固定资产评估增值要注意净残值
固定资产评估增值要注意净残值吴明烨在固定资产评估中，笔者发现一些地方计算增值额时没有注意净残值。例如某企业Ａ设备出售，原值２０００００元，已提折旧５２０００元，评估确认完全价值２５００００元，成新率６８％。此项设备增值额为：２５００００×６８％－（２０００００－５２０００）＝２２０００元。笔者认为这是不恰当的。...&
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净残值是影响各项固定资产折旧额的因素之一。因此，科学地确定净残值，对保证财务会计信息准确性和决策正碉性有重要意义。在实际工作中，确定净残值可采取如下办法：1．参照物法。对新购置的固定资产，可以在以往本企业或其他企业处理同类资产时取得的净残值率基础上，根据资产价值、清理费用以及时点方面的差异，作一些调整，确定其净残值。2．分类法。一般而言，技术含量高的固定资产净残值率低，如电子产品、精密仪表等；技术含量低、实体构成价值比重大的固定资产，其净残值率普遍较高，如普通机器设备、运输车辆等。此外，...&
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1现行铁路运输企业固定资产净残值率现行铁路运输企业固定资产预计净残值率较高,按照《铁路运输企业固定资产管理办法》规定的固定资产分类,预计净残值率从5%-6.5%不等。房屋、建筑物、机械动力设备、传导设备、工具及器具、信息技术设备的预计净残值率都是5%,机车车辆预计净残值率5.12%,涵渠最高,预计净残值率为6.5%。预计净残值高,固定资产报废,无法取得预计的净残值收入,有的资产根本没有净残值可回收。造成资产到达规定使用年限后,账面剩余的资产净残值金额较大,形成大量的固定资产清理损失,对清理当期损益造成很大影响。2固定资产净残值分析固定资产净残值的高低取决于资产报废后可回收的现金,也就是清理收入的高低。随着技术进步和现代化程度的不断提高,固定资产的价格在不断攀升。同类固定资产的预计净残值差距越来越大。以铁路运输企业的机车为例进行比较。机车型号DF4BDF8BHXD3HXD3B机车自重(吨)废钢铁价格(元/吨...&
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一、在计算固定资产折旧时使用固定资产估计净残值没理论依据或统计依据固定资产估计净残值是指预计的固定资产报废时可以回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。它是一个经验计,缺乏理论依据或统计依据。目前使用的固定资产估计残值率一般为3%～5%。这一估计值源于发达国家20世纪工经济时代的经验数据,并非理论值或统计值。即使有人想固定资产净残值的数理统计也相当困难。因为固定资产类太多,而且随着经济和技术的发展,其类型在不断变化、更,不同类型的固定资产其净残值会有很大差别,即使同一类型的固定资产在不同地域其净残值也会有很大不同。再上时空的限制性,所做参考数据也不具有普遍和永久的指意义。另外,固定资产折旧与固定资产净残值是两码事,两者间在会计核算上没有必然的联系和相关性,完全可以分开算,没有必要硬把两者联系在一起(如现在的固定资产折计算就是先在固定资产原值中扣除固定资产估计净残值,按折旧年限根据不同方法计算折旧)。为什么不能先直接固定资产折旧年限...&
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一、关于净残值率的确定固定资产的净残值，是指固定资产报废时预计可以收回的残余价值扣除预计需要支付的清理费用后的数额。固定资产的净残值占原值的比例，即为固定资产的净残值率。围绕净残值率，下列三个问题值得思考：问题一：提取折旧时是否一定需要考虑固定资产净残值固定资产净残值一般都很小，特别是科技含量较高的精密仪器、设备，报废时几乎没有多少价值可以回收。因此，如果固定资产报废时其净残值绝对数额相对较小，从重要性原则出发，在计提折旧时可以不考虑固定资产净残值。问题二：固定资产净残值是否一定是正数由于安全、环保等法规的制约，有些固定资产报废时可以收回的残余价值有可能不足以支付清理费用，即固定资产净残值出现负数。如安全拆除核电厂发电设施所支付的费用要大大高于残值的变价收入，从而使净残值出现巨额负数。需要注意的是，净残值为负数时的会计处理与净残值为正数时的会计处理正好相反，应当先将负的净残值绝对值加到固定资产的成本上去，然后进行折旧计算。问题三...&
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计算固定资产评估增值要考虑净残值因素 在固定资产评估中,有些地方在计葬增值额时不考虑净残值。例如某企业出售A设备,原值200000元,已提折旧52OD0元,评估确认完全价值250000元,成新率68%。在计算该设备的增值额时,往往是:250000 X 68%一(000)=22000元。这是不妥的,因为固定资产在使用年限内计提的折旧总额,是在固定资产原值减去净残值的墓础上计算的,计算评估后的增值额不应排除净残值。如上例,若该企业原确定的净残值率为5%,增值额应为:250000义门一5%)又68%一(000)=13500元。 (浙江临海市财税局吴明烨〕初进项税额”不应在待摊费用科目核葬,而应在递延资产科目核算。其理由是:(1)“期初进项税额”在一年内是难以摊完的,不应列入待摊费用科目核算。(2)“期初进项税额”如果在一年内摊完,企业当年就可少交或不交增值税(我地期初进项税额相当于一年应交增值税),...&
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固定资产预计残值率能否变更
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来源：《中国税务报》日12版
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　　固定资产残值率能否变更？会计和税法是如何规定的？如果能变更，变更后是否影响应纳税所得额？笔者依据会计准则和税法规定，结合案例进行剖析。
　　《企业会计准则第4号&&固定资产（2006）》第十五条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。该准则第十九条规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
　　从会计规定上看，固定资产残值率是可以调整的，但需符合一定的条件。
　　企业所得税法实施条例第五十九条规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。
　　《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）第一条&关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题&规定，企业所得税法（简称新税法）实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不作调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。
　　根据企业所得税法实施条例及国税函〔2009〕98号文件的规定，预计净残值确定后是不能变更的，主要是防止企业通过改变固定资产预计净残值，在年度之间随意调节利润，以规避税收。为便于企业做好新旧税法衔接工作，国税函〔2009〕98号文件给新税法实施前已使用的固定资产一次重新确定预计净残值的机会，新税法实施后投入使用的固定资产预计净残值是不得变更的。因此，税法与会计规定存在差异，会计上规定不能随意变更但可以变更，而税法上规定一经确定，不得变更。
　　笔者结合近期的纳税评估案例进行说明。湖北省襄阳市某公司2010年接到上级集团公司《关于调整公司固定资产残值率的通知》，为规避由于残值率过高而造成企业资产虚增，要求将固定资产残值率由10%统一调整为0，根据新的固定资产净值在剩余使用年限内重新确认折旧率计提折旧。
　　税务人员根据国税函〔2009〕98号文件的规定，对该企业日以前购置投入使用的固定资产因残值率变更而影响的损益不予调整，仅对日以后投入使用的，因固定资产残值率变更对2010年、2011年、2012年损益造成影响的部分进行纳税调整。
　　税务人员从该企业财务软件中获得日以后投入使用固定资产的财务数据，固定资产原值元，累计折旧元，减值准备元，净值元，净残值元，折旧年限5年~40年。也就是说，企业本来应该在未来5年~40年内计入成本、费用的元净残值，由于残值率调为0，导致固定资产剩余年限内残值率提高，提前计入损益。此项会计估计变更带来的税收影响是：企业每项固定资产在寿命到期前每年都多计费用，需作纳税调增，在使用到期时需作纳税调减。
　　税务人员要求企业根据会计估计变更前计算的2010年、2011年、2012年应计提的折旧额和目前会计账上的折旧额进行比较，计算出差异，自查补报。2010年差异为元，2011年差异为元，2012年差异为元，合计元，该企业为高新技术企业，适用15%的企业所得税税率，应补缴税款元。
备案号：鄂ICP备中级会计 考试相关
[中级会计]甲股份有限公司(以下简称甲公司)，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2012年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)甘，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税税额为170万元；发生保险费3万元，款项均以银行存款支付，没有发生其他相关税费。
(2)日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
(3)日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为12万元，采用年限平均法计提折旧。
(4)日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
甲公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为708万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为8万元，仍采用年限平均法计提折旧。
(5)日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。
(6)在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款122万元。日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。日，该生产线未发生减值。
(1)编制日购入该生产线的会计分录。
(2)编制2012年12月与安装该生产线相关的会计分录。
(3)编制日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4)计算2013年度该生产线计提的折旧额。
(5)计算日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。
(6)编制日该生产线转入改良时的会计分录。
(7)计算日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2014年度该生产线改良后计提的折旧额。
(答案中涉及"应交税费"科目，必须写出其相应的明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)
甲股份有限公司(以下简称甲公司)，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2012年至2014年与固定资产有关的业务资料如下：
(1)甘，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税税额为170万元；发生保险费3万元，款项均以银行存款支付，没有发生其他相关税费。
(2)日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为12万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
(3)日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为12万元，采用年限平均法计提折旧。
(4)日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
甲公司预计该生产线未来5年现金流量的现值为708万元；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为600万元。该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为8万元，仍采用年限平均法计提折旧。
(5)日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。
(6)在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款122万元。日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。日，该生产线未发生减值。
(1)编制日购入该生产线的会计分录。
(2)编制2012年12月与安装该生产线相关的会计分录。
(3)编制日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
(4)计算2013年度该生产线计提的折旧额。
(5)计算日该生产线应计提的减值准备金额，并编制相应的会计分录。
(6)编制日该生产线转入改良时的会计分录。
(7)计算日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本及2014年度该生产线改良后计提的折旧额。
(答案中涉及"应交税费"科目，必须写出其相应的明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)
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星恒教育服务号固定资产的预计净残值率计算2；第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备；5.自动化控制及仪器仪表自动化、半自动化控制设备；7．工具及其它生产用具9～14年8．非生产用设备；设备工具、电视机、复印机、文字处理机5～8年二、；9．冶金工业专用设备9～15年10．电力工业专用；11．机械工业专用设备8～12
固定资产的预计净残值率计算2 第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限 如下：（一）房屋、建筑物，为20年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； （五）电子设备，为3年。 一、通用设备分类折旧限 1．机械设备10～14年 2．动力设备11～18年 3．传导设备 15～28年 4．动输设备6～12年 5.自动化控制及仪器仪表自动化、半自动化控制设备 8～12年 电子计算机4～10年；通用测试仪器设备7～12年 6．工业炉窑 7～13年 7．工具及其它生产用具 9～14年 8．非生产用设备及器具 18～22年 设备工具、电视机、复印机、文字处理机5～8年 二、专用设备部分 专业设备分类 折旧年限 9．冶金工业专用设备 9～15年 10．电力工业专用设备 发电及供热设备 12～20年 输电线路 30～35年 配电线路 14～16年 变电配电设备 18～22年 核能发电设备 20～25年 11．机械工业专用设备 8～12年 12．石油工业专用设备8～14年 13．化工、医药工业专用设备7～14年 14．电子仪表电讯工业专用设备5～10年 15．建材工业专用设备 6～12年 16．纺织、轻工专用设备8～14年 17．矿山、煤炭及森工专用设备 7～15年 18．造船工业专用设备15～22年 19．核工业专用设备 20～25年 20．公用事业企业专用设备 自来水 15～25年 燃气 16～25年 三、房屋、建筑物部分 房屋、建筑物分类 折旧年限 21．房屋 生产用房 30～40年 受腐蚀生产用房 20～25年 受强腐蚀生产用房 10～15年 非生产用房35～45年 简易房8～10年 22．建筑物45～55年 其它建筑物 15～25年 固定资产分类折旧年限表 工业企业固定资产分类折旧年限2 一、通用设备部分 折旧年限 1．机械设备 10━14年 2．动力设备 11━18年 3．传导设备 15━28 4．动输设备8━14年 5．自动化控制及仪器仪表自动化、半自动化控制设备8━12年 电子计算机4━10年 通用测试仪器设备7━12年 6. 工业窑炉 7━13年 7．工具及其它生产用具9━14 8．非生产用设备及器具设备工具18━22年 电视机、复印机、文字处理. 5━8年 二、专用设备部分 折旧年限 9．冶金工业专用设备 9━15年 10．电力工业专用设备、发电及供热设备12━20年 输电线路： 30━35年 配电线路：14━16年 变电配电设备18━22年 核能发电设备 20━25年 11．机械工业专用设备 8━12年 12．石油工业专用设备 8━14年 13．化工、医药工业专用设备 7━14年 14．电子仪表电讯工业专用设备 5━10年 15．建材工业专用设备 6━12年 16．纺织、轻工专用设备 8━14年 17．矿山、煤炭及森工专用设备 7━15年 18．造船工业专用设备 15━22年 19．核工业专用设备20━25年 20．公用事业企业专用设备 自来水 15━25年 燃气 16━25年 三、房屋、建筑物部分 折旧年 21．房屋、生产用房30━40年 受腐蚀生产用房 20━25年 受强腐蚀生产用房 10━15年 非生产用房 35━45年 简易房 8━10年 22．建筑物 水电站大坝 45━55年 其它建筑物15━25年 商业流通企业固定资产分类折旧年限 一、通用设备分类 折旧年限 1．机械设备 10━14年 2．动力设备 11━18年 3．传导设备 15━28年 4．动输设备 8━14年 5．自动化、半自动化控制设备 8━12年 电子计算机 4━10年 空调器、空气压缩机、电气设备 10━15年 通用测试仪器设备 7━12年 传真机、电传机、移动无线电话 5━10年 电视机、复印机、文字处理机 5━8年 音响、录（摄）像机 10━15年 二、专用设备分类 折旧年限 1．营业柜台、货架 3━6年 2．加工设备 10━15年 3．油池、油罐 4━14年 4．制冷设备 10━15年 5．粮油原料整理筛选设备 6━10年 6．小火车 6━12年 7．烘干设备 6━10年 8．酱油、醋、酱、腌菜腐蚀性严重的， 设备和废旧物资加工设备 4━8年 9．库（厂）内铁路专用线 10━14年 10．地磅 7━12年 11．吊动机械设备 8━14年 12．消防安全设备 4━8年 13．其它经营用设备及器具 15━20年 三、房屋、建筑物分类 折旧年限 1．经营用房、仓库 、钢结构 35━45年 钢筋混凝土结构 30━35年 钢筋混凝土砖结构25━30年 砖木结构 20━30年 危险物品专用仓库2━25年 2．简易房 8━10年 围墙 4━8年 烘干塔12━17年 地坪、晒场、晒台、货场 5━10年 3．其它建筑物 10━20年 1、固定资产折旧残值率，内资企业5％，外资企业10％。 2、固定资产折旧年限，有相关规定，房屋建筑类20年，主要设备 10年，电子设备、辅助设备、车辆等5年。 3、折旧计算方法为 月折旧额＝固定资产原值×（1-残值率）/折旧年限/12 更新改造中和报废的固定资产，土地（非土地使用权），破产、关停企业的固定资产， 以经营租赁方式租入的固定资产，提前报废的固定资产不提。房屋、建筑物以外未使用、不需使用以及封存的固定资产根据新准则是要提折旧的。 一、固定资产的折旧 （一）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月 起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产， 也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额， 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 （二）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产， 应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额
三亿文库包含各类专业文献、专业论文、外语学习资料、中学教育、行业资料、应用写作文书、生活休闲娱乐、各类资格考试、文学作品欣赏、53固定资产的预计净残值率计算等内容。　
　1、固定资产折旧按个别固定资产单独计算时(个别折旧率) ,计算公式如下: 年折旧率=(1-预计净利残值率)/预计使用年限×100% 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=... 　固定资产的预计净残值率计算 2 第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限 如下: (一)房屋、建筑物,为 20 年; (二)飞机... 　基本计算公式为: 每一工作量折旧额=固定资产原值*(1-净残值率)/预计工作总量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量*每一工作量折旧额 v. 双倍余额... 　固定资产折旧采用平均年限法,年折旧率计算公式的分子是( )。 A.1-预计净残值率B.1-预计净残值C.1-预计残值率D.1-预计残值正确答案及相关解析
正确答案 A ... 　固定资产折旧采用平均年限法,年折旧率计算公式的分子是()。 A.1-预计净残值率 B.1-预计净残值 C.1-预计残值率 D.1-预计残值... 　计算公式如下: 年折旧率=(l-预计净残值率)/预计使用寿命(年) 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原价×月折旧率 例 1:乙公司有一台机器设备原价为 ... 　会计上与税法上规定的固定资产残值率的不 同会导致账面价值与计税基础之间的差异...由于新旧税法关于税前扣除固定资产折旧额计算时预计净残值及折旧年限的规定不一 ... 　某项固定资产原值为10 000元,预计净残值率为4%,预计使用年限为5年,则按平均年限法计算的年折旧率为( )。 A.18.3%B.18.7%C.19.2%D.19.5%_答案解析_...