三、财务目标与债权人
债权人目标
与股东冲突的表现
到期时收回本金，并获得约定的利息收入。
股东不经债权人的同意投资于比债权人预期风险更高的新项目；不征得债权人的同意而指使管理当局发行新债，致使旧债券的价值下降，使旧债权人蒙受损失。
在借款合同中加入限制性条款(规定资金的用途、规定不得发行新债或限制发行新债的数额)、拒绝进一步合作（不再提供新的借款或收回借款）
&四、财务目标与利益相关者
广义的利益相关者
包括一切与企业决策有利益关系的人，包括资本市场利益相关者（股东和债权人）、产品市场利益相关者（主要顾客、供应商、所在社区和工会组织）和企业内部利益相关者（经营者和其他员工）。
狭义的利益相关者
指除股东、债权人和经营者之外的，对企业现金流量有潜在索偿权的人。通常，我们说“利益相关者”是指狭义的利益相关者。
利益相关者类型
（1）合同利益相关者，包括主要客户，供应商和员工，他们和企业之间存在法律关系，受到合同的约束；（2）非合同利益相关者，包括一般消费者、社区居民以及其他与企业有间接利益关系的群体。
注意的问题
（1）主张股东财富最大化，并非不考虑利益相关者的利益。股东权益是剩余权益，只有满足了其他方面的利益之后才会有股东的利益；
（2）股东和合同利益相关者之间既有共同利益，也有利益冲突。
（1）法律；
（2）道德规范的约束。
&五、财务目标与社会责任
社会责任的含义
是指企业对于超出法律和公司治理规定的对利益相关者最低限度义务之外的、属于道德范畴的责任。
对于合同利益相关者的社会责任
（1）劳动合同之外员工的福利；
（2）改善工作条件；
（3）尊重员工的利益、人格和习俗；
（4）友善对待供应商；
（5）就业政策(例如优惠少数民族、不轻易裁减员工等)。
对于非合同利益相关者的社会责任
（1）环境保护:例如使排污标准降低至法定标准之下，节约能源等；（2）产品安全:例如即使消费者使用不当也不会构成危险等；（3）市场营销:例如广告具有高尚情趣、不在某些市场销售自己的产品等；（4）对社区活动的态度:例如赞助当地活动，支持公益活动、参与救助灾害等。
（1）不能认为道德问题不会危及企业生存，财务道德与企业的生存和发展是相关的。
（2）一般谈来，企业只要依法经营，在谋求自己利益的同时就会使公众受益。但是，法律不可能解决所有问题、企业有可能在合法的情况下从事不利于社会的事情、企业还要受到商业道德的约束、以及社会公众的舆论监督、进一步协调企业和社会的矛盾、促进经营的和谐、有序、可持续的发展。
&【例题5?单选题】下列关于企业履行社会责任的说法中，正确的是(&&& )。（2010年）
&A.履行社会责任主要是指满足合同利益相关者的基本利益要求
& &&B.提供劳动合同规定的职工福利是企业应尽的社会责任
& &&C.企业只要依法经营就是履行了社会责任
& &&D.履行社会责任有利于企业的长期生存与发展
【答案】D【解析】社会责任是指企业对于超出法律和公司治理规定的对利益相关者最低限度之外
的，属于道德范畴的责任，选项A不正确；社会责任是道德范畴的事情，它超出了现存法律的要求，企业有可能在合法的情况下从事不利于社会的事情，选项C不正确；劳动合同规定的职工福利是企业的法律责任，劳动合同之外规定的职工福利才是社会责任，选项B不正确。
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利益相关者的界定和划分阐述
【导读】利益相关者理论是在1984年弗里曼出版的《战略管理：利益相关者管理的分析方法》一书中提出的。利益相关者管理理论是指企业的经营管理者为综合平衡各个利益相关者的利益要求而进行的管理活动。
与传统的股东至上主义相比较，该理论认为任何一个公司的发展都离不开各利益相关者的投入或参与，下面我们一起来看看利益相关者的界定和划分阐述。
&&& 利益相关者的界定和划分阐述
&&& 利益相关者包括企业的股东、债权人、雇员、消费者、供应商等交易伙伴，也包括政府部门、本地居民、本地社区、媒体、环保主义等的压力集团，甚至包括自然环境、人类后代等受到企业经营活动直接或间接影响的客体。这些利益相关者与企业的生存和发展密切相关，他们有的分担了企业的经营风险，有的为企业的经营活动付出了代价，有的对企业进行监督和制约，企业的经营决策必须要考虑他们的利益或接受他们的约束。从这个意义讲，企业是一种智力和管理专业化投资的制度安排，企业的生存和发展依赖于企业对各利益相关者利益要求的回应的质量，而不仅仅取决于股东。这一企业管理思想从理论上阐述了企业绩效评价和管理的中心，为其后的绩效评价理论奠定了基础。
&&& 企业的利益相关者包括股东、企业员工、债权人、供应商、零售商、消费者、竞争者、中央政府、地方政府以及社会活动团体、媒体，等等。“简单地将所有的利益相关者看成一个整体来进行实证研究与应用推广，几乎无法得出令人信服的结论”（陈宏辉，2003）。那么，如何对这些利益相关者进行分类呢？目前，国际比较通用的是多锥细分法和米切尔平分法。
&&& 多锥细分法
&&& “企业的生存和繁荣离不开利益相关者的支持，但利益相关者可以从多个角度进行细分，不同类型的利益相关者对于企业管理决策的影响以及被企业活动影响的程度是不一样的”（陈宏辉，2002）。20世纪90年代中期，国内外很多专家和学者采用多锥细分法对利益相关者从不同角度对利益相关者进行了划分。
&&& Freeman（1984）认为，利益相关者由于所拥有的资源不同，对企业产生不同影响。他从三个方面对利益相关者进行了细分：（1）持有公司股票的一类人，如董事会成员、经理人员等，称为所有权利益相关者。
&&& （2）与公司有经济往来的相关群体，如员工、债权人、内部服务机构、雇员、消费者、供应商、竞争者、地方社区、管理结构等称为经济依赖性利益相关者。
&&& （3）与公司在社会利益上有关系的利益相关者，如政府机关、媒体以及特殊群体，称为社会利益相关者。
&&& Frederick（1988）从利益相关者对企业产生影响的方式来划分，将其分为直接的和间接的利益相关者。直接的利益相关者就是直接与企业发生市场交易关系的利益相关者，主要包括：股东、企业员工、债权人、供应商、零售商、消费商、竞争者等；间接的利益相关者是与企业发生非市场关系的利益相关者，如中央政府、地方政府、外国政府、社会活动团体、媒体、一般公众等。Charkham（1992）按照相关群体是否与企业存在合同关系，将利益相关者分为：契约型和公众型利益相关者两种。
&&& Wheeler（1998）从相关群体是否具备社会性以及与企业的关系是否直接由真实的人来建立两个角度，比较全面的将利益相关者分为四类：（1）主要的社会性利益相关者，他们具备社会性和直接参与性两个特征。
&&& （2）次要的社会利益相关者，他们通过社会性的活动与企业形成间接关系，如政府、社会团体、竞争对手等。
&&& （3）主要的非社会利益相关者，他们对企业有直接的影响，但却不作用于具体的人，如自然环境等。
&&& （4）次要的非社会利益相关者，他们不与企业有直接的联系，也不作用于具体的人，如环境压力集团、动物利益集团，等等。
&&& 米切尔评分法
&&& 米切尔评分法是由美国学者Mitchell和Wood于1997年提出来的，它将利益相关者的界定与分类结合起来。首先认为，企业所有的利益相关者必须具备以下三个属性中至少一种：合法性、权利性以及紧迫性。依据他们从这三个方面对利益相关者进行评分，根据分值来将企业的利益相关者分为三种类型：（1）确定型利益相关者，同时拥有合法性、权力性和紧迫性。他是企业首要关注和密切联系的对象，包括：股东、雇员和顾客。
&&& （2）预期型利益相关者，由于三种属性中任意两种。同时拥有合法性和权利性，如投资者、雇员和政府部门等；有合法性和紧急性的群体，如媒体、社会组织等；同时拥有紧急性和权力性的，却没有合法性的群体，比如，一些政治和宗教的极端主义者、激进的社会分子，他们往往会通过一些比较暴力的手段来达到目的。
&&& （3）潜在型利益相关者，他们只具备三种属性中的其中一种。
&&& 米切尔平分法，能够用于判断和界定企业的利益相关者，操作起来比较简单，是利益相关者理论的一大进步。国内一些学者也从利益相关者的其他属性对其进行了界定和划分。
&&& 万建华（1998）、李心合（2001）从利益相关者的合作性与威胁性两个方面入手，将利益相关者分为支持型利益相关者、混合型利益相关者、不支持型利益相关者以及边缘的利益相关者。陈宏辉（2003）则从利益相关者的主动性、重要性和紧急性三个方面，将利用相关者分为核心利益相关者、蛰伏利益相关者和边缘利益相关者三种类型。
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利益相关者理论研究综述
利益相关者理论缘起于公司的社会责任之争。1929年，美国通用电气公司的一位经理在就职演说中提到“不仅股东，而且雇员、顾客和广大公众都在公司中有一种利益……”，该演讲中所反映出的思想被多德（Dodd）认为是现代意义上“利益相关者”思想的雏形。20世纪60年代左右，在美国、英国等长期奉行外部控制型公司治理模式的国家中，随着对“公司治理理论”的质疑和批判，利益相关者理论逐步产生和发展起来的。
20世纪80年代中期，针对“谁是企业的所有者，谁拥有企业的所有权”，出现了两大分歧：一种认为投入实物资本的股东承担了企业的剩余风险，理所当然成为企业剩余索取权与剩余控制权的享有者，即“股东中心理论”；另一种认为包括股东在内的所有利益相关者都对企业的生存和发展注入了投资，也分担了企业的一定经营风险，因而都应拥有企业的所有权，即“利益相关者理论”。
弗里曼（Freeman）和克拉克森(Clarkson)对利益相关者理论的完善和推广发展做出了突出贡献，随后布莱尔(Blair)和多纳德逊(Donaldson)的研究极大地推动了利益相关者理论的发展，而米切尔(Mitchell)根据各大学者对利益相关者的27中定义提出的“米切尔评分法”成为了当今研究和运用利益相关者理论的工具性方法；但利益相关者理论的实证研究以及利益的量化问题一直悬而未决。
据此本文从利益相关者的概念界定、利益相关者的划分、利益相关者理论的研究视角及运用、利益相关者理论未来的研究方向四个方面对利益相关者理论进行综述。
利益相关者的概念界定
利益相关者理论的萌芽期——20世纪60年代以前
《牛津词典》最早于1708年收录记载了“利益相关者”这一词条，用来表示人们在某一项活动或某企业中“下注”，在活动进行或企业运营的过程中抽头或赔本。1929年，通用电气公司的一位经理在其就职演说中首次提出公司应该为利益相关者服务的思想(刘俊海，1999)。
此后，企业成长理论和资源基础观的代表人物，也被西方学者认为是“企业利益相关者理论先行者”的潘罗斯（Penrose），在其1959年出版的著作《企业成长理论》中提出“企业是人力资产和人际关系的集合”的理念，从而构建了利益相关者理论的“知识基础”。
利益相关者理论的初创期——20世纪60年代至70年代
1963年，斯坦福大学研究院的学者受“股东”启发，利用“利益相关者”来表示与企业有密切关系的所有人，指出“利益相关者是这样一些团体，没有其支持，组织就不可能生存”，这是西方学者首次真正给出“利益相关者”的定义。显然，斯坦福大学研究院对“利益相关者”的定义仅强调了利益相关者对企业单方的支持作用，忽视了利益相关者和企业之间影响的相互性。而雷恩曼（Rhenman）考虑了利益相关者与企业之间的相互影响，指出“利益相关者依靠企业来实现其个人目标，而企业也依靠他们来维持生存（雷恩曼，1964）”。
1965年，美国学者安索夫（Ansoff）在其出版的《公司战略》将“利益相关者”的概念引入管理学界和经济学界，他认为“要制定理想的企业目标，必须综合平衡考虑企业的诸多利益相关者之间相互冲突的索取权，他们可能包括管理人员、工人、股东、供应商以及顾客(安索夫，1965)”。随之利益相关者理论开始逐步被西方企业接受，经济学家蒂尔（Dill)曾说“我们原本只是认为利益相关者的观点会作为外因影响公司的战略决策和管理过程……但变化已经表明我们今天正从利益相关者影响迈向利益相关者参与(蒂尔，1975)”。
利益相关者理论的成长期——20世纪80年代至今
利益相关者理论遇到的最大问题是利益相关者的界定。如果利益相关者本身都界定不清，那么就无法开展基于利益相关者共同参与的公司治理了(杨瑞龙，2000)。自1963年斯坦福大学研究院正式提出“利益相关者”概念至今，西方学者对此给出的概念界定不少于30几种。毋庸置疑的是，弗里曼(Freeman)与克拉克森(Clarkson)的表述最具代表性。
1984年，诺贝尔经济学奖获得者且被誉为“新古典主义经济学之父”的美国经济学家弗里曼(Freeman)出版了《战略管理：利益相关者方法》，从此“利益相关者”、“利益相关者理论”等术语得以广泛使用，并成为经济学、管理学、伦理学界的研究热点。在此书中，弗里曼(Freeman)直观描述了利益相关者与组织(企业)之间的关系，对利益相关者的界定相当宽泛，认为“利益相关者是能够影响一个组织目标的实现，或者受到一个组织实现其目标过程影响的人（弗里曼，1984）”，不仅包括股东、债权人、雇员、供应商、顾客等直接影响企业活动的主体，还包括公众、社区、环境、媒体等间接影响企业活动的团体与个人。
弗里曼(Freeman)将所有广义的利益相关者看成整体进行研究无法得出令人信服的结论；为此，美国经济学家克拉克森(Clarkson)于1993年，在加拿大多伦多大学专门组织了关于利益相关者管理问题的国际学术会议（会议论文收录于《管理学会评论》杂志1995年第1期关于利益相关者理论的专刊上），与会学者普遍赞同“企业的目标是为其所有利益相关者创造财富和价值……企业是由利益相关者组成的系统……”。为此克拉克森(Clarkson)强调专用性投资，加强利益相关者与企业的关联，提出“利益相关者在企业中投入了一些实物资本、人力资本、财务资本或一些有价值的东西，并由此而承担了某些形式的风险（克拉克森，1994）”。随后，多纳德逊(Donaldson)和普雷斯顿(Preston)对利益相关者定义的内在实质与关系进行了细致分析总结，指出“通过如下标准鉴别利益相关者：由于公司采取某种行为或不采取某种行为，使得他们实际遭受和获得或预期会遭受和获得实际的或潜在的损害和利益（多纳德逊&普雷斯顿，1995）”。
弗里曼(Freeman)和克拉克森(Clarkson)等人使对利益相关者的界定趋于具体化和集中化，而英国首相布莱尔(Blair)1996年在新加坡发表演讲，提出要建立一种“利益相关者经济”，使利益相关者理论成为西方经济学界和管理学界的一个研究热点。
面对大家的各执己见、众说纷纭，米切尔(Mitchell)在考察了27种之多的利益相关者定义后，认为以下三个条件是利益相关者应该具备的：①权力性，即某一群体是否拥有影响企业决策的能力、地位和相应的手段；②合法性，即某一群体是否被法律和道义赋有对企业的索取权；③紧迫性，即某一群体的要求是否能够立即引起企业管理层的关注。这一创举对利益相关者理论的研究及运用有着举足轻重的意义，有助于根据实际情境对“利益相关者”做出更贴切的定义和判断。
面对西方对利益相关者理论的研究热潮，我国于20世纪90年代正式引入利益相关者理论，杨瑞龙、贾生华、陈宏辉等人取得了一定的研究成果。其中“利益相关者是指那些在企业中进行了一定的专用性投资，并承担了一定风险的个体和群体，其活动能够影响该企业目标的实现，或者受到该企业实现其目标过程的影响（贾生华&陈宏辉，2002)”的定义颇为经典；此外，
杨瑞龙教授对利益相关者问题的研究较为深入，并形成了较为完善的思想体系。但整体而言，国内学者对利益相关者理论的研究还处于起步阶段。
利益相关者的划分
随着利益相关者理论的日渐盛行，经济学家们普遍认识到，企业的生存和繁荣离不开利益相关者的支持，但利益相关者可以从多个角度进行细分，不同类型的利益相关者对于企业管理决策的影响以及被企业活动影响的程度是不一样的。采取科学的方法对企业的利益相关者进行界定是利益相关者理论研究的起点，而对利益相关者进行科学的分类，才能针对不同类别的利益相关者进行科学管理。
根据时间线索，对利益相关者的分类主要集中在“多维细分法”和“米切尔评分法”(李苹莉，2001)。
多维细分法
“多维细分法”根据时间顺序又包括弗里曼（Freeman），弗雷德里克（Frederick），查克汉姆（Charkham），克拉克森（Clarkson），威勒（Wheeler）等人的分类结果。
弗里曼（Freeman)从所有权、经济依赖性和社会利益三个不同的角度对企业利益相关者进行分类：①持有公司股票的一类人，如董事会成员、经理人员等，称为所有权利益相关者；②与公司有经济往来的相关群体，如员工、债权人、内部服务机构、雇员、消费者、供应商、竞争者、地方社区、管理结构等称为经济依赖性利益相关者；③与公司在社会利益上有关系的利益相关者，如政府机关、媒体以及特殊群体，称为社会利益相关者（弗里曼，1984）。
弗雷德里克（Frederick)将利益相关者分为直接和间接利益相关者。前者是与企业直接发生市场交易关系的利益相关者，包括股东、企业员工、债权人、供应商等；后者则是与企业发生非市场关系的利益相关者，包括中央政府、地方政府、社会活动团体、媒体、一般公众等（弗雷德里克，1988）。
查克汉姆(Charkham)按照相关群体与企业是否存在交易性合同关系，将利益相关者分为契约型利益相关者和公众型利益相关者。前者包括股东、雇员、顾客、分销商、供应商、贷款人；后者包括全体消费者、监管者、政府部门、压力集团、媒体、当地社区(查克汉姆，1992)。
克拉克森(Clarkson)提出了两种有代表性的分类方法：
1.根据相关群体在企业经营活动中承担的风险种类，可以将利益相关者分为自愿利益相关者和非自愿利益相关者：前者是指在企业中主动进行物质资本或人力资本投资的个人或群体，他们自愿承担企业经营活动给自己带来的风险；后者是指由于企业活动而被动地承担了风险的个人或群体。换言之，利益相关者就是“在企业中承担了某种形式的风险的个人或群体”(克拉克森，1994)。
2.根据相关者群体与企业联系的紧密性，可以将利益相关者分为：首要的利益相关者和次要的利益相关者。前者是指这样一些个人：群体和倘若没有他们连续参与，公司就不可能持续生存，包括股东、投资者、雇员、顾客、供应商等；后者是指这样一些个人和群体：他们间接地影响企业的运作或者受到企业运作的间接影响，但他们并不与企业交易，对企业的生存也没有根本性的作用，比如媒体和众多的特定利益集团(克拉克森，1995)。
威勒（Wheeler）将社会性维度引入到利益相关者的界定中。他认为，有些利益相关者是有社会性的，即他们与企业的关系直接通过人的参与而形成；有些利益相关者却不具有社会性，即他们并不是通过“实际存在的具体人”和企业发生联系的，比如自然环境、人类后代、非人物种等(威勒，1998)。结合克拉克森(Clarkson)提出的紧密性维度，威勒（Wheeler）将所有的利益相关者分为以下四种：①首要的社会性利益相关者，他们与企业有直接的关系，并且有人的参加，如顾客、投资者、雇员、当地社区、供应商、其他商业合伙人等。②次要的社会性利益相关者，他们通过社会性活动与企业形成间接联系，如居民团体、相关企业、众多的利益集团等。③首要的非社会利益相关者，他们对企业有直接的影响，但不与具体的人发生联系，如自然环境，人类后代等。④次要的非社会性利益相关者，他们对企业有间接的影响，也不包括与人的联系，如非人物种等。
“米切尔评分法”
美国学者米切尔(Mitchell)详细研究了利益相关者理论产生和发展的历史，归纳了27种有代表性的利益相关者定义，明确指出有两个问题居于利益相关者理论的核心：一是利益相关者的认定，即谁是企业的利益相关者；一是利益相关者的特征，即管理层依据什么来给予特定群体以关注(米切尔，1997)。由此可以根据权力性、合法性和紧迫性三个属性上对可能的利益相关者进行评分，然后根据分值的高低确定某一个人或者群体是不是企业的利益相关者，是哪一类型的利益相关者。“米切尔评分法”的提出大大改善了利益相关者界定和划分的可操作性，极大地推动了利益相关者理论的推广应用，并逐步成为利益相关者界定和分类的最常用的方法。
米切尔(Mitchell)认为，要成为一个企业的利益相关者，至少要符合以上一条属性，即要么就是对企业拥有合法的索取权，要么能够紧急地引起企业管理层关注，要么能够对企业决策施加压力。根据企业的具体情况，对上述三个特性进行评分后，企业的利益相关者又可以被细分为以下三类：①确定型利益相关者，指同时拥有三项属性的群体，包括股东、雇员和顾客。②预期型利益相关者，指拥有三项属性中的两项，所以又分为关键利益相关者、从属利益相关者和危险利益相关者。③潜在的利益相关者，指只拥有一项属性的群体，又分为蛰伏利益相关者、或有利益相关者和要求利益相关者。
需要特别指出的是，米切尔(Mitchell)关于利益相关者分类的模型是动态的，即任何一个个人或者群体获得或失去某些属性后，就会从一种形态转化为另一种形态。正如米切尔(Mitchell)自己所言，其模型给我们的重要启示在于两个方面：一是群体是否拥有合法性并不是管理层应该关注他们的唯一原因，也不是确认一个群体是否是利益相关者的唯一属性，企业管理层在界定利益相关者时还需要考虑在企业所处的环境中拥有某种权力的人，以及那些要求需要紧急满足的人；二是利益相关者的状态并不具有“固定的特性”，政治力量的运用、各种联盟的建立、社会经济条件的改变都有可能使利益相关者从各种状态下发生变化。
“多维细分法”和“米切尔评分法”对利益相关者的划分各有千秋，它们在各自不同的时期提高了利益相关者理论的可操作性和实用性，促进了利益相关者理论的推广和发展，但显然后期发展而来的“米切尔评分法”比较综合而客观，是现在普遍应用的分类方法。
利益相关者理论的研究视角及运用
纵观利益相关者理论在国外的研究历程，可以清晰地感到利益相关者的相关理论己经成为现代西方企业战略管理研究的重要领域和分析工具，被视为企业的构成要素并已经纳入广义的企业管理范畴(多纳德逊，1995)。
利益相关者理论的研究视角和运用可以从以下两方面来分析：
1.利益相关者理论诞生于企业管理理论，其研究和运用主要体现在企业的管理和政府的法律修订。极具标志性的是美国《宾西法尼亚州1310法案》、德国《共同决策法》以及欧共体的《新协调法》。1996年初，英国首相托尼．布莱尔提出的“利益相关者的社会”和“利益相关者经济”同样体现了政界公众关系以及和谐发展的密切关注心”。
根据万方学位论文数据库以“利益相关者理论”为关键词检索的2013年190篇硕士和博士论文结果显示：企业管理相关有130骗，占绝大部分，其中以“社会责任”、“上市公司会计信息披露”、“会计准则和审计环境”和“公司治理”专题居多；教育行业相关13篇；旅游行业相关25篇；法律规范和公共管理相关15篇；其他7篇。
2.利益相关者理论在企业之外的其它领域的渗透。例如以旅游行业为利益相关者理论的研究视角，该研究方向的主要学者有宋瑞、刘雪梅、保继刚、金惠君、郭鲁芳、吴里俊、杨坤和张维等；以教育行业为利益相关者理论研究视角，该研究方向的主要学者有胡赤弟和郭朝东等；以公共管理为利益相关者理论研究视角，该研究方向的主要学者有范树平、程久苗、费罗成和丁晖等。
利益相关者理论未来的研究方向
利益相关者理论既没有彻底推翻“股东至上主义”，也没有取代“股东至上主义”的主流学说地位，究其原因主要在于它没有形成一个严密的理论体系、缺乏实证研究、缺乏可操作性。
如此多的缺陷使之在未来有清晰的研究研究方向和广阔的研究空间：
整理归纳整体利益相关者管理模型和理论框架
由于利益相关者理论的研究内容涉及到管理学、经济学、伦理学、社会学等许多学科领域，也涉及到利益相关者管理基础、原则、界定和分类方法等研究。因而其研究方法既有纯学理性的规范性分析，也有经验性的实证研究；既有企业经营微观层面的研究，又有关注国家政策的宏观层面研究。但是这些研究成果却没有被很好地整合起来，形成一个严密的理论体系。利益相关者理论中的含糊不清，各个学者又本着仁者见仁、智者见智的态度进行理解，抓住其中的一个方面进行论述，理论基础不一，因而无法形成一个完整的框架和研究体系。
虽然弗里曼(Freeman)、布莱尔(Blair)、多纳德逊(Donaldson)、米切尔(Mitchell)、克拉克森(Clarkson)等学者对利益相关者理论有了一定的研究成果，但作为一个正在演进的理论，汇集了持各种不同学术观点的研究者，这些研究者分别从伦理学、社会学、经济学、管理学、法学诸多领域的角度研究利益相关者理论，一直没有哪个定义能为学术界所公认。由于缺乏一个能够囊括所有利益相关者的框架和严密的理论证明，现有的对利益相关者的分类含糊不清、标准不一，缺乏应有的科学性。
强化对利益相关者理论的实证研究和理论证明
目前的利益相关者理论研究者尽管认识到了企业周围各利益相关者的特征不尽相同，受企业影响或对企业的影响程度存在差异。但不少学者的研究往往从主观人手对企业利益相关者问题进行所谓的经验性研究，得出的结论难免轻率且与实际情况大有出入。这使得利益相关者理论作为理论的科学性大打折扣。
利益相关者理论认为，利益相关者参与共同治理能使利益相关者在与企业的合作过程中投入更多的专用性资产而不必担心利益受损，从而有助于企业绩效的提高。事实上，由于利益相关者的制约，企业会缺乏高效决策和适应性，有可能丧失必须的效率和竞争力。所以利益相关者治理与企业绩效的关系还没有确定的实证依据有待完善。
科学的研究方法对一个理论从不完善走向完善起着至关重要的作用，实证研究是西方学术界研究的基本方法和内容。回顾利益相关者理论近40年的发展历程可以看出其实证研究明显不足，绝大部分利益相关者理论的研究，只是试图从道德或哲学准则上解释公司的职能，这在一定程度上制约了利益相关者理论在学术界的地位。
利益相关者利益的量化问题研究
利益相关者利益的量化研究是证明理论合法性、正确性、合理性的有力锐器。资源总是有限的，应该先满足哪一个利益相关者的要求直接关系着利益相关者管理的效果和管理目标的实现，所以区分利益相关者的重要性和差异性显得尤为迫切。而现有研究多侧重于利益相关者利益的分析和实现方式，对诸如“利益相关者利益在企业中的重要性如何？”以及“各利益相关者利益要求有哪些差异？”等利益的量化问题很少被涉及。
企业的利益相关者在不同时点上是不同的，企业管理者在进行利益相关者管理的时候要做的是确定企业的具体的利益相关者到底有哪些，指出利益相关者识别和重要性排序的具体标准。此外，各职能部门获得资源的多少将决定他们处理利益相关者问题的有效性，因而指出内部各利益相关者如何相互影响，以及如何将资源进行合理配置来实现效益最大化也至关重要。
所以，利益相关者利益的量化问题研究非常有现实意义和必要性。
此外，研究者在利用利益相关者视角关注组织战略发展的同时，开始分析与组织发展相关资源的分配与争夺冲突。因为，利益的分配与争夺是产生利益相关者理论的根本原因，因此利益相关者理论的未来研究应当关注组织与利益相关者之间的冲突及其解决，这是发展利益相关者理论的重要途径（Friedman，2002）。
边缘利益相关者对组织战略的影响不容忽视，矛盾的激化将会严重影响到组织的发展战略，组织的健康发展必须关注边缘利益相关者对组织竞争的作用（Hart，2004）；与此同时，Dccphousc致力于探讨利益相关者之间的合作、协调与利益均衡。这些都是当下值得关注的利益相关者理论未来的研究方向。
综上所述，上个世纪60年代至70年代是利益相关者理论的初创期，对于利益相关者的定义是狭隘的；80年代至90年代初期，对利益相关者从广义上认识后，迅速兴起了对利益相关者的细分热潮；90年代中期以后，定量化的评分法大大促进了利益相关者的界定工作，也使利益相关者理论具有了很强的可操作性。
西方学者对利益相关者理论的研究取得了不菲成果，但国内学者对此还任重道远。作为成长中的理论，利益相关者理论还有广泛的研究空间，本文旨在为进一步的相关研究提供参考。
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