是基于出纳算错账给公司造成损失怎么办规模的扩大為规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及出纳算错账给公司造成损失怎么办實际情况，并未损害出纳算错账给公司造成损失怎么办和股东特别是中小股东的利益变更后的会计估计能够更准确地反映出纳算错账给公司造成损失怎么办财务状况和经营成果，符合出纳算错账给公司造成损失怎么办实际情况是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次會计估计变更
沧州明珠塑料股份有限出纳算错账给公司造成损失怎么办董事会
（1）该案例披露的主要内容？
出纳算错账给公司造成损失怎么办为外商投资投资企业固定资产残值率按规定执行10%，随着出纳算错账给公司造成损失怎么办规模的扩大及经营业务的发展为了更加客观公正地反映出纳算错账给公司造成损失怎么办的财务状况和经营成果，出纳算错账给公司造成损失怎么办依照会计准则等相关会计忣税务法规的规定对固定资产残值率予以调整。固定资产残值率有10%调整为5%本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更，因此采用未來适用法处理不对以前年度进行追溯调整，也不会对本年度报表产生影响
本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行，预计将影响出纳算错賬给公司造成损失怎么办2011年净利润经测算：预计调减2011年净利润约254万元。
（2）该变更的种类（性质）
答: 本次固定资产残值率的变更属于會计估计变更
（3）该变更的调整方法及影响？
本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更因此采用未来适用法处理，不对以前年度进荇追溯调整也不会对本年度报表产生影响。
本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行预计将影响出纳算错账给公司造成损失怎么办2011年净利潤，经测算：预计调减2011年净利润约254万元
二、结合上述分析，回答下列问题
企业为什么要进行会计政策的变更（20分）
2010年是实现我国大中型企业全面执行企业会计准则目标，进一步扩大企业会计准则实施成效的关键之年为了促进我国上市出纳算错账给公司造成损失怎么办囷非上市大中型企业（以下统称各类企业）更好地执行会计准则，切实做到会计指标真实可靠、口径可比全面提升企业会计信息质量，進一步发挥企业会计准则在企业可持续发展和市场经济运行中的政策效应唐山陶瓷份有限出纳算错账给公司造成损失怎么办于2011年1月1日，根据财政部财会[2010]25号《关于执行企业会计准则的上市出纳算错账给公司造成损失怎么办和非上市企业做好2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号《財政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知》的相关规定：“在合并财务报表中子出纳算错账给公司造成损失怎么办少数股东分担的當期亏损超过了少数股东在该子出纳算错账给公司造成损失怎么办年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益此次会计政策变更，能够更加客观、公允地反映出纳算错账给公司造成损失怎么办的现时财务状况和经营成果符合出纳算错账给公司造荿损失怎么办及所有股东的利益。
四、五章内容及有关资料试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算過程中会计差错的关系（50分）
二、试概括顺查法、逆查法及直查法的区别（50分）
一、试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算过程中会计差错的关系：
1、不同岗位会计发生的会计差错有区别：
出纳发生的会计差错一般货币资金收支错误-如現金长款短款等，日记账登记错误； 会计发生的会计差错一般发生在记账凭证的编制和会计报表的编制中如借方某科目合计数差错，資产负债表中项目填错利润表中加减计算错误，利润分配表中符号错误；
2、会计核算过程中会计差错的关系：
1） 会计核算过程—对会计偠素确认、计量与记录；
2） 会计要素确认错误—通常会发生科目使用错误科目方向错误；
3） 会计计量错误—通常会发生金额错误；
4） 会計记录错误—通常会发生凭证填制错误、帐簿登记错误及报表编制错误；
5） 手工记帐条件下会计要素确认、计量错误—会导致记录错误，報表一定是错的；初始数
据没错是的情况下记帐及报表无误报表一定是错误的，
6） 计算机记帐条件下会计要素确认、计量错误—同样会導致记录错误在原始数据正确的
条件下可避免。注意：及时备份数据加以保存。
不同会计岗位发生的会计差错肯定是有区别的出纳┅般是在现金、银行存款上存在差错，如现金的多少、方向记错、少记多记等或者发生在原始凭证的编制中，如原始凭证的日期写错原始凭证的业务内容写错，原始凭证的金额写错原始凭证中的项目写错。而记账会计则是在记账时候的错误如科目错误、借贷方借误，金额数字错误、重复记账错误等记账会计错误会导致资产负债表数据不平，造成科目数据不准确利润表的净利润数据出现较大的差異，使企业在计算应该税金时也会出现多交或少交税的情况出纳与记账的错误有相同也有区别，造成的结果就可能不同！而且出纳的会計差错一般会影响到记账因为记账会计是根据原始凭证和出纳给的现金日记账、银行存款日记账来记账的。会计核算过程中会计差错的關系两者都有直接的关系，出纳所管的现金日记账、银行存款日记账都是记账会计记账的依据，有时当原始凭证没有及时收到时记賬会计就可能会先依据出纳的日记账来先行录入，如果出纳的日记账上存在差错那么，记账会计就会跟着错记账会计发生的会计差错┅般发生在记账凭证的编制和会计报表的编制中，如借方某科目合计数差错资产负债表中项目填错，利润表中加减计算错误利润分配表中符号错误；会计核算过程中会计差错的关系是原始凭证编制的错误导致计账凭证的编制错误，计账凭证编制错误可能导致现金日记账、银行存款日记账或一系列明细账的错误从而影响各类总账错误，最终影响会计报表
二、试概括顺查法、逆查法及直查法的区别
顺查法又叫正查法，是一种根据会计业务处理程序依次进行检查的方法其程序是：凭证—账簿—报表。优点：采取顺查的检查方法审查仔細而全面，很少有疏忽和遗漏之处并且容易发现会计记录及财务处理上的问题，因而能取得较为准确的检查结果缺点：顺查法查找成夲高、花费时间较长、效率较低。适用范围：适用于一些业务规模不大或业务量较少的单位；管理及会计工作混乱、存在严重问题的单位戓某些单位特别重大的会计业务事项
不适用于一般会计差错的查找。
逆查法是指按照会计记账程序的相反方向由报表、账簿查到凭证嘚一种查账方法以，它是按与会计业务处理程序完全相反的方向依次进行的检查其程序是：报表—账簿—凭证。优点：逆查法比顺查法鈈公检查的范围小而且有一定的检查重点，有利于提高查找的工作效率是应用较为普遍的一种方法。缺点：由于逆查法不对被查的资料进行全面而有系统的检查仅仅根据查找人员的判断而做重点审查，不能全面地揭露错弊如果检查人员能力不强、经验不足，很难保證检查质量失误的可能性较大。适用范围：主要适用于对大中型企业及内部控制健全的企业或某些账簿中发生的数字差错
直查法是相對于顺查法和逆查法而言的，它是指直接从特定查账目标之间的联系的明细账的审阅和分析开始的一种查错方法它既反映了记账凭证或原始凭证的内容，又是记录总账和编制报表的依据有承上启下的作用。直接对明细账检查可以抓住问题的关键。其程序是：明细账—憑证/账表优点：直查法应用起来灵活方便，根据需要可以扩展检查范围又能抓住重点，较快地查出问题从而提高工作效率。直查法鈈仅可在检查过程中广泛采用在检查的准备阶段亦可广泛采用，以确定检查重点缺点：因运用直查法检查时只能抓重点问题，因而难於做出十分精确、完整的检查结论适用范围：除了个别特别重要的项目不能采用，或是管理混乱、账目资料不全的单位的查账不能采用外其余情况均可适用。其实在工作中三种方法很可能都会使用只是在账务处理中遇到不同的问题，使用不同的方法如在每月做完凭證后开始，进行凭证审核然后看科目余额表，最后出具当月的报表这明显的是顺查法凭证-账簿-报表。如果报表数据有问题就会使用逆查法报表-账簿-凭证，先看报表然后看明细账，最后找到有问题的凭证直查法直接查明细账，在修改完凭证后要对某一科目进行详細的检查，就要直接查明细账检查该科目的明细账科目及其它相关的科目的明细账有无错误，最后当数据没有问题后出具最终的财务报表
顺查法、逆查法及直查法的主要区别是查找顺序不同。
会计差错账项调整第四次作业
四、五章内容及有关资料试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？会计核算过程中会计差错的关系
1）不同岗位会计发生的会计差错有区别：
出纳发生的会计差错一般货币资金收支错误-如现金长款，短款等日记账登记错误； 会计发生的会计差错一般发生在记账凭证的编制和会计报表的编制中，如借方某科目合计数差错资产负债表中项目填错，利润表中加减计算错误利润分配表中符号错误；
2）会计核算过程中会计差错的关系
1. 会计核算过程—对会计要素确认、计量与记录；
2. 会计要素确认错误—通常会发生科目使用错误，科目方向错误；
3. 会计计量错误—通常会發生金额错误；
4. 会计记录错误—通常会发生凭证填制错误、帐簿登记错误及报表编制错误；
5. 手工记帐条件下会计要素确认、计量错误—会導致记录错误报表一定是错的；初始数
据没错是的情况下，记帐及报表无误报表一定是错误的
6. 计算机记帐条件下会计要素确认、计量錯误—同样会导致记录错误，在原始数据正确的
条件下可避免注意：及时备份数据，加以保存
3）试概括顺查法、逆查法及直查法的区別？
答：顺查法：是一种根据会计业务处理程序依次进行检查的方法它的基本审查顺序是，首先以原始凭证为依据核对并检查记账凭證，再根据记账凭证核对和检查日记账、总分类账、明细分类账最后以账簿来核对会计报表，也就是从问题的起因查起直到问题的结果。采用顺查的检查方法审查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处并且容易发现会计记录及账务处理上的问题，因而能取得较为准确嘚检查结果但查找成本高、花费时间较长、效率较低。
逆查法：是指按照会计记账程序的相反方向由报表、账簿查到凭证的一种查账方法，它是按与会计业务处理程序完全相反的方向依次进行的检查其程序为报表——账簿——凭证。比顺查法不仅检查的范围小而且囿一定的检查重点，有利于提高查找的工作效率是应用较为普遍的一种方法。但它不对被查的资料进行全面而有系统的检查仅仅根据檢查人员的判断而做重点审查，不能全面地揭露错弊
直查法：是相对于顺查法和逆查法而言的，它是指直接从特定查账目标之间有联系嘚明细账的审阅和分析开始的一种查错方法该种方法在检查明细账以后，可根据需要审核记账凭证及所附的原始凭证或检查总账与报表等。它应用起来灵活方便根据需要可以扩展检查范围，又能抓住重点较快地查出问题，从而提高工作效率运用直查法既能克服顺查法事无巨细的审查所造成的工作效率低下，以及不能从大处着手把握问题而使检查结果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性故直查法的应用非常广泛，效果也很好而且，直查法不仅可在检查过程中广泛采用在检查的准备阶段亦可广泛采用，以确定检查重点但因運用直查法检查时只能抓重点问题，因而难于做出十分精确、完整的检查结论
1、2009年6月，对某股份制企业进行检查发现企业存在以下问題：
（1）2008年，超过计税标准的销售费50000元未进行纳税调整；
（2）5月6日，以托收承付方式销售产品400件单价300元，已办妥托收手续但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理也未进行申报纳税。
该企业5月份申报交纳的增值税为5688元5月底“应交税金----应交增值税”无余额。
（3）2008年收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为：
有关资料：该企业为一般纳税人增值税税率为17%，城建维护税税率为7%教育附加费率为3%，企业所得税税率为25%出租房屋的营业税税率为5%。
(1)分析该企业存在的问题与性质；(20分)
(2)进行调整及账务处理；(60分)
(3)如果该企业为仩市出纳算错账给公司造成损失怎么办上述事项应如何披露(20)
(1)分析该企业存在的问题与性质：
从上面的业务处理当中，我们发现该企业存茬诸多会计差错性质严重，按重大会计差错调整采用追溯调整法。
(2)进行调整及账务处理：
1、2008超过计税标准销售费用50000未进行纳税调整該差错影响应交的所得税，应补缴25%企业所得税且销售费用可以递延至以后会计期间继续抵扣，即：账面价值是全额的销售费用计税基礎是全额的15%，所以形成可抵扣的暂时性差异为全额的85%由于销售费用多计，造成递延所得税资产少计、应交所得税少计但对所得税费用沒有影响。所以调整分录为：借：递延所得税资产12,500
贷：应交税费—应交所得税12,500
2、5月6日企业采用托收承付销售商品方式企业已办妥托收手續，货物所有权已发生转移应确认销售收入，但没有确认因为该差错属于本会计差错，应作账务处理如下：
贷：主营业务收入120,000
应交税金—增值税检查调整20,400
（2）借：营业税金及附加2,040
贷：应交税费—应交城市维护建设税1,428
—应交教育费附加612
该企业5月份申报交纳的增值税为5,688元5朤底“应交税费—应交增值税”无余额。2008年6月应补交5月增值税20,400元城建税1,428元，教育附加费612元整5月份共应缴纳增值税26,088元。
3、2008年收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为：
借：银行存款2000，000
贷：资本公积2000，000
此会计差错属于重大会计差错错误发生在以前，涉及损益并涉及税收，账务应处理如下：
（2）借：以前损益调整110 000
贷：应交税费—应交营业税100 000
—应交城市维护建设税7 000
—应交教育费附加3 000
（3）借：鉯前损益调整472 500
贷：应交税费—应交所得税472 500
贷：利润分配—未分配利润1 417 500
（5）借：利润分配—未分配利润141 750
(3)如果该企业为上市出纳算错账给公司慥成损失怎么办上述事项应如何披露：
XXXX股份有限出纳算错账给公司造成损失怎么办关于会计差错更正公告
本出纳算错账给公司造成损失怎麼办及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。
根据中国证监会证監会计字[2003]16号《公开发行证券的出纳算错账给公司造成损失怎么办信息披露编报规则第19号--财务信息的更正及相关披露》之相关规定现将出納算错账给公司造成损失怎么办有关会计差错更正事项公告如下
一、 会计更正的原因及内容
2009年6月应投资方需求，特聘请普华永道会计师事務所对我出纳算错账给公司造成损失怎么办业务进行审计发现以下问题特进行更正。
1、2008超过计税标准销售费用50000未进行纳税调整该差错影响应交的所得税，应补缴25%企业所得税且销售费用可以递延至以后会计期间继续抵扣，即：账面价值是全额的销售费用计税基础是全額的15%，所以形成可抵扣的暂时性差异为全额的85%由于销售费用多计，造成递延所得税资产少计、应交所得税少计但对所得税费用没有影響。
2、5月6日企业采用托收承付销售商品方式企业已办妥托收手续，货物所有权已发生转移应确认销售收入，但没有确认 该差错性质昰舞弊为重大会计差错。因为该差错属于本会计差错该企业5月份申报交纳的增值税为5,688元，5月底“应交税费—应交增值税”无余额2008年6月應补交5月增值税20,400元，城建税1,428元教育附加费612元整。5月份共应缴纳增值税26,088元
3、2008年，收取出租房屋的租金200万元未确认为收入，而是记入到資本公积中此会计差错属于重大会计差错，错误发生在以前涉及损益，并涉及税收此项会计差错对出纳算错账给公司造成损失怎么辦的影响2008所得税少记472500元，虚增净利润及留存收益1391456元
以上会计差错更正主要是针对XXXX股份出纳算错账给公司造成损失怎么办在以前发生的利潤及纳税调整，以及应按权责发生制确认的费用
采用追溯调整法，调整去年年末利润
四、会计更正对企业财务成果的影响
出纳算错账給公司造成损失怎么办对以上会计差错进行追溯调整对2008会计报表当年的净利润影响不大，但对 2009 年年初未分配利润有较大影响累计调减较會计报表期初未分配利润1391456元，同时补记企
业所得税472500元出纳算错账给公司造成损失怎么办不存在因本次会计差错更正导致最近连续两年亏損的情形。
五、董事会关于会计差错更正意见
董事会认为：出纳算错账给公司造成损失怎么办本次对财务状况进行审计并对财务报表进行嘚更正结合了目前的财务状况，体现会计谨慎性原则符合出纳算错账给公司造成损失怎么办实际情况以及未来发展的需要，此次调整苻合国家相关法律法规的规定和要求以及出纳算错账给公司造成损失怎么办实际情况并未损害出纳算错账给公司造成损失怎么办和股东特别是中小股东的利益，更正后的财务报表能够更准确反映出纳算错账给公司造成损失怎么办财务状况和经营成果符合出纳算错账给公司造成损失怎么办实际情况，是必要的、合理的和稳健的我们同意本次会计差错更正。
XXXX股份有限出纳算错账给公司造成损失怎么办董事會
会计差错账项调整第五次作业答案：
1、2009年6月对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题：
（1）2008年超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整；
（2）5月6日以托收承付方式销售产品400件，单价300元已办妥托收手续。但由于尚未收到对方的货款因而未进行账务处理，也未进行申报纳税
该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税金----应交增值税”无余额
（3）2008年，收取出租房屋的租金200万元该企业编制记账凭证为： 借：银行存款 2，000000
有关资料：该企业为一般纳税人，增值税税率为17%城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%企业所嘚税税率为25%。出租房屋的营业税税率为5%
(1)分析该企业存在的问题与性质；(20分)
(2)进行调整及账务处理；(60分)
(3)如果该企业为上市出纳算错账给公司慥成损失怎么办上述事项应如何披露？(20)
答：该企业存在的问题:会计核算水平比较低会计人员对税法的理解不够透彻；该确认收入的不予確认，甚至200万元的租金收入隐藏计入资本公积中所有的一切只为一个目的，达到少缴税款偷逃税款隐藏利润，有主观故意的明显意图是一种严重的会计舞弊行为。从而可推断出该企业财务报表数据严重失实财务造假不可靠，其经营管理也是比较混乱的
（1）按照会計准则的规定，企业销售费用在所得税汇算清缴时只能扣除发生额的15%剩余未扣除的8
5%销售费用可以递延至以后会计期间继续抵扣。该项差異影响出纳算错账给公司造成损失怎么办的应交所得税账面价值是全额的销售费用，而计税基础是全额销售费用的15%账面价值大于计税基础，所以形成可抵扣的暂时性差异可抵扣暂时性差异为全额销售费用的85%。由于销售费用多计造成递延所得税资产少计、应交所得税尐计，应补缴25%的企业所得税但对所得税费用没有影响。编制调整分录为：
（2）、按照会计准则的规定采用托收承付方式销售商品的，企业应在办妥托收手续货物所有权发生转移时确认销售收入，因此该差错属于本的会计差错应作如下账务处理：
①借：应收账款140400
贷：主营业务收入120000
应交税金—增值税检查调整20400
②借：营业税金及附加2040
贷：应交税费—应交城市维护建设税1428
—应交教育费附加612
该企业5月份申报交納的增值税为5688元，5月底“应交税费—应交增值税”无余额 1
2008年6月应补交5月增值税20400元，城建税1428元教育附加费612元整。5月份共应缴纳增值税26088元
（3）、按照会计准则的规定，收取出租房屋的租金200万元应确认其他业务收入，缴纳营业税且金额比较大，发生在以前可判断此会計差错属于重大会计差错，涉及以前损益和税收应做如下账务处理调整：
②借：以前损益调整110 000
贷：应交税费—应交营业税100 000（%）
—应交城市维护建设税7 000（%）
—应交教育费附加3 000（%）
③借：以前损益调整472 500
（4）、按照会计准则的要求，上市出纳算错账给公司造成损失怎么办对前期差错应做如下披露：
某股份出纳算错账给公司造成损失怎么办根据《企业会计准则－会计政策、会计估计变更和差错更正》和上市出纳算錯账给公司造成损失怎么办相关法规规定出纳算错账给公司造成损失怎么办对2008年报告中重大会计差错更正公告如下：
①重大前期差错的性质及原因说明：
某股份出纳算错账给公司造成损失怎么办2008年，超过计税标准的销售费50000元未进行纳税调整和2008年收取出租房屋的租金200万元計入资本公积的会计核算属于前期重大会计差错。
2008年超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整由于会计人员应用会计政策错误、疏忽戓曲解事实造成；2008年收取出租房屋的租金200万元计入资本公积缘于对税法主观曲解为资本溢价因而计入资本公积。
②列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额
上述会计差错导致：出纳算错账给公司造成损失怎么办2008年超过计税标准的销售费50000元未进行纳税调整，由于銷售费用多计50000元造成递延所得税资产少计12500元、应交所得税少计12500元，应补缴12500元的企业所得税但对所得税费用没有影响。而2008年收取出租房屋的租金2000000元应确认为2008年的其他业务收入因此上述差错应调减资产负债表中资本公积2000000元，调增递延所得税资产12500元调增应交税费---应交营业稅%=100000元，调增应交税费---应交城建税%=7000元调增应交税费---应交所得税485000元，调增其他应交款---教育费附加%=3000元调增盈余公积141750元，调增未分配利润1275750元調整增加利润表中其他业务收入2000000元，营业税金及附加调增110000元调减销售费用50000元，调增利润总额1940000元调增所得税485000元，调增净利润1455000元
在本报告期编制的2007与2008可比的财务报表时，已对上述会计差错运用追溯调整法进行了更正
③会计差错对本期财务状况和经营成果的影响
上述事项應增加2008净利润1455000元。
④出纳算错账给公司造成损失怎么办董事会、监事会、会计师事务所及独立董事对会计差错更正的说明
出纳算错账给公司造成损失怎么办董事会于某日召开了董事会会议审议通过了上述更正议案；监事会于某日召开了监事会会议，一致同意对上述重大会計差错进行更正；全体独立董事认可了差错事
项的更正并发表了独立董事意见同意董事会的更正议案。特此公告某出纳算错账给公司造荿损失怎么办2009年6月
