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税前可弥补亏损所得税费用的处理
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　　2006年财政部制定的《》（以下简称&新准则&）中要求：企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损的未来应所得额为限，确认相应的递延所得税资产。在资产负债表日，企业应当根据规定对递延所得税资产（注：此处只提及递延所得税资产）按照预期收回该资产期间的适用税率计量。当适用税率发生变化的，企业应当对已确认的递延所得税资产进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。新准则还规定，在资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值；而在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。新准则的应用指南规定，按照税定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损比照可抵扣暂时性差异的原则处理。 　　根据上述分析，企业在发生可抵扣亏损的年度以及抵扣可抵扣亏损的年度，分别涉及递延所得税资产的初始确认和后续计量。在初始确认过程中，在企业发生亏损的年度，需要首先判断企业在以后可抵扣亏损的年度能否获得足够的应纳税所得额用以抵扣。如能获得则要以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损的未来应纳税所得额为限，不能高估递延所得税资产；否则不予以确认。在后续计量过程中，一方面可能遇到适用税率变化时需要对递延所得税资产进行重新计量。另一方面，可能遇到在抵扣可抵扣亏损的年度无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产，需要减记递延所得税资产；同时减记后，在很可能获得足够的未来应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产时，需要转回减记的递延所得税资产。在此本文通过以下举例仔细分析。 　　一、适用税率不变时税前可弥补亏损的所得税费用核算 　　【例1】某企业2004年的应纳税所得额为一500万元，当年适用税率为33%，当期无暂时性差异。假设该企业未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产。日，该企业应确认递延所得税利益（资产）。其会计分录为： 　　借：递延所得税资产&&补亏抵减(500万元&33％)&　1650000 　　　贷：所得税费用&&递延所得税费用 　　　　　　　1650000 　　2005年该企业的应纳税所得额为120万元，当年适用税率为33%，当期无暂时性差异。所以，日，该企业的应为： 　　借：所得税费用&&递延所得税费（120万元&33%） 396000 　　　贷：递延所得税资产&&补亏抵减　　　　　　　　 396000 　　2006年该企业的应纳税所得额为800万元，当年适用税率为33%，当期无暂时性差异。日的账务处理为： 　　借：所得税费用&&递延所得税费用（000）1254000 　　　　所得税费用&&当期所得税费用 　　　　　　　　　　1386000 　　　贷：递延所得税资产&&补亏抵减　　　　　　　　　　　 1254000 　　　　　应交税费&&应交所得税 　　　　　　　　　　　　　1386000 　　应交所得税=[800-（500-120）]&33%=138.6（万元） 　　假设【例1】中，该企业2006年、2007年、2008年均无应纳税所得额和暂时性差异。2009年该企业的应纳税所得额为200万元，若当年适用税率仍为33%，当期无暂时性差异。日，该企业的账务处理应为： 　　借：所得税费用&&递延所得税费用（200万元&33%）　　&660000 　　　　营业外支出&&递延所得税资产　　　　　　　　　　 594000 　　　贷：递延所得税资产&&补亏抵减　　　　　　　　　　　 1254000 　　当企业税前可弥补亏损超过税法规定的五年期限，应将尚未抵扣的递延所得税资产减记，计入营业外支出，确认当期损益。在税法规定可抵扣亏损年度结束以前的年度，企业在资产负债表日也应当对递延所得税资产进行复核，若发现未来期间难以获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益时，企业也应减记由于可抵扣亏损确认的递延所得税资产的账面价值。 　　二、适用税率变动时税前可弥补亏损的所得税费用核算 　　【例2】某企业2006年的应纳税所得额为-1000万元，当年适用税率为33%，当期无暂时性差异。假设该企业未来期间可能获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产。日，该企业应确认递延所得税利益（资产），其会计分录为： 　　借：递延所得税资产&&补亏抵减　　　　　（1000万元&33%) 3300000 　　　贷：所得税费用&&递延所得税费用 　　　　　　　　　　　　3300000 　　2007年该企业的应纳税所得额为200万元，当年适用税率为33%，当期无暂时性差异。日账务处理为： 　　借：所得税费用&&递延所得税费用　　　　（200万元&33%）660000 　　　贷：递延所得税资产&&补亏抵减 　　　　　　　　　　　　　660000 　　2008年该企业的应纳税所得额为100万元，当年适用税率为25%，当期无暂时性差异。日的账务处理为： 　　（1）递延所得税资产因适用税率变化重新计量 　　借：所得税费用&&递延所得税费用 　　　　　　　　　　　　640000 　　　贷：递延所得税资产&&补亏抵减 　　　　　　　　　　　　　640000 　　递延所得税资产减少（）&（33%-25%）=64（万元） 　　此处适用税率下降，应在税率下降后减少递延所得税资产并计入当期的所得税费用。若适用税率上升，则需补记递延所得税资产并冲抵当期的所得税费用。 　　（2）企业用当年的应纳税所得额抵扣递延所得税资产 　　借：所得税费用&&递延所得税费用　　　　　　（100万元&25%）250000 　　　贷：递延所得税资产&&补亏抵减　　　　　　　　　　　　　　　 250000 　　2009年该企业无应纳税所得额和暂时性差异，并预计未来三年期间内无法取得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产（有相关证明）。当年适用税率为25%.日，该企业的账务处理应为： 　　借：营业外支出&&递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　 1750000 　　　贷：递延所得税资产&&补亏抵减 　　　　　　　　　　　　　　1750000 　　2010年经过多方努力，该企业当年的应纳税所得额为80万元，并预计未来期间将会继续盈利，当年适用税率为25%，当期无暂时性差异。日，该企业的账务处理应为： 　　借：递延所得税资产&&补亏抵减 　　　　　　　　　　　　　　1750000 　　　贷：营业外支出&&递延所得税资产 　　　　　　　　　　　　　1750000 　　借：所得税费用&&递延所得税费用（80万元&25%）　　　　　　200000 　　　贷：递延所得税资产&&补亏抵减　　　　　　　　　　　　　　 200000 　　2011年该企业的应纳税所得额为1000万元，当年适用税率为25%，当期无暂时性差异。日的账务处理： 　　借：所得税费用&&递延所得税费用　　　　　　　　　　　　 1550000 　　　　所得税费用&&当期所得税费用　　　　　　　　　　　　　 950000 　　　贷：递延所得税资产&&补亏抵减 　　　　　　　　　　　　　　1550000 　　　　　应交税费&&应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　 950000　　递延所得税资产（补亏抵减）=175-20=-155（万元） 　　应交所得税=（+80-1000）&25%=95（万元） 　　假设【例2】中，2011年该企业的应纳税所得额为500万元，当年适用税率为25%，当期无暂时性差异。日，该企业的账务处理应为： 　　借：所得税费用&&递延所得税费用　　　　　　　　　　　 1250000 　　　　营业外支出&&递延所得税资产 　　　　　　　　　　　300000 　　　贷：递延所得税资产&&补亏抵减 　　　　　　　　　　　　1550000 　　所得税费用（递延所得税费用）=500&25%=125（万元） 责任编辑：zoe
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　& 征税与纳税知识点 & “阅读材料，回答下列问题。...”习题详情
132位同学学习过此题，做题成功率75.0%
阅读材料，回答下列问题。日，修正后的《个人所得税法》正式实施，我国个人所得税的起征点由2000元提高到35 00元，同时税率也作了调整。表&调整后的税率级数全月应纳税所得额税率%1不超过1500元32超过1500元至4500元103超过4500元至9000元20………7超过80000元45（1）李某是一名国企工程师，月收入是8000元，不考虑其他因素，他现在每月应缴纳多少个人所得税?（3分）（2）新税法实施后，全国纳税人数由约8400万人减至约2400万人，缴纳个税人群减少约6000万，普通工薪阶层是最大受惠者。调整个税保民生，这是我国改革收入分配结构不合理的一个重要措施。下表列举了我国当前几种分配不公的现象，请结合《经济生活》的相关知积，填写表格。（8分）经济现象解决措施&&& 年，我国财政收入占GDP的比重从10.95％上升到20.57％，企业盈余从21.23％升至31.29％，劳动者报酬却从53.4％降至39.74％。&2008年我国20个行业门类收入差距为4.77倍，有的高达10倍。最高与最低行业平均工资之比为11：l。&1500·3％＋3000·10％=345（元）（3分）&
本题难度：一般
题型：解答题&|&来源：2012-北京师大附中高一上学期期末考试政治试卷
分析与解答
习题“阅读材料，回答下列问题。日，修正后的《个人所得税法》正式实施，我国个人所得税的起征点由2000元提高到35 00元，同时税率也作了调整。表调整后的税率级数全月应纳税所得额税率%1不超过1500元...”的分析与解答如下所示：
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阅读材料，回答下列问题。日，修正后的《个人所得税法》正式实施，我国个人所得税的起征点由2000元提高到35 00元，同时税率也作了调整。表调整后的税率级数全月应纳税所得额税率%1不超过...
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经过分析，习题“阅读材料，回答下列问题。日，修正后的《个人所得税法》正式实施，我国个人所得税的起征点由2000元提高到35 00元，同时税率也作了调整。表调整后的税率级数全月应纳税所得额税率%1不超过1500元...”主要考察你对“征税与纳税”
等考点的理解。
因为篇幅有限，只列出部分考点，详细请访问。
征税与纳税
与“阅读材料，回答下列问题。日，修正后的《个人所得税法》正式实施，我国个人所得税的起征点由2000元提高到35 00元，同时税率也作了调整。表调整后的税率级数全月应纳税所得额税率%1不超过1500元...”相似的题目：
下列关于增值税说法正确的是&&①它的征税对象是生产经营活动中的经营额②有利于促进生产专业化和社会分工的发展③它具有强制性、无偿性和固定性④增值税的计算方法是本企业商品销售额乘以税率
2013年2月，广州海关侦破全国首宗空港进出口渠道行业性鲜活海产品走私大案，查获一起低报价格走私进口鲜活海产品案，案值近3亿元人民币，涉嫌少缴关税5000万元。这种违反税法的行为属于骗税欠税偷税抗税
“拉弗曲线”（见图）描述了税率和税收的关系。它告诉我们&&&&①税率高并不等于实际税收就高&&& ②E点并不是我国政府宏观调控的最佳税率选择&& ③政府必须保持适当的税率，才能保证较好的财政收入&&& ④税率的确定要充分考虑企业产品的价值和竞争力①③②④①②③①②③④
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欢迎来到乐乐题库，查看习题“阅读材料，回答下列问题。日，修正后的《个人所得税法》正式实施，我国个人所得税的起征点由2000元提高到35 00元，同时税率也作了调整。表调整后的税率级数全月应纳税所得额税率%1不超过1500元32超过1500元至超过4500元至9000元20………7超过8）李某是一名国企工程师，月收入是8000元，不考虑其他因素，他现在每月应缴纳多少个人所得税?（3分）（2）新税法实施后，全国纳税人数由约8400万人减至约2400万人，缴纳个税人群减少约6000万，普通工薪阶层是最大受惠者。调整个税保民生，这是我国改革收入分配结构不合理的一个重要措施。下表列举了我国当前几种分配不公的现象，请结合《经济生活》的相关知积，填写表格。（8分）经济现象解决措施 年，我国财政收入占GDP的比重从10.95％上升到20.57％，企业盈余从21.23％升至31.29％，劳动者报酬却从53.4％降至39.74％。2008年我国20个行业门类收入差距为4.77倍，有的高达10倍。最高与最低行业平均工资之比为11：l。”的答案、考点梳理，并查找与习题“阅读材料，回答下列问题。日，修正后的《个人所得税法》正式实施，我国个人所得税的起征点由2000元提高到35 00元，同时税率也作了调整。表调整后的税率级数全月应纳税所得额税率%1不超过1500元32超过1500元至超过4500元至9000元20………7超过8）李某是一名国企工程师，月收入是8000元，不考虑其他因素，他现在每月应缴纳多少个人所得税?（3分）（2）新税法实施后，全国纳税人数由约8400万人减至约2400万人，缴纳个税人群减少约6000万，普通工薪阶层是最大受惠者。调整个税保民生，这是我国改革收入分配结构不合理的一个重要措施。下表列举了我国当前几种分配不公的现象，请结合《经济生活》的相关知积，填写表格。（8分）经济现象解决措施 年，我国财政收入占GDP的比重从10.95％上升到20.57％，企业盈余从21.23％升至31.29％，劳动者报酬却从53.4％降至39.74％。2008年我国20个行业门类收入差距为4.77倍，有的高达10倍。最高与最低行业平均工资之比为11：l。”相似的习题。本文相关：小微企业年应纳税所得额上限提至50万元
导读:记者7日从财政部了解到，为进一步支持小型微利企业发展，财政部、国家税务总局日前发布通知，扩大小型微利企业所得税优惠政策范围。通知明确，自日至日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万
新华社北京6月7日电 记者7日从财政部了解到，为进一步支持小型微利企业发展，财政部、国家税务总局日前发布通知，扩大小型微利企业所得税优惠政策范围。
通知明确，自日至日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由30万元提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
通知并称，所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
此外，通知要求，各级财政、税务部门要严格按照通知规定，积极做好小型微利企业所得税优惠政策的辅导工作，确保优惠政策落实到位。
编辑： 小娜
重庆手机台小微企业减免税新规具体实施办法出台 所得税这样算|应纳税所得额|企业所得税法_凤凰财经
小微企业减免税新规具体实施办法出台 所得税这样算
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“大众创业、万众创新”正不断推进，8月19日的国务院常务会议又决定，将对小型微利企业减半征收企业所得税的年应纳税所得额上限由20万元提升30万元。（三）从2015年10月起，符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额在20万元到30万元（含）之间的，将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计算应缴企业所得税。
据中国税务报报道，小微企业减免税新规具体实施办法出台。 &创业、万众创新&正不断推进，8月19日的国务院常务会议又决定，将对小型微利企业减半征收企业所得税的年应纳税所得额上限由20万元提升30万元。 看到这则消息，不少人在思考&执行时间从日起至到日&，在以年度所得为计算单位的情况下，该怎么处理当年的所得税事项？ 随着财政部、国家税务总局《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）于近日发布，&自日起至日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税&、&其日至日间的所得，按照日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算&等规定，使具体核算2015年度不同时段的应纳税所得额的方法得以明确。但真正计税时，却还有几处需要厘清的事项。 一、小型微利企业的所得税优惠政策 &符合条件的小型微利企业&是企业所得税中的一类特定纳税人，《企业所得税法》及其实施条例规定，从事国家非限制和禁止，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元的工业企业；从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元的其他企业，为&符合条件的小型微利企业&，适用20%的优惠税率。 在实务中被称为&小小微企业&则是指年应纳税所得额不超过一定金额，在享受减低税率（减按20%税率）的基础上，还给予其所得减按50%计入应纳税所得额的减半征税优惠的的小型微利企业。按照财政部、国家税务总局《关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）规定，从2015年起，享受该项优惠的应纳税所得额上限为20万元。刚刚发布的财税〔2015〕99号文件又规定从2015年10月起，上限提升至30万元。 二、纳税年度界定及年应纳税所得额 税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 三、新政对2015年所得税计算的影响 由于税法规定&企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止&，而财税〔2015〕99号文件则规定从2015年10月起，年度应纳税所得额不超过30万元的享受&小小微企业&的减半征税优惠，那么在2015年1月至9月份，能享受&小小微企业&的减半征税优惠的年度应纳税所得额仍然为不超过20万元。这样一来，就出现&一个年度中以两个所得额标准来判定能否减半征税&的局面。 （一）企业年应纳税所得额超过30万元的，适用25%的税率计算应缴企业所得税。 （二）符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额不超过20万元（含）的，依然按财税〔2015〕34号文件执行，即将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计算应缴企业所得税。 （三）从2015年10月起，符合条件的小型微利企业，年应纳税所得额在20万元到30万元（含）之间的，将所得减半计入年应纳税所得额，适用20%的税率计算应缴企业所得税。 例示1：某小型微利企业2015年应纳税所得额为24万元，其2015年度应缴企业所得税为4.2万元，具体计算如下： 计算方式一（分段直接计算实际应缴税额）： （1）月份应纳所得税额： 应纳税所得额=24（万）&12（月）&9（月）＝18万元 应缴企业所得税=18万元&20%＝3.6万元 （2）月份应纳所得税额： 应纳税所得额=24（万）&12（月）&3（月）＝6万元 应缴企业所得税=6万元&50%&20%＝0.6万元 （3）2015年度实际应纳所得税额： 3.6万元＋0.6万元＝4.2万元 计算方式二（为填报纳税申报表而间接计算实际应缴税额）： （1）2015年度未享受任何优惠的应纳所得税额： 24（万）&25%＝6万元 （1）2015年度享受小型微利企业税率优惠的减免税： 24（万）&5%＝1.2万元 （2）2015年度享受降低税率和减半征税优惠的减免税： 24（万）&12（月）&3（月）&50%&20%＝0.6万元 （3）2015年度实际应纳所得税额： 6万－（1.2万+0.6万）＝4.2万元 由于预缴是按当年累计会计利润与部分纳税调整结合计算的实际利润累计金额计算应纳所得税额，因此，不能简单的将四季度的利润直接套用&减低税率和减半征税&的方法计税，而应按照日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算10月至12月的所得。 例示2：某小型微利企业月合计利润21万元，10～12月份合计利润12万元，2015年累计利润总额33万元减除可弥补的以前年度亏损8万元，实际利润累计金额为25万元，在2016年度1月份预缴2015年四季度企业所得税时： （1）月份应纳所得税额： 25（万）&9/12&20%＝18.75（万）&20%＝3.75万元 （2）月份应纳所得税额： 25（万）&3/12&50%&20%＝0.625万元 （3）2015年度全年应纳所得税额： 3.75（万）+0.625（万）＝4.375万元 （4）预缴2015年四季度企业所得税 将全年应缴企业所得税4.375万元减除&实际已预缴的所得税额&，即为&本季实际应补（退）所得税额&。 例示3：某小型微利企业2015年4月份开业，4～12月应纳税所得额为27万元，则该企业2015年的应纳税所得额就为27万元，而非将27万元按9个月再折算出12个月的应纳税所得额36万元。其日后的经营月份数为3个月，2015年度经营月份数为9个月，2015年度应缴企业所得税为4.5万元，具体计算如下： （1）月份应纳所得税额： 27（万）&6/9&20%＝18（万）&20%＝3.6万元 （2）月份应纳所得税额： 27（万）&3/9&50%&20%＝9万&50%&20%＝0.9万元 （3）2015年度全年应纳所得税额： 3.6（万）+0.9（万）＝4.5万元 例示4：某企业2015年11月开业，11月至12月份的应纳税所得额为28万元，则该企业2015年的应纳税所得额就为28万元，日后的经营月份数和2015年度经营月份数均为2个月，其2015年度应缴企业所得税为2.8万元，具体计算如下： 28（万）&2/2&50%&20%＝2.8万元 通过以上几个案例的计算，基本可以掌握财税〔2015〕99号文件及财税〔2015〕34号文件对于&小小微企业&应缴所得税计算的衔接，特别是两个文件规定的优惠政策的运用。而实施财税〔2015〕99号文件规定最新优惠政策，关键有两点： 一是，按照日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算其2015年10月至12月间的所得。 二是，企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度，不要再把不足十二个月的应纳税所得额按实际经营月份去折算出十二个月的应纳税所得额。 三是，一个企业能否享受减低税率和减半征税的&小小微企业&优惠，其应纳税所得额指标是其年度全部应纳税所得额，而非以减除2015年10月至12月的所得后的余额，再作为年应纳税所得额来判断其他月份是否超过20万元。也就是说，2015年度应纳税所得额不超过30万元但不低于20万元的，全年可享受减低税率（减按20%税率）的优惠，但只有10月至12月的所得可以享受减半征税（所得减按50%计入应纳税所得额）的优惠，其他月份的所得则不能享受减半征税的优惠。 说明事项：由于最新政策的调整，在2016年1月份如何填报2015年四季度的《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》，需等待国家税务总局发布相关填报说明的补充文件，对国家税务总局2015年第31号公告的填报规定进行修改后，再据此填报。 但笔者可以肯定的是，填报说明对于利润额超过30万元的预缴申报，将改为&预缴时累计实际利润额超过30万元的，应停止享受减半征税优惠政策而改按25%的税率预缴企业所得税&，而绝非简单模仿2015年第31号公告&应停止享受减半征税优惠政策而改按20%的税率预缴企业所得税&的填报说明。
[责任编辑：wangkt]
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