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我国会计职业判断的现状分析及对策研究
会计人员习惯于依赖《企业会计制度》进行实务操作，很少深入思考各个会计
问题蕴含的经济实质，会计成了僵化的教条和固定的模式，因此会计人员职业判
断意识较差。会计人员整体素质较低直接影响了会计职业判断能力的提高。
会计人员职业判断的独立性受到约束，会计人员进行职业判断受单位领导的要求
或管理层的压力等主观因素影响较大，当会计职业判断的结果与企业经营者的目
标不一致时，会计职业判断将失效。一些企业借会计职业判断之名，行会计造
假之实。会计职业判断只能在会计制度、会计准则提供的空间范围内进行才是合
法的，一旦超越了这个空间，就会走向极端，蜕变成会计操纵，最终也必将受到
法律制裁。形成这种现状的原因可以概括为五个方面：我国目前的会计教育总
体状况不容乐观，会计教育模式滞后，导致会计人员职业判断水平不高。利益
驱动，使职业判断成为会计人员肆意操纵会计信息的手段。一些客观原因的存
在，在一定程度上影响了会计人员的职业判断。现有规定对有关资产减值计量基
础缺乏统一的标准，比如有可变现净值、可收回金额、市价等多个标准，而这些
标准的确定又带有很大的估计成分，这为企业利用职业判断进行会计操纵留下了
一定的空间。此外，我国目前市场发育尚不成熟，特别是证券市场、生产要素市
场尚不十分健全，对八项资产减值准备的计提和信息披露在时间上不一致，削弱
了会计信息的透明度。《企业会计制度》中的职业判断条款与税收制度有关规
定存在矛盾和冲突，导致会计人员依据《企业会计制度》并结合职业判断所做出
的结论得不到税务部门的认可，在一定程度上挫伤了会计人员运用职业判断的积
极性。会计职业界的风险过低，虽然新修订的《会计法》对违法行为规定了明
确的惩治措施，但在真正的实施过程中有关会计人员执业风险的法律体系仍不完
第三章提高我国会计职业判断水平的对策，分别从会计人员、会计环境和
会计教育三个方面提出了改善我国会计职业判断现状的对策。会计人员方面的改
善措施有：会计人员要转变观念，更新思维方式，强化职业判断意识，提高对
会计职业判断必要性和重要性的认识，改变过去按图索骥的旧习，才能适应不断
变化的会计工作需要。会计人员必须熟悉国家的财经法律法规，掌握会计相关
理论知识和实际操作方法，提高会计人员获得知识及转化知识的能力。会计是
一项专业性很强的工作，不仅需要会计人员具备最起码的专业知识，而且还需要
我国会计职业判断的现状分析及对策研究
不断接受岗位培训和后续教育，以使会计人员的知识和技能适应会计工作对职业
判断的要求。在会计实践中，会计人员要善于积累执业经验，才能充分认识和
估计经济环境和会计业务复杂性，形成良好的职业思维习惯和职业判断意识，才
能对企业经济环境、法制环境和企业经营特点变化有足够的敏感度，并及时、准
确做出职业反应，避免主观武断，提高会计职业判断客观性。会计人员必须增
强法制观念，自觉接受职业道德教育，不断提高职业道德水平，才能做出更为恰
当的职业判断。会计环境方面的改善措施有：加强会计职业判断的理论研究，
既要研究会计职业判断的基本理论，也要研究会计职业判断的应用理论，以有效
指导会计职业判断实践，提高我国会计人员的职业判断水平。完善会计准则，
使其保持较强的稳定性，并制定可操作性强的会计准则操作指南，以 利于做出高
质量的会计职业判断。建立有效的会计人员约束激励机制，在设计会计监督系
统时，按互相牵制的原则设置会计岗位，通过良好的内部控制制度来防止个别会
计人员的离轨行为。同时，经营者对会计人员有效的监督给予物质上的奖励或提
升的机会来激励监督的积极性。公司治理结构往往会影响某些会计行为的发
生，公司治理结构存在缺陷会使权利上的制衡机制被削弱，为管理当局进行盈余
操纵提供条件，从而使会计人员的职业判断不可避免地受到管理当局的干预。因
此，完善的公司治理结构是会计人员进行公正的职业判断的保证。加强会计监
管。就企业内部控制系统而言，应从企业的具体环境出发，依据内部控制制度建
设的一般规律，针对企业内部控制系统运作中所存在的薄弱环节，建立健全企业
的内部控制系统，特别是对会计人员的独立判断权要建立必要的约束机制。从企
业外部而言，主要是要加强三个方面的工作：一是强化政府监督，二是建立健全
以注册会计师制度为核心的社会监督体系，三是加强法制建设。会计教育方面的
改善措施有：树立终身教育观念，从“传授知识”到“传授学习方法”，培养
学生自学与独立思考的能力，以更好地适应不断发展变化的经济业务的需要。
转变教师角色，从“以教师为中心”到“以学生为本”。改革对学生的评价体
系，从“学校主导型”到“市场需求导向型”。加强会计职业道德教育，提高
学生的思想素质。在会计教育中职业道德教育应引起足够的重视，在日常的授课
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企业财务职业道德规范
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会计职业道德规范的主要内容　　一、爱岗敬业　　　　（一）爱岗敬业的含义　　爱岗就是会计人员热爱本职工作，安心本职岗位，在任何时候、任何场合下都要做到忠于职守、尽职尽责。敬业，就是从事会计职业的人员充分认识到会计工作在国民经济中的地位和作用，以从事会计工作为荣，敬重会计工作，认真地对待本职工作，将身心与本职工作融为一体，具有献身于会计工作的决心。　　爱岗敬业是爱岗与敬业的总称。爱岗和敬业，互为前提，相互支持，相辅相成。“爱岗”是“敬业”的基石，“敬业”是“爱岗”的升华，“敬”由“爱”生，“爱”由“敬”起。不爱岗就很难做到敬业，不敬业，奢谈爱岗只能是空话。　　（二）爱岗敬业的具体要求　　1、正确认识会计职业，树立正确的会计职业观　　只有正确地认识会计本质、会计工作的重要性，爱岗敬业才有坚实的思想基础。　　2、敬重会计职业，强化职业责任　　无论是主动还是被动选择了会计职业，都应该热爱它、维护它、干好它。只有真正热爱会计工作，才能增强从事会计职业的光荣感和责任感，才能无条件地忠诚于会计事业。　　3、严肃认真，一丝不苟　　会计工作是一项严肃细致的工作，对一些凭证、账簿、报表的填制和审核，必须严肃认真，把好关，守好口，不仅要求数字计算准确，手续清楚完备。要将严肃认真、一丝不苟的职业作风贯穿于会计工作的始终。　　4、忠于职守，尽职尽责　　忠于职守主要表现为忠实于服务主体、忠实于社会公众、忠实于国家三个方面。在对单位(或雇主)的忠诚与社会公众利益发生冲突时，会计人员应选择符合更高社会正义的忠诚，维护社会公众利益。　　二、诚实守信　　　　（一）诚实守信的含义　　诚实守信就是忠诚老实，信守诺言。所谓诚实是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。所谓守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。诚实侧重于对客观事实的反映真实，对自己内心的思想、情感的表达真实。守信侧重于对自己应承担，履行的责任和义务的忠实，毫无保留地实践自己的诺言。　　江泽民同志指出：“没有信用，就没有秩序，市场经济就不能健康发展。”朱槠基同志在2001年视察北京、上海国家会计学院时，为北京、上海国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。”　　（二）诚实守信的具体要求　　　　1、老实做事，不搞虚假　　诚实守信是会计人员的立身之本。会计人员要以诚为本，实事求是，言行一致，表里如一，如实反映和披露单位经济业务事项，不弄虚作假，不欺上瞒下，尽量减少和避免各种失误，不为个人和小集团利益弄虚作假，伪造账目，损害国家和社会公众利益。　　不做假账，是指会计人员要按照会计法律、法规、规章的规定做好会计工作，保证会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计信息的质量。不做假账是会计人员最基本的职业道德。　　2、保密守信，不为利益所诱惑　　会计人员因职业特点经常接触到的主要是单位和客户的一些商业秘密。会计人员不得将从业过程中所获得的信息为己所用，或者泄露给第三者以牟取私利。因此，保守秘密是会计职业道德规范的重要内容，也是会计人员维护国家、单位利益应尽的义务。　　单位内部会计人员如果泄露本单位的商业秘密，不仅会威胁单位利益，同时也会给会计人员本身造成不利影响。一方面，会计人员是单位的一员，泄露单位的商业秘密后会使单位利益受损，单位的损失最终将不同程度地反映到每位员工身上。另一方面，泄露单位的商业秘密是违法行为，一旦查出是要追究法律责任的，对整个会计职业的社会声誉也会产生负面影响，整个行业的利益也将会蒙受损失。　　3、执业谨慎，信誉至上　　诚实守信，要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，根据自身的业务能力选择承担委托业务，不能为追求营业收入，而接受违背职业道德的附加条件，迎合客户的不正当要求，要严格按照独立审计准则和执业规范、程序实施审计，对审计中发现的违反国家统一会计制度及国家相关法律制度的经济业务事项，应当按照规定在审计报告中予以充分反映，维护职业信誉及客户和社会公众的合法权益。　　三、廉洁自律　　　　（一）廉洁自律的含义　　不收受贿赂、不贪污钱财，就是廉洁。“自律”，是指行为主体能够自我约束、自我规范。在会计职业中，自律包括两层含义：一是会计行业自律；二是会计人员的自律，即会计人员的自我约束。廉洁是自律的基础，而自律是廉洁的保证。　　（二）廉洁自律的具体要求　　1、树立正确的人生观和价值观　　正确的人生观和价值观是廉洁自律的思想基础。会计人员要廉洁自律，应以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，树立正确的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想，彻底摒弃“金钱至上、金钱万能”的人生哲学，在不义之财面前不动心，决不利用手中权力贪占便宜。　　2、廉洁奉公，不贪不占　　廉洁奉公就是洁身自好，为公众谋事；不贪不占就是会计人员不贪、不占、不收礼、不同流合污。　　会计人员要正确认识自己手中的管理权是职业神圣权力的一种表现，决不能把这种职业权力作为谋取私利的特权，不能挪用、侵占单位钱财；要深刻认识自己管理的钱财是单位的钱财，决不允许任何人以任何方式浪费、侵吞单位财产。　　3、遵纪守法，尽职尽责　　《会计法》赋予了会计人员职责和义务。会计人员不仅要遵纪守法，不违法乱纪、以权谋私，做到廉洁自律；而且要敢于、善于运用法律法规赋予的职业权利，尽职尽责，勇于承担职业责任，履行职业义务，保证廉洁自律。会计人员和会计组织只有首先做到自身廉洁，严格约束自己，才能要求别人廉洁，才能理直气壮地阻止或防止别人侵占集体利益，正确行使反映和监督的会计职责，保证各项经济活动正常进行。　　四、客观公正　　　　（一）客观公正的含义　　客观是指按事物的本来面目去认识和反映事物，不夸大，不缩小。公正就是公平正直，不偏不倚，不搀杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。客观是公正的基础，公正是客观的反映。客观公正要求会计人员对会计业务的处理，对会计政策和会计方法的选择，以及对财务会计报告的编制、披露和评价必须独立进行职业判断，做到客观、公平、理智、诚实。　　（二）客观公正的具体要求　　1、端正工作态度　　会计人员必须有实事求是的精神和客观公正的态度，一切从实际出发，注重调查研究，对会计资料和会计信息进行如实的反映、公正的鉴定，求得主观与客观一致，做到会计结论有理有据。有了正确的工作态度后，还要有扎实的理论功底和较高的专业技能。　　2、坚持依法办事　　会计人员在工作过程中必须遵守各种法律、法规、准则和制度，依照法律规定进行核算，才能做出客观的会计职业判断。　　3、实事求是，不偏不倚　　客观公正应该贯穿于会计活动的整个过程。一是会计核算过程的客观公正，即指会计人员在具体进行职业判断或进行业务处理时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚，既不违背事实，也不夸大或者缩小事实，不能为了个人或者小团体的利益而损害国家利益。二是最终结果公正，要求会计人员对经济业务的处理结果是公正的。会计核算过程的客观公正和最终结果的客观公正都是十分重要的，没有客观公正的会计核算过程作为前提，结果的客观公正性就难以保证；没有客观公正的结果，业务操作过程的客观公正就失去意义。　　五、坚持准则　　　　（一）坚持准则的含义　　坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。以会计准则为自己的行动指南，以会计法律法规为准绳，正确处理国家、集体和个人三者之间的利益关系，把好财务收支合法性、合理性的关口，依法理财。同时，要以会计准则作为与违法违纪现象作斗争的有力武器，通过树立会计准则的权威性来维护会计行业的信誉和会计人员的地位，确保经济活动的正常进行。　　（二）坚持准则的内容　　准则涵盖的内容广泛，既包括会计准则，还包括会计法律、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。　　（三）坚持准则的具体要求　　1、熟悉准则　　熟悉准则是遵循准则、坚持准则的前提。熟悉准则是指会计人员应了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度及与会计相关的法律制度。只有熟悉准则，才有可能提高会计人员的守法能力，这是做好会计工作的前提。　　熟悉准则，要求会计人员不仅要熟练掌握，正确领会会计法律法规、会计准则、会计制度，还应了解和熟悉与会计相关的经济法律制度。此外，还要熟悉本部门、本单位内部制定的管理制度，如内部控制制度、财务管理制度等，会计人员在不违反国家法律法规的前提下也应严格执行这些制度。　　2、遵循准则　　遵循准则即执行准则。“没有规矩，不成方圆”。准则是会计人员开展会计工作的外在标准和参照物。会计人员在业务处理过程中，必须严格依据规定行事，更不能根据职务高低、关系远近来确定执行准则的宽严松紧程度。会计人员不仅自己会计人员要自觉地严格遵守各项准则、自律在先，而且也要敢于要求他人遵守准则，使单位具体的经济业务事项和经济行为符合会计法律和国家统一的会计制度，避免违法违纪行为的发生。　　会计人员要及时学习、掌握准则的最新变化，了解本部门、本单位的实际情况，对实际经济生活中出现的新情况、新问题以及准则未涉及的经济业务或事项时，能够运用所掌握的会计专业理论和技能，做出客观的职业判断，准确地理解和执行准则。　　3、坚持准则　　在企业的经营活动中，当国家利益、集体利益与单位、部门以及个人利益时常发生冲突时，会计人员要以国家法律法规、制度准则为准绳，依法履行会计监督职责，发生道德冲突时，应坚持准则，对法律负责，对国家和社会公众负责，敢于同违反会计法律法规和财务制度的现象作斗争，确保会计信息的真实性和完整性。　　六、提高技能　　　　（一）提高技能的含义　　提高技能，就是要求会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高自身的会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识能力、提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。　　（二）提高技能的具体要求　　1、树立不断提高专业技能的意识　　会计人员要想生存和发展，就必须时刻保持紧迫感和危机意识，树立强烈的求知欲望和提高技能的意识，使自己的知识不断更新，才能保持持续的专业胜任能力、职业判断能力和交流沟通能力，提高会计专业技能，使自己立于不败之地。　　2、拥有勤学苦练的精神　　勤学就是要勤奋学习。会计人员要不断地学习与探索，不断学习新的会计理论和新的准则制度，不断提高自己的业务水平、理论水平、操作技能和职业判断能力。　　苦练就是要多操练。要理论联系实际，积极参加社会实践活动，在实践中锤炼提高会计业务的操作能力，把理性的东西和感性的东西结合起来，全面认识事物。　　3、掌握科学的学习方法和正确的学习途径　　七、参与管理　　　　（一）参与管理的含义　　参与管理，就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。　　会计人员在参与管理过程中并不直接从事管理活动，只是尽职尽责地履行会计职责，间接地从事管理活动或者说参与管理活动，为管理活动服务。　　会计人员要树立参与管理的意识，在做好本职工作的同时，积极主动地经常向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动，不能只是消极被动地记账、算账、报账。　　（二）参与管理的具体要求　　1、努力钻研业务，为参与管理打下基础　　会计人员应当努力钻研业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。只有具备娴熟的业务处理能力和精湛的技能，才能更好地参与管理，为改善经营管理、提高经济效益服务。　　2、熟悉财经法规和相关制度，为单位管理决策提供专业支持　　会计人员应当熟悉并深刻领会财经法律、法规、规章和国家统一的会计制度，广泛宣传有关会计规章制度，充分利用掌握的会计信息去分析单位的管理，找出问题和薄弱环节，为单位管理决策提供专业支持。　　3、全面熟悉服务对象的经营活动和业务流程，提高参与管理的针对性和有效性　　会计人员应当熟悉本单位的生产经营、业务流程和管理情况，掌握单位的生产经营能力、技术设备条件、产品市场及资源状况等情况，结合财会工作的综合信息优势，积极参与预测，有针对性地拟定可行性方案，参与优化决策。对计划、预算的执行，要充分利用工作的优势，积极协助、参与监控，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。　　八、强化服务　　　　（一）强化服务的含义　　强化服务要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。　　（二）强化服务的具体要求　　1、树立服务意识　　社会中的各行各业，都是为人民服务。每个职业劳动者既是服务者又是被服务者。会计人员要树立强烈的服务意识，摆正服务的位置，管好钱、管好账，更好地参与管理，不断提高会计职业的声誉。　　2、文明服务　　文明用语，礼貌待人，以理服人。　　3、具有团结协作的精神　　4、提高服务质量　　强化服务的关键是提高服务质量。强化单位会计人员的服务就是真实、客观地记账、算账和报账，积极主动地向上级领导者反映经营活动情况和存在的问题，提出合理化建议，协助领导决策，参与经营管理活动。注册会计师(或会计师事务所)强化服务的内容就是以客观、公正的态度正确评价委托单位的经济财务状况，为社会公众及信息使用者服务。质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持会计准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。服务不仅要文明，还要讲质量，更要不断开拓创新，利用会计数据、会计信息，满足不同对象的需要。会计职业判断存在的问题及对策　
　　2.现代企业千差万别,行业细分千变万化,可以说每个企业都有自身特有的生产经营特点,导致具体会计工作的重点和风险领域都不同,比如对于高科技企业,其专利权和研发费用对企业就至关重要,对无形资产的核算就要更加细致;而对于重工业企业,其生产设备占了企业投入很大的比重,对固定资产的核算就显得尤为重要。不同的行业,会计职业判断重点运用的领域倾向就有所不同。
　　3.某些会计核算内容如会计政策变更、会计估计变更以及重大事项的调整本身就是高度运用职业判断的领域,这会加大会计职业判断的难度。另外,经济业务不确定性越高,对会计从业人员会计职业判断能力水平的要求也越高,由此导致的失误风险也越大。
　　三、提高会计职业判断的对策
　　(一)增加会计从业人员的知识结构储备
　　会计属于技术性很强的行业,进行会计职业判断对会计从业人员的综合素质要求很高,尤其需要其具有足够的知识储备及丰富的工作经验,可以从以下两个方面完善会计从业人员的知识结构储备,提高会计职业判断的能力:一方面,要注重高校对未来的会计从业人员的初期培养,让其全面掌握与会计知识相关的经济、金融、法律、贸易、外汇等多个学科的知识,形成一个合理的知识结构。另一方面,加强对已经工作的会计从业人员的继续教育。首先,会计从业人员要积极主动地强化对最新出台的会计准则和制度及相关法律法规的学习,不断更新和完善自己的基础知识和专业知识,以提高自身的综合素质;其次,会计主管部门应组织和动员社会力量适时地对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导,以适应会计职业判断所处环境的变化。最后,职业道德建设在会计职业判断中是不可忽视环节,良好的职业道德操守是会计从业人员按照准则进行会计职业判断的基石,特别是当存在利益矛盾冲突时,会计从业人员的道德选择往往能够决定事态的发展方向,所以会计从业人员在注重技能提高同时也注重道德培养,确保职业判断所产生的财务数据能够客观、真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果。
　　(二)加强制度建设,完善公司治理结构,为会计职业判断提供良好的制度环境
　　会计准则不是独立存在,它的应用需要有相应的制度环境作为支撑,加强制度建设可以从以下3个方面进行:
　　1.完善司法制度。原则导向下的会计准则会计职业判断预留空间较大,需依赖国家制度层面的司法执行,完善的司法制度是保障会计准则有效执行的根本保证。
　　2.完善董事会制度。增强独立性,增加董事会中独立董事的比例,减少总经理兼任董事长的情况,防止决策权和监督权的混合导致公司的监督机制失灵,降低企业的经营风险。
　　3.完善企业的内部控制系统。目前我国企业的内部控制系统相对薄弱,内部审计人员因缺乏应有的独立性和权威性被管理层管制而无法进行有效公正的监督。为了避免这种情况,有条件的企业可以选择将内部审计进行外包,选择有资质的民间审计为其提供内部审计服务,以增强内部审计的独立性和权威性,从而为会计职业判断提供良好的制度环境。
　　(三)加强会计职业判断的理论体系研究,为会计职业判断提供理论指导
　　我国对会计职业判断的相关理论研究进行得比较晚,至今仍没有形成一个完整的体系,对会计实务工作起到的指导作用微乎其微。会计准则应随着宏观、微观环境的变化,在现实环境中适时动态的更新调整,需要相关理论研究不断的跟进。加强会计职业判断的理论研究,首先需要引起财政部等相关部门的足够重视,加大人力、物力、财力的投入,组织科研人员进行会计职业判断的课题研究,其次,走科研与企业会计实践充分结合的路线,一方面,使科研人员的理论研究真正来源于会计实务,另一方面,也可以为企业会计实务中面临的职业判断棘手问题提出具有针对性的解决方案,使会计职业判断理论真正用于指导会计职业判断实践。最后,会计职业判断理论研究应着重从完善准则的相关细节制度的角度入手,减少准则制定者的有限理性,减少准则的某些规范含糊不清、模棱两可的情况,为会计从业人员进行会计职业判断提供清晰的指导。
　　主要参考文献:
　　[1]韩天梅.会计职业判断研究[D].东北林业大学硕士论文,2007.
　　[2]黄芳.试论现行准则下的会计职业判断空间及其监管[J].准则研究,2012(7).
　　[3]王文青.基于会计准则国际化背景下会计职业判断研究――以我国企业为例[D],山东财经大学硕士学位论文,2013.
　　[4]易平良.上市公司会计职业判断环境影响因素研究[J],财会通讯,2014(7).
　　[5]论会计职业判断及会计信息真实性[J],企业会计,2014(7).
　　[6]会计准则视角下的会计职业判断[J],财税金融,2014(8).
　　责编:梦超
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全刊杂志赏析网 2017李达伟 （吉林财经大学会计学院&&&&& 吉林 长春&&&&&& 130117）&&
&&&&&&&【摘　要】 随着经济体制的转轨以及我国加入WTO后会计国际化进程的加快，我国的会计人员职业判断能力日益暴露出其弊端，不符合实际发展的需要，为了提升会计人员的职业判断能力，以便更好地进行会计实践，提升会计人员的职业判断能力的对策分析就成为一种必要。本文分为四个部分，第一部分对会计职业判断进行阐述，包括会计职业判断的内容、特点及注意事项。第二部分阐述了提高会计人员职业判断能力的必要性。第三部分论述会计职业判断的影响因素。第四部分论述提升会计人员职业判断能力的基本途径。
&&&&&&&【关键词】 会计 职业判断能力 职业道德
&&&&&&&中图分类号：　　　Ｇ64　　文献标识码：　　　Ａ　　文章编号：ISSN（-03
&&&&&&&在这个经济腾飞的时代，会计环境复杂多变，会计人员职业判断是否准确必将对会计信息产生很大影响。会计人员只有加强学习，注重实际的培训和经验总结，具备良好的职业道德、扎实的专业知识和较强业务能力强，才能够培养提高职业判断能力，以更好地适应现代及将来的会计工作。
&&&&&&& 一、会计职业判断的概述
&&&&&&& （一）会计职业判断的内容
&&&&&&& 会计职业判断的概念是会计人员根据会计法律、法规，会计原理和会计原则等会计标准，充分考虑企业现实与未来的财务状况与经营特点，精确分析经营业务的性质，根据所具备的专业知识，通过分析、比较、计算等方法，客观公正地对选择过程中的某个元素的项目进行判断与选择的过程。
会计职业判断主要有以下五个方面的内容：
&&&&&&& 1.认识问题
&&&&&&& 会计人员要了解与问题有关的所有信息并对相关的环境有一个清晰的认识。一些复杂的问题，如复杂的租赁，推广等，因为它多方面的关系，可能还需要图表，以及其他方式来描述有关各方之间的关系，以充分理解这个问题。
&&&&&&& 2.明确目标
&&&&&&& 我们的目标是针对具体事项评估而言的。举例说明，某家电商城将要出售的电视机等商品暂时供给商场员工休息室使用，一段时间之后，又将其收回用作销售商品。那么这样的商品，到底是固定资产还是存货，摊销价值的确定以及估计其摊销期限和方式，都属于针对具体目标的判断。在处理复杂事项的情况下，有时整个问题需要被打分解成简单的子问题。这样化整为零的方法，有助于帮助会计人员明确判断目标，并且有效收集有关目标的信息。
&&&&&&& 3.判断结论
&&&&&&& 就是能够确定的结论。在前面的电器商城的例子中，我们可以做出两个备选方案--&该电器应确认为固定资产&和&该电器应确认为存货&。这时，人们的知识和经验会在选择中发挥巨大作用，不同的人会有不同的选择，与此同时，人们随着信息量的增加，还会对方案进行修订和补充，当然，资深人士提出的方案可能更为恰当。我们不主张迷信权威，但是要虚心听取。当然，对于形成恰当备选方案而言，简单的问题要比复杂的问题容易的多。
&&&&&&& 4.确定适用标准&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&& 它是基于对数据收集的分析和评估，以确定具体的适用标准。在判断标准不要明确的情况下，采用的标准就可以是对事项的预测值或估计值。在法规标准不明确的情况下，一些行业惯例以及事实依据等也可作为判断标准。确定合适的标准是非常重要的，选择错误可能导致错误的判断。
&&&&&&& 5.比较并得出结论
&&&&&&& 将备选方案和判断标准进行分析和比较。其方法主要是识别衡量和序列衡量。识别衡量相当于纵向比较，是指把判断对象(某一备选方案)与判断标准相比较，确定相符合的程度。序列衡量相当于横向比较，即把判断对象按一定标准排列起来后衡量其各自的优劣，显然这种方法适用于有多种方案均可选择时的最佳方案的确定。在比较厚，我们最后要做出最终的断定、估计或选择。
&&&&&&& （二）会计人员职业判断的特点
　&&& 1.目标性
&&&&&&& 判断总是要有具体的目标。一般情况下。会计人员不仅希望判断结果能够及时并恰当地反映出企业目前的财务状况、经营业绩和现金流量，还希望，对于条件确认、计量以及方法的选择，能够使公司自身的财务收益增长。
&&&&&&& 2.主观性
&&&&&&& 会计准则允许公司会计人员选用不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的方法会得出不同的结果。这无疑在一定程度上有主观性。
&&&&&&& 3.权衡性
&&&&&&& 会计人员应用职业判断去选择会计政策和会计估计时，面临着很多选择。例如稳定性与适用性，公允公正和利益驱动等矛盾和权衡决策。可见专业判断是一个找到平衡点，进而比较、权衡的过程。
&&&&&&& 4.受制约性
&&&&&&& 会计职业判断受一些因素制约，在这些因素的限制和要求下是相对主观的。首先，他受制于外部的社会机制。其次，他受制于会计本身的某些特征、理论及原则。最后会计职业判断也会受制于会计人员的业务技能和职业道德水平。
&&&&&&& （三）会计职业判断的注意事项
&&&&&&& 1.树立正确的意识，
&&&&&&& 正确运用和提高职业判断能力的前提条件便是树立正确的会计职业判断意识。会计人员需要正确地运用职业判断处理经济业务事项，建立职业判断的主观意识，对会计职业判断的必要性和重要性的认识也要提高。
&&&&&&& 2.坚持诚信原则
&&&&&&& 会计人员进行职业判断要坚持诚信的原则，这是开展职业判断的主要原则。潘序伦先生曾指出，&立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计&。对人以诚，人不欺我；对是以诚，事无不成。
&&&&&&& 3.坚持独立原则
&&&&&&& 会计人员的独立原则要求会计人员不能因为依从管理层的意见而放弃应有原则，应该一切从实际出发，考虑自身实际情况的前提下，再合理借鉴其他企业的处理方法，不能把思想局限在过去和评估结果中。我们强调会计人员工作上的独立性，但要把握好尺度，过分的强调独立会使会计人员与其他员工缺乏沟通，不能合作，无法完成工作。
&&&&&&& 4.坚持合法原则
&&&&&&& 求会计人员必须遵守法律和法规，这是毋庸质疑的。在进行职业判断时，要再法律法规允许的范围内进行，如果没有规定的，应该按照一般公认的会计原则会计方法处理。
&&&&&&& 5.坚持谨慎原则
&&&&&&& 会计人员进行职业判断时，对每一次判断都需要有充足的依据做为基础，以免造成判断失真。有时会出现多个备选方案，这时，我们应该遵循 谨慎原则，对备选方案进行分析比较选出最优方案。这里可运用到前面提到的识别衡量法和序列衡量法。&
&&&&&&& 6.坚持一致性原则
&&&&&&& 它要求职业判断的依据或方法应有一定的稳定性，对于不同时间出现的、相同的经济业务，无论同一个会计人员或不同的会计人员都应该运用相同的判断方法。它需要职业判断的依据或方法在一定程度上稳定，以不同的时间下出现的相同的经济活动，无论任何会计人员都应使用相同的判断。没有法律法规或准则限定的经济业务，处理时也应遵循原则的一致性，避免会计人员由于滥用会计原则，或缺乏判断力造成判断过度或判断不足。
&&&&&&& 二、提高会计人员职业判断能力的必要性
&&&&&&& （一）提升会计职业判断能力是企业发展的必然
&&&&&&& 人类社会进入21世纪，迎接我们的是一个全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的经济时代--知识经济时代。财务与会计作为企业中一项重要的管理活动，如何面对变化的环境，更好地发挥其职能作用是需要我们不断研究的一个课题。一般来讲，国家制定会计政策、会计制度时，既要考虑到国家进行宏观决策管理的需要，也要满足企业内部加强管理的要求。这就赋予了企业一定的会计政策选择权，也为会计人员进行积业判断提供了可能和制度要求。随着新会计业务不断出现，这使会计处理变得更加复杂。如资产转移的判定、交易损益的确认和计量等。这就使得会计人员的职业判断能力更加重要。
&&&&&&& （二）提升会计职业判断能力是知识经济发展的需要
&&&&&&& 会计既是一门应用技术，又是经济环境，也是一个重要的信息系统，随着经济的发展变化而变化。
随着市场经济向知识经济转变，产品的知识含量会越来越高，特别是无形资产在企业资产中的比重越来越大，资产和产品的无形化给普通的会计活动带来一系列新问题。如企业购入的专利或技术与自己研制开发的专利或技术，在确认金额时，前者按照交易价格反映即可，而后者只确认部分资本，不可能反映出该专利或技术的真实价值，从而使得同一类无形资产的计价方法不一致。因而，由于无形资产的特殊性，其在确认、计量等方面必然比传统会计处理更加复杂困难，当然也就给会计人员留下更多需要分析、判断和选择的问题。会计人员如果不具备较高的职业素质和较强的职业分析、判断和抉择能力，也就无法有效地开展现代会计上作。
&&&&&&& （三）提升会计职业判断能力是与国际会计接轨的需要
&&&&&&& 我国企业正进入国际化发展的新时期。许多企业正在逐步建立现代企业制度，转换经营机制，主动走向国际市场，因而其管理必须同国际接轨。会计作为经济管理和经营活动的重要组成部分、国际通用的商用语言，必然要与国际接轨。因此，新的企业经营活动环境和模式，为会计人员进行职业判断提供了更为广阔的空间，同时也加重了判断的困难;会计人员职业判断能力的价值存在日益提高，其重要性和必要性也日益凸显，使其逐渐成为会计人员应具备的一项基本能力。
&&&&&&& 三、会计职业判断的影响因素
&&&&&&& （一）环境因素
&&&&&&& 首先利益相关者的自利本性使他们追求各自的利益最大化。利益相关者包括股东或投资人、债权人、管理当局、雇员等。他们追求最大限度地获得自身利益。只有当诚信与自己的最终价值相符合时，只有当诚信能给企业带来利润，不诚信会带来损失时，利益相关者才会讲诚信。
&&&&&&& 其次是契约的不完备性。现有的各项法律法规没有对经济发展中的新生事物规定相应的处理方法。在基本会计准则和具体会计准则之间，会计准则与税收制度之间都存在不协调性甚至冲突、矛盾的地方。当契约的一方认为违反契约的规定或利用契约的不完备性可获得的效用，比履行契约所获得的效用要大时，就会放弃履行契约而追求自身效用最大化。
&&&&&&& 最后是造假成本低。会计造假的预期收益明显大于预期成本，被发现的可能性小，即使被发现，造假者的法律责任小，处罚力度小。
&&&&&&& （二）主体因素
&&&&&&& 主要是指会计人员素质。我国会计人员特定历史条件前提下，使整体素质相对较低，职业判断能力没有达到与经济发展相适应的水平，出现了错误判断的可能性较大。
主要表现在：对货币收入的追求和对非货币收入的追求。因此，客观上会计人员不能充当中介人的角色。在进行会计职业判断时，会计人员往往会附和管理当局的意思或暗示，选择有利于管理当局的政策，从而使结果有利于自己。就企业管理者而言，企业管理者的经营业绩在一定程度上与本人的各项经济、政治待遇相关。这是因为我国现行干部制度、人事制度不够完善。而我国市场上，公司保牌、配股都是以会计信息，特别是利润信息为基础的。由此可见，实证会计所支持的三大假设(管理当局报酬计划、债务契约、政治成本)为企业管理当局利用会计职业判断操纵利润提供了可能。因而一定程度上致使会计主体和企业管理当局为了自身利益，选择一种对自己有利的会计政策。
&&&&&&& （三）客观因素
&&&&&&& 主要指经济业务的复杂性和不确定性。复杂性和不确定性越高，对会计职业判断的要求越高，其误判的可能性越大，相反复杂性越低，对会计职业判断的要求越低，其误判的可能性越少。
&&&&&&& 会计准则内在有一定局限性。会计准则和会计制度不可能对各种类型的企业及其业务的会计处理做出详尽、具体的规定。在这种情况下，必然要求会计人员提高会计职业判断的能力和水平。　
&&&&&&& 在市场经济条件下，会计信息代表着一个企业的品质。而在会计信息的生成过程中，会计职业判断始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念和立场的矛盾与斗争。会计人员的职业判断能力会对会计职业判断的结果产生深远的影响，因此这是必须予以重视的重要因素。
&&&&&&& 四、提升会计人员职业判断能力的基本途径
&&&&&&& （一）建立健全社会监督体系
&&&&&&& 俗话说，&工作未动，舆论先行&。宣传不但可以创造巨大的经济效益，而且可以创造巨大的社会效益。建立健全社会监督体系，就企业外部会计监管系统而言，一是尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，二是强化政府外部监督，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为。
&&&&&&& （二）进一步完善会计法规制度
&&&&&&& &制度是第一生产力&，制度至关重要。因此，依靠制度和规则能够很好地解决一些看起来不可能的事情。会计人员只有熟悉和掌握这些实务规范，在处理日常经济业务时，才会有高超的职业判断能力和足够的专业胜任能力。
&&&&&&& 现代企业制度要求赋予企业充分的自主权,与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策和会计估计的选择权。因此,国家在制定会计制度和会计准则时应尽量缩小会计政策和会计估计选择的空间范围,以减少会计职业判断的不可操作性,避免企业利用会计制度和会计准则本身的缺陷来调节盈余、操纵利润。
&&&&&&& （三）做好会计人员的继续教育工作
&&&&&&& 会计人员的继续教育问题对于会计人员职业判断能力也是至关重要。&工欲善其事，必先利其器。&人是各类社会活动的主体，人的各种素质的高低决定着其所从事的各类社会活动的成功与否。
&&&&&&& 会计人员需要不断更新、半富专业知识。在高速发展的当代社会，知识更新周期越来越短，新会计准则不断出台。做一名合格的会计人员，必须具备优化的知识结构；必须加强财务、审计、统计、税收、金融、法律、管理科学、宏观经济、外语、计算机技术等相关知识的学习；必须树立&活到老，学到老&的思想，树立&超前学习&的思想；不断地向书本学习、向社会学习，向国外先进会计技术学习。只有这样才能适应不断发展变化的新情况、新形势。
&&&&&&& 在知识经济时代，对相关人员加强教育培训，提高他们的相关素质是解决相关问题的必由之路。
&&&&&&& （四）加强实践锻炼，积累职业判断经验
&&&&&&& 会计不仅是一门理论性很强的学科，更是一项注重实践、具有较强操作技能的技术工作。会计人员具备了优良的道德品质、优化的知识结构，掌握了系统的会计实务操作规范，这仅仅是一种潜在的行为能力。只有通过会计实践活动，才能成为现实的行为能力，会计职业判断能力也才能得到更好地发挥。
&&&&&&& 所谓实践出真知，所有的理论都产生于实践。实践是一，经验是二，理论是三。但这并不是说做什么事情都必须依赖于直接经验。睿智的者应当是善于从别人的实践中总结经验教训，分析其成败得失背后的原因，从而避免自己重蹈别人的覆辙。
&&&&&&& （五）自觉提高会计职业道德水平，加强职业道德修养
职业道德是所有从业人员在职业活动中应该遵守的基本行为准则，是社会道德的重要组成部分。新准则体系赋予了会计人员较大的职业判断空间，会计人员为了适应会计环境的变化，必须改变过去按图索骥的工作方式，提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，更新思维方式，改变过去按部就班的模式，从更广泛和开放的角度思考会计环境，增强职业判断意识，自觉养成良好的会计职业判断习惯。在当前会计人员体制下，会计人员在生成会计信息的过程中，始终面临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与职业道德等观念和立场的矛盾与斗争，会计人员有可能在职业判断中屈从于主体当局的意愿，难以保持客观公允的立场。面对利益驱动与职业道德，只有具有高尚职业道德修养的会计人员，才能排除利益干扰，顶住来自各方面的压力，保证职业判断的客观公允。现行会计制度赋子企业在会计政策和会计估计等方而的选择权，为了防止企业利用会计政策和会计估计等选择空间人为操纵利润，会计人员就应当严格遵守职业道德规范，合理确认和计量会计要索，审慎选择会计政策和会计估计，要做到这点，会计人员必须增强法制观念，自觉接受职业道德教育，不断提升职业道德水平。
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