视同销售？进项转出？还在傻傻分不清楚？
过了一个申报期，大家可好？本猫又来啦！什么？你还不认识本猫？一回生二回熟，附送本猫帅照一张，下次咱们就算认识咯。
想当年，本猫在学习会计基础的时候，对于视同销售和进项转出傻傻分不清楚，这种傻傻的感觉困扰了本猫好多年……随着工作经验的积累，身边老猫们的谆谆教诲，本猫终于明白了其中的奥秘，不敢独享，今天就与大家进行分享探讨。
本篇内容比较长，但，句句干货，乃本猫深藏多年之领悟，一般人，我不告诉他……
首先，本猫从法规方面和大家一起理清这两个概念，先从“视同销售”说起。
根据“中华人民共和国增值税暂行条例实施细则”第四条的界定：
单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
（一）将货物交付其他单位或者个人代销；
（二）销售代销货物；
（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
以上8条中，我们发现有两个大类的概念。发生转移的商品为：自产、委托加工、外购等；转移的形式及对象为：集体福利、个人消费、投资、分配、其他单位等。我们先记住这几个概念，稍后我们一起细细品味。
接着，我们来看一看“中华人民共和国增值税暂行条例”第十条对于“进项转出”的认定。
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
这里出现的比较多的几个概念是：非应税项目、免增值税项目、集体福利、个人消费、非正常损失、购进的货物或者应税劳务等。
法规看完了，下面我们从实际工作出发，用口语化的语言对“视同销售”及“进项转出”的理解接着往下探讨吧。
很多会计会问，什么是视同销售，什么是进项转出？本猫的理解是这样的：
什么是视同销售
比如，一件商品，含税价格117元，你可以选择免费送人，税务局这时候说了，你只能把100元的商品送人，17元的税金不允许送，税金要交给税务局，这就是视同销售。无论商品怎么闹腾，税必须缴纳。
什么是进项转出
再比如，外购一批钢板，准备生产“香蕉7plus”的边框，钢板的进项抵扣了；谁知，钢板在加工过程中被职工个人“偷吃”完了，没法生产“香蕉7plus”的边框了，于是乎，已经抵扣的进项就不能被抵扣了，怎么办，贷记"应交税费-应交增值税-进项税额转出"科目，加大"应交税费"科目的贷方数额达到不让抵扣的效果。
说白了就是，进项为什么准予抵扣，因为有经营活动的增值，后期必须缴纳销项税额；如果那些被抵扣的进项税额，未来无法产生销项，那么，之前被抵扣的进项需要吐出来（进项转出）。
本猫用最通俗的语言解释了视同销售和进项转出，那么在实际工作中如何区分他们这对失散多年的绝代双骄呢？
本猫总结了以下几点，大家细细看来：
视同销售和进项转出不能共存，两者只得其一。如何区分他们，一看是否增值，二看对内对外。
1、一看是否增值，增值的属于视同销售。
这就回到前面讲法规时候，本猫归结的几个关键字了（什么？你忘啦，没关系，赶紧往前翻）。
自产、委托加工的商品属于增值（增值部分包括车间折旧、工人工资等一切可归属于商品价值的成本），不论对内（集体福利、非应税项目）、对外（投资、分配、捐赠）都属于视同销售。
2、如果未增值，看对内对外，对内进项转出，对外视同销售。
外购的货物，属于未增值（购入价格已确定，不需再生产加工，不存在价值的增值），对内（集体福利，非应税项目），不得抵扣进项，已抵扣的做进项转出；对外（投资、分配、捐赠）视同销售，开票交税。
本猫总结了以下两点口诀，供大家参考：
1、自产、委托加工的商品（增值），无论对内（集体福利、非应税项目）对外（投资、分配、捐赠），均视同销售；
2、外购的货物（未增值），对内进项税转出，对外视同销售。
说了这么多，大家对两者的概念及基本判定都有了一定的了解，最后，本猫照例从案例及会计分录、纳税申报角度就两者做一个简单的总结。
视同销售案例：
沙皮狗公司主营陶瓷加工业务，从购入氧化锆粉末开始，到生产加工，最后产出“芒果9plus”手机的陶瓷后盖；兼营钢材料生产加工。2017年1月发生如下事项：
1、将生产的“芒果9plus”陶瓷后盖发给公司职工。该批后盖成本1000元，对外售价10000元；
2、领用自产的一批钢材用于建造职工食堂。领用钢材成本100000元，售价150000元；
3、将生产的陶瓷后盖免费赠送给客户。该批后盖成本500元，对外售价5000元；
看完沙皮狗公司的3个经济业务，我们分别来进行分析处理。
1、自产商品发放给职工个人，属于个人消费，商品的所有权发生转移，会计上确认收入；税法上视同销售，按公允价（售价）计算销项税额=100元。
借：应付职工薪酬11700
贷：主营业务收入10000
应交税费-应交增值税-销项税额1700
借：主营业务成本1000
贷：库存商品1000
2、自产的商品用于集体福利（比如：建造车间、厂房、食堂等），商品所有权未发生转移（仍然留在企业内部），不满足收入确认条件，会计上不确认收入，税法上按视同销售处理，根据商品公允价（售价）确认销项税额。
借：在建工程125500
贷：库存商品100000
应交税费-应交增值税-销项税额25500（15万*17%）
3、自产商品赠送客户，商品的所有权发生转移，会计上应当按照公允价值确认收入，并结转成本，与税法规定一致。
借：管理费用等5850
贷：主营业务收入5000
应交税费-应交增值税-销项税额850（5000*17%）
借：主营业务成本500
贷：库存商品500
进项转出案例：
举例前，先做个铺垫：增值税进项转出所有情形在会计上均不确认收入。
胖头鱼公司主营建材批发，基本经济模式为，从厂家购进建材，再转卖给零售商。2017年4月，外购一批建材，价款100万元，增值税17万元已进项抵扣。同年5月，发生如下事项：
1、将其中10万元建材用于建设职工食堂；
2、因管理不善，丢失一批建材，丢失部分价值20万元
外购的货物，不再加工，不存在增值，又是对内，我们可以判断：属于进项转出。进项转出不确认收入，我们来看会计处理：
4月购入建材：
借：库存商品1000000
应交税费-应交增值税-进项税额170000
贷：银行存款等1170000
1、10万元建材改变原有用途，用于集体福利（非增值税应税项目，后期没有销项可以用来弥补已经抵扣的进项），需要进项转出的金额为10万元*17%=1.7万元。
借：在建工程117000
贷：库存商品100000
应交税费-应交增值税-进项税额转出17000
1、管理不善，属于非正常损失，损失部分无法通过销售产生的销项来弥补已经抵扣的进项，需要进项转出的金额为20万元*17%=3.4万元。
借：其他应收款/营业外支出等234000
贷：库存商品200000
应交税费-应交增值税-进项税额转出34000
增值税月末结转分录略
最后来说一说视同销售和进项转出的纳税申报表如何填写吧！
首先是视同销售：
以沙皮狗公司为例，增值税纳税申报表附表一“未开具发票”列，填写视同销售的数据。
接着是进项转出：
以胖头鱼公司为例，增值税纳税申报表附表二“进项税额转出额”部分，根据实际项目填写本期进项转出的金额。
本期满满的干货终于讲完啦，相信各位朋友一定对视同销售与进项转出有了更加深刻的理解。会计工作，不仅仅要依靠于准则，更多的是在工作中对于经济业务的专业性判断，找出最最合理的会计处理方式，依托于准则和税法的强大后盾，我们的工作才能够更加得心应手。
又到了说再见的时候了，汤姆猫和各位朋友下期再见，byebye！
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3秒自动关闭窗口企业销毁过期药品损失扣除须先报批
七海公司注册
某制药企业按照行业标准要求，年度内曾按合同约定回收一批超过保质期的已售药品，与一些过期的库存药品一起进行了销毁。税务机关在检查时了解到此情况，认为在增值税方面企业未对销毁存货按非正常损失作进项税转出，而所得税方面也未按规定对所发生的损失进行审批即自行扣除，因此，要求企业补缴税款并予处罚。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，正常损失是指生产经营过程中正常损耗，比如生产过程中的合理损耗等；所谓的非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失、其他非正常损失等。对照该规定分析可知，虽然该制药企业销毁过期存货是出于质量管理的要求，但此类销毁可能不完全等同于条例细则中所说生产经营中的合理损耗（一般是指工艺损耗或保管中的自然挥发等合理的自然损耗），尤其出现较大批量的过期存货，不可否认是存在经营管理方面问题的，因而应该认定为非正常损失。
另外，根据国家税务总局《关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函〔号）规定，如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少，则不属于《增值税暂行条例实施细则》中规定的非正常损失，不作进项税额转出处理。实际上，在增值税方面区分正常损失与非正常损失的目的是要确定相关货物所包含的进项税能否抵扣。
对于一般企业的存货，虽然变质但仍能按原用途以较低价格变现（低于正常销售价格但高于残值变现），这种情况下，该批货物仍然未实际退出流通环节，从理论上说其价值损失（正常销售价格与变价之间的差额）应视为正常经营损失，而像药品、食品等一旦过期、变质后则无可利用价值的产品，实际上已经退出流通环节，而从原理上说其所包含的进项税却没有对应扣除的销项税额。虽然所销毁存货可能有已售和未售等不同情况，但略加分析就可以发现，只要对已售存货按规范程序办理退货手续，则所销毁存货价值中就不包含增值税销项税额，也不存在应视同销售的情况。而且这种情况对于制药、食品、饮料等企业来说具有经常性，数量金额也可能比较大，如果不剔除其所包含的进项税，就侵蚀了应缴增值税额。因此，从原理上看，这种情况在增值税方面应该归于非正常损失，应作进项税转出处理。当然，也有观点认为如果是少量、小额的退货销毁损失，增值税方面也可视为正常损失，不必作进项税转出，如规定一定比例的合理损耗率等，也就是说，销毁数量或金额没有超过规定比率的，不用作进项税额转出，超过部分要作进行税额转出，建议相关企业就此类情况及时咨询当地税务机关，以取得一致认识，降低税务风险。
企业所得税《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例未对此问题作出明确规定，而按此前《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）精神，企业财产损失按损失原因，分为正常损失、非正常损失以及发生改组等评估损失和永久实质性损害四种类型。其中，正常损失包括正常转让、报废、清理等；非正常损失包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等。而存货出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害：已霉烂变质、已过期且无转让价值、经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值、其他足以证明已无使用价值和转让价值。对比可见，上述情况应归属于“永久或实质性损害而确认的财产损失”更为准确。按规定，对永久性实质损害，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。
由以上分析可以看出，企业直接进行销毁处理，违反了增值税和企业所得税相关规定，税务机关的处理是正确的。
为便于财产损失的税务处理，建议企业在日常经营中要注意对损失审批所需资料的收集和准备，特别是制药、食品、饮料等易于发生退货及产品过期等财产损失的企业，更好收集注意相关环节的处理。一般说来，企业发生永久及实质性损害申请税前扣除所需提供资料应特别注意把握以下几点：规范会计核算，并注意在日常工作中收集与该项业务有关的资料，如原销货与退货的有关合同、协议、出入库单、货物生产批号等原始资料；注意取得完整的销毁存货盘点表，销毁记录，该资料应能切实反映出销毁货物的品种、数量、价值。数量多、价值大的情况下，最好能同时提供照片或影像资料；如果销毁数额、价值较小且具有经常性，应有企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料，如数额较大、影响较大，也非经常性，应有行业内专家参加鉴定和论证的资料；企业内部关于存货报废、毁损情况的审批文件及有关情况说明，如按内部管理权限有董事会决议、经理办公会记录之类的文件，或者就报废、销毁退货进行专项申请审批形成的文件；要及时取得中介机构的经济鉴证证明。如有必要，可以在发生较大规模的存货销毁时，预先聘请中介机构参与现场监督、取证，以便后期出具相关鉴证证明资料。  
来源：中国税务报      唐爱军
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3.查看办公环境：正规的代理记账公司都有自己买下或租用的固定办公场地和设备。如果没有办公场地，这样的公司是不能信任的。
4.查看公司人员：纯代理记账业务的公司一般规模都不大，人员不多，但是起码的工作人员是应该具备的，如经理、外勤（负责取送资料）、记账会计（做帐）、审核会计（审核）等。会计师事务所和财务公司一般规模要大一些，人员也多一些。
5.查看硬件设备：目前会计电算化已经普及，电脑做帐基本上已经取代了手工做帐。代理记帐公司一般都配有专门用于做帐的电脑，条件好的公司外出服务的会计人员配有笔记本电脑，公司本部办公室有多台电脑联网形成计算机网络，并安装有相应的财务软件，配置有各种打印、复印、传真、装订机等相关设备，电脑接入互联网，以便传递、查阅业务信息和进行网上报税等。
6.查看会计人员资质：一般来说，为企业服务的主管会计应具备丰富地行业会计工作经验；做帐会计必须取得会计从业资格证书（上岗证）；总负责人应为资深会计，会计师以上职称，注册会计师更佳（看资格证或/和职称证），应熟悉行业财税政策，有丰富地多行业会计务实经验，这样才能为企业提供更专业化的服务，防止为企业做错帐。
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