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应收账款减值
10:26:37东奥会计在线字体：
　　2013年《初级会计实务》高频考点：应收账款减值
　　【小编"纪念"】本篇文章和大家分享的是《初级会计实务》中的高频考点：应收账款减值。
　　【考情分析】
　　考频：★★
　　2005年、2010年单选
　　应收账款减值
　　(一)应收款项减值损失的确认
　　企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
　　【判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。( )(2011年)
　　【答案】√
　　1.直接转销法
　　采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。
　　【教材例题】某企业2×09年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2×12年末确认为坏账，2×12年末企业编制如下会计分录：
　　借：资产减值损失—坏账损失 20 000
　　　　贷：应收账款 20 000
　　2.备抵法
　　备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏;在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。
　　【多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有( )。(2010年)
　　A.应收账款
　　B.应收票据
　　C.预付账款
　　D.其他应收款
　　【答案】ABCD
　　【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。
　　(二)坏账准备的账务处理
　　已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
　　若发生坏账又收回：
　　坏账准备可按以下公式计算：
　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额。
　　【教材例题】2×10年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。甲公司应编制如下会计分录:
　　借：资产减值损失—计提的坏账准备 100 000
　　　　贷：坏账准备 100 000
责任编辑：纪念
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核销后应收账款的收回账务处理初探
在当今社会,由于竞争的压力,很多企业不得不向客户提供商业信用,以使自己生产的产品得以销售.因此,应收账款成了企业短期投资的重要组成部分.本文针对企业应收账款减值时的一系列账务处理进行分析,以说明新准则对确认并转销的应收款项以后又收回的账务处理规定的缺陷以及自己的建议.
作者单位：
中国矿业大学,江苏,徐州,221116
年，卷(期)：
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万方数据电子出版社《初级会计实务》：应收账款坏账准备基本账务处理
账面价值的影响
期末计提或补提坏账准备
减少应收账款账面价值
借：资产减值损失贷：坏账准备
期末冲减多计提的坏账准备
增加应收账款账面价值
借：坏账准备贷：资产减值损失
实际发生坏账损失
不影响应收账款账面价值
借：坏账准备贷：应收账款
已确认并转销的应收账款以后又收回
减少应收账款账面价值
借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等
【注意】应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款等，计提坏账准备的账务处理和应收账款相同，考试中大多数题目都是以应收账款为例进行设计的。
应收款项账面价值=应收款项的账面余额-相应的坏账准备金额
坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少。
【真题o单选题】2014年年初某公司“坏账准备——应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账，12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目为借方余额），预计未来现金流量现值为200万元，不考虑其他因素，2014年末该公司计提的坏账准备金额为（）万元。
A.17 B.29 C.20 D.5
【解析】2014年末该公司应计提的坏账准备金额=220-200-（12+3）=5（万元）。
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新准则下应收账款如何进行会计处理
14:9　中华会计网校　【
】【】【】
　　新准则下，应收账款属于资产。因而，所有企业的应收账款都应按照《企业准则第22号&&金融工具确认和计量》准则的有关规定来核算。　　　　一.应收账款的初始计量　　作为金融工具，应收账款初始确认应按照公允价值确认。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金融。一般而言，应收账款的公允价值应结合所确认的收入的公允价值来判断。具体可分以下几种情况：　　1.大多数情况下，企业的应收账款为没有明确利率的短期应收账款。如其现值与实际交易价格相差很小，可按实际交易价格计量，与现行的会计处理相同（如果该笔交易存在商业折扣，应按扣除商业折扣后的金额入账）。　　2.如果企业发生的应收账款存在现金折扣，按我国会计通常采用的总额法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。　　3.如果应收账款收账期较长，不论是否约定利息，成交金额实际包含了货币时间价值，企业应按已收金额或应收金额的公允价值计量。确定销售价格时所依据的折现率为实际利率，计算公允价值后确认收入和应收账款。在确定实际利率时，应当在考虑应收账款所有合同条款的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。应收账款合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。应收账款的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该应收账款在整个合同期内的合同现金流量。　　二、应收账款的后续确认　　应收账款的后续计量以摊余成本计量。所谓金融资产的摊余成本，指该金融资产的初始确认金额是经以下调整后的结果：　　（1）扣除已偿还的本金。　　（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。　　（3）扣除该金融资产发生的减值损失。　　实际利率法，指按照应收账款（含一组应收账款）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。由于短期应收账款不考虑时间价值，故不涉及实际利率问题，短期应收账款摊余成本=该金融资产的初始确认金额-扣除已偿还的本金-扣除该金融资产发生的减值损失。　　三、应收账款的资产减值　　企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当计提减值准备（坏账准备）。　　1.减值迹象。　　表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。应收账款发生减值的客观证据，包括下列各项：　　（1）债务人发生严重财务困难。　　（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。　　（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。　　（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。　　（5）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。　　（6）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人可能无法收回全部债权。　　（7）其他表明应收账款发生减值的客观证据。　　2.减值测试。　　根据准则，应收账款的减值测试与现行的处理方法存在差异，主要体现在必须首先采用个别认定法，然后进行金融资产组合测试。其中个别认定法是对单项金额重大的应收账款应当单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失、计入当期损益；对单项金额不重大的应收账款，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。金融资产组合测试是单独测试未发生减值的应收账款（包括单项金额重大和不重大的应收账款），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的应收账款，不应包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中进行减值测试。这里所说的具有类似信用风险特征的金融资产组合，应根据企业对应收账款的风险关联程度进行深入分析，如以相同账龄的应收账款为具有类似信用风险特征，或者以同一企业集团、同一地区或国家的企业的应收账款为具有类似信用风险特征，与以往的应收账款百分比法、赊销百分比法有一定差异。　　3.减值的会计处理。　　应收账款发生减值时，企业应该在计提应收账款的坏账准备时，区分单项金额重大与否。单项金额非重大的应收账款可以按照原来的账龄分析法计提；单项金额重大的应收账款应该按照未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提。其账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率应收账款，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。短期应收账款的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。应收账款发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。　　4.减值准备的转回。　　应收账款确认减值损失后，如有客观证据表明该应收账款价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该应收账款在转回日的摊余成本。需要强调的是，企业应根据应收账款的实际可回收情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照前期会计差错更正的方法进行会计处理。　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　关于企业减值的有关账务处理
一、应收账款和其他应收款的减值由于应收账款或其他应收款无法收回或收回的可能性极小,就形成了应收账款或其他应收款的减值,称作为坏账损失,坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种。会计制度规定,企业只能采用备抵法核算,按期先计提坏账损失,账务处理为借:“管理费用”贷:“坏账准备”,计提方法有余额法、百分比法、账龄分析法。真正发生坏账时的账务处理为借:“坏账准备”贷:“应收账款”或“其他应收款”。如转销的应收账款或其他应收款又收回,账务处理为借:“应收账款”或“其他应收款”贷:“坏账准备”,期末再按一定的方法计提或冲回多提的坏账准备,冲回多提坏账准备的账务处理为借:“坏账准备”贷:“管理费用”。企业的预付账款如有确凿证据不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账...&
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《规定》提出:小企业在执行新制度之初应当按照新制度有关资产、负债的确认计量标准全面清查资产和负债。对于清查出的资产损失,经企业管理当局批准(如需经有关部门批准的,应经有关部门审批)后,先记入“待处理财产损溢”科目。账务处理为:借记“待处理财产损溢”科目,贷记“固定资产清理”(固定资产发生的损失先通过“固定资产清理”科目核算)、“材料”等有关资产科目、“坏账准备”等有关资产减值准备科目。“待处理财产损溢”科目的余额,包括已记入“待处理财产损溢”科目的余额以及在执行新制度之初按照有关规定核查出的损失金额。上述损失经批准冲减相关所有者权益时,应先将“待处理财产损溢”科目余额转入“利润分配———未分配利润”科目。如“未分配利润”账户的余额不足以冲减资产减值损失,属于按规定提取盈余公积、公益金的小企业,还应按可冲减的盈余公积相应冲减。结转后“,待处理财产损溢”科目应无余额。清查出的资产损失中,以“未分配利润”和“盈余公积”不足冲减的部分,...&
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企业所有资产在发生减值时,原则上都应当及时加以确认并进行必要的账务处理。一、资产减值损失的确认(一)资产可收回金额的估计企业资产存在并显现减值,原则上应当以单项资产为基础估计其可收回金额,如果难以对单项资产的可收回金额进行估计,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。可收回金额的估计,可根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中,资产公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额。处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用,但不包括财务费用和所得税费用。资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折价率对其折现后的金额加以确定,其需要综合考虑资产预计未来现金流量、资产使用寿命和折现率三方面的因素。在实务中一...&
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伴随着经济的进步,资本市场的建立和发展,会计信息使用者对会计信息质量的质量要求不断提高。日财政部颁布了《企业会计制度》,这项新制度对企业资产的定义作了调整,并将资产减值由四项增加到了八项,即短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。一、实施资产减值会计的现实意义1、实施资产减值准备是真实反映资产价值的需要长期以来由于受历史因素的影响,我国大部分企业存在高估资产价值、虚增利润的情况,这一方面是因为上市公司在利益机制的驱动下对会计信息进行人为的篡改,另一方面也是我国会计制度不够健全带来的弊端,通过确认资产减值,计提资产减值准备,使上市公司的资产挤出了水分,消除了泡沫,才能真正反映企业未来获取经济利益的能力,更有利于财务报告的使用者了解企业的真实的会计信息,从而做出合理的判断决策。2、实施资产减值准备是上市公司稳健理财的需要在...&
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关于资产减值的概念,国际会计准则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。而我国的会计制度则是强调合理预计可能发生的损失。但可能发生的损失具体指哪一方面并未统一明确,而是在具体资产项目减值损失计量的内容当中作出不同资产减值损失的描述。新颁布的企业会计准则和有关会计制度中对企业资产减值会计核算作了少数几项特殊的规定,并未做出全面系统的规范,形成独立的资产减值准则。对资产减值计量基础缺乏统一标准,对一些财务处理尚未形成明确一致的方法,导致影响在会计实务中可操作性。为此,有必要对资产减值的有关问题进行探讨。1计提资产减值准备的意义长期以来,由于受历史遗留等诸多因素的影响,我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此,企业通过确认资产价值,可将长期积累的不良资产泡沫予以消化,提高资产的质量,使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时,通过确认资产减值,还可使企业减少当期应纳税款,增加自身积累,提高其抵御风险的能力...&
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资产是最重要的会计要素之一,与资产相关的会计信息是财务报表使用者关注的重要会计信息。在激烈竞争的市场环境下,企业面临的风险和确定性越来越大,资产的价值也随之失去了一成不变的地位,企业若继续单纯采用历史成本对此进行核算,势必会影响企业资产的真实情况,企业财务报告的有用性也会因此打折扣。因此,社会经济环境发生变化和企业内部的各种原因,常常引起资产减值,导致资产的可收回价值低于账面价值,以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。为了公允地反映企业的资产状祝,向现实和潜在的投资者提供决策相关信息,就有必要确认资产减值,调减资产的账面价值。我国从1998年开始,要求上市公司计提“四项准备”,2001年进一步升格“为八项减值”。这些制度和准则颁布的初衷是基于稳健原则考虑,使企业财务报表能够更真实地反映资产的价值和盈利能力,但由于准则的变化和不完善,难免会被少数上市公司所利用,这也是不可避免的,一些上市公司不惜通过各种手段,以达到自身的目的...&
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我国“八项资产减值准备”政策的实施,对于消除我国上市公司资产中的“泡沫”,挤干资产中的“水分”,为解决上市公司的虚盈实亏和会计信息失真的问题必将起到积极作用。但由于影响资产减值的因素众多,资产减值准备赋予了企业较多的职业判断的权限,在操作上形成了较大的灵活性,上市公司可以从中寻找新的利润操纵空间。一、资产减值准备运用中存在的问题随着我国《债务重组》《、非货币性交易》等具体会计准则的进一步完善和修订,大大压缩了上市公司通过债务重组等方式操纵利润的空间,许多上市公司纷纷转以通过灵活运用资产减值政策实施盈余管理。1.避亏公司该提不提,虚盈实亏。一些“微利”特别是“避亏”类上市公司濒临亏损的边缘,财务状况持续恶化,期间费用大幅增加,若再据实计提八项资产减值准备,其结果肯定会造成当期的全面亏损。只有该提的减值准备不提或者少提,才能避免当期的净亏损而逃过“生死劫”。2.亏损公司巨额计提,实行“休克疗法”。有些上市公司为避免连续亏损被特别处理...&
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