外高桥对普华永道天价索赔案反思_会计师事务所
外高桥对普华永道天价索赔案反思
发布时间：日　来源:应届生会计考证网　作者:编辑组
PwC天价索赔案反思――CPA对客户职员舞弊损害赔偿之责
　　一、外高桥案是职员舞弊导致财务舞弊
　　G 外高桥（600648.SH）以普华永道审计不尽职为由向其提出了2亿元的索赔，一时间成了会计业界谈论的焦点。这起案件经公安机关查明，是外高桥总经理、财务部经理与国海证券营业部负责人串通作弊，挪用外高桥在该证券营业部2亿元保证金用于证券投资及其他投资，事后这两者都被刑拘，外高桥董事长也被撤换。
　　笔者在回答《第一财经日报》采访时认为这是一起管理层舞弊案件，事实上，从现在披露的案件事实看，该案应定性为职员舞弊；从审计角度上，舞弊一般分为管理层舞弊及职员舞弊，管理层舞弊一般指财务报表舞弊，操纵财务报表一般不会导致企业资产的直接损失，受损主要是企业外部人士，如投资者及债权人；而职员舞弊典型表现就是贪污（包括回扣）、挪用及盗窃，会直接导致企业的资产损失。外高桥2亿资金损失案，根据公司公开信息披露认定是挪用，而不是委托理财，所以是职员舞弊，但是外高桥2004年末总资产只有39.3亿元、净资产13.6亿元，主营业务收入5.16亿元，2003年末、2004年末货币资产账面余额分别为4.45亿元、5.37亿元，这其中有2亿元被挪用，无疑03、04年度会计报表存在重大错报，普华出具了干净意见，且普华被指责保证金的询证函由资金挪用者G外高桥财务经理处理，这一指控使外界人士及业界人士明显感到普华有未尽勤勉尽职之责。尽管普华永道在《审计业务约定书》作了免责声明：：“除因本事务所故意的不当行为或欺诈行为所引起的索赔事项外，本事务所概无义务向贵公司（指G外高桥）赔偿任何超过本约定书中所支付的专业服务费的金额，无论这些损失是因侵权、违约或其他原因引起。”但《审计业务约定书》是份经济合同，是受《合同法》约束的，《合同法》第53条明确规定因故意或者重大过失造成对方财产损失的免责条款无效（目前，很多CPA为了保护自己，在审计报告或验资报告上加了五花八门限制用途的声明，这些声明是否有法律效力令人怀疑），那么普华永道不规范询证是属于一般过失、重大过失或故意可能就成为庭审辩论的焦点之一了。
　　二、询证不当可能不构成重大过失
　　外高桥管理层甚至冶理层以虚假会计资料欺骗了CPA，使CPA出具了失实的审计报告，现在外高桥反过来要求CPA对公司高层舞弊导致的损害承担赔偿之责，那么这种索赔依据是什么？外高桥代理律师强调本案适用《合同法》，那么《审计业务约定书》是一种什么性质合同？是技术服务合同、委托合同、承揽合同还是无名合同？根据目前媒体报道，外高桥并没有指明审计业务约定书的合同性质，而众所周知，对审计业务约定书合同定性，将直接决定双方当事人不同的权利、义务与责任。笔者认为，审计业务约定书不属于《合同法》上任何一种有名合同，所以只适用《合同法》总则进行调整，那么要追究普华的违约责任，要同时考虑三种因素是否同时存在：主观过错、损害事实及因果关系，显然，普华是有过错的，因为其审计不规范；损害事实也是明摆的，当然实际损失是否有2个亿，那另当别论；只是普华永道的主观过错与外高桥的损害事实是否存在因果关系，这就有很大争议了。本案，是内外勾结串通舞弊，笔者认为，普华永道即使严格遵循审计准则，规范使用询证程序，也很难发现2亿资金被挪用，因为被询证人与客户串通作案。也就是说，普华永道审计有过失，但这个过失不是导致审计失败的直接原因，故普华永道是本案中并没有重大过失，重大过失是应发现而没有发现，本案即使严格遵循审计准则，也很难发现，故不存在重大过失；但普华永道的审计不规范理应受到中国注册会计师协会的惩冶。
　　三、专业判断失误可能构成重大过失
　　但是，如果我们从另外一个角度分析，笔者又认为普华永道审计有重大过失之嫌，这2个亿被挪用资金根据2004年报附注称系证券公司保证金，按约定存款利息收取利息。上市公司将巨额现金存入证券公司，稍有常识的人都知道，2004年底2005年初，中国股市已是血雨醒风一片，多少证券公司因挪用客户保证金出事，多少上市公司陷入委托理财巨额财务窟窿，而外高桥的证券交易结算保证金从年初1.29亿元上升到年末的2.28亿元，要知道当时新股发行是市值配售，集合巨额资金打新股的理由是不成立的，如果是一个警觉的审计师，应该会对此现象予以高度关注，一般会将此认定是高风险资产（存在重大错报风险的资产，可能存在委托理财的可能，而委托理财资产受损可能性非常大），2个亿的高风险资产，仅靠一纸询证函认定，笔者觉得这样的审计证据是不够充分的，尤其是怀疑其委托理财时，被委托人就是询证人，这样的询证询了等于白询。所以笔者认为普华永道如果有重大过失，不是表现在询证的不规范上，而是专业判断的失误上。一直以来，CPA对货币资金审计都不够谨慎，多是分派给实习生或新手执行审计测试，此案再次提醒CPA，货币资金审计是硬功夫，不是软功夫，德勤深陷科龙泥潭，主要也是货币资金惹的祸。以前我们认为如果收入不存在问题，审计就成功一大半；现在我们会发现，货币资金审计大有名堂，尤其是目前监管层高度关注控股股东及其它关联方占用上市公司资金背景下，如果巨额资金被挪用或占用CPA没有发现将成为监管层打举的重点目标。
　　四、会计师对职员舞弊承担次要责任
　　那么，假设普华永道存在重大过失，那么与客户的损害事实与会计师的过错是否存在因果关系呢？如果直观地讲，可能有两种看法，第一种观点认为导致客户受损直接原因是管理层内外勾结导致，与审计失败无因果关系；第二种观点认为会计师没有发现客户的重大职员舞弊，导致客户未能及时发现舞弊，使客户的损失加大。如果是第一种观点，会计师显然不对客户的职员舞弊负损害赔偿之责；如果是第二种观点，会计师也不是对客户的职员舞弊导致的损害承担全部赔偿责任，而只是对损害加大部分承担赔偿责任；即使是会计师要对客户的职员舞弊承担损害赔偿之责，建立、健全有效的内部控制是客户的职责，客户的资产控制有重大缺陷，客户对其职员舞弊应承担主要责任，会计师承担次要责任。
　　五、会计师对职员舞弊承担的是补充责任
　　即使是会计师在承提次要责任，这也是一种补充责任；所谓补充责任是指客户的资产损失主要加害人未清偿之前，不得向次加害人提起赔偿之求；但目前刑案未结，对犯罪嫌疑人及相关被告包括国海证券提起民事索赔并强制执行之前，不得向会计师提出索赔，也就是说，只是直接加害人已被法庭裁定再无可执行资产赔偿被害人损失时，被害人（客户）才可以向中介机构提出索赔。这个程序已被最高人民法院在验资索赔相关的司法解释及最高人民法院的高院公报所发布案例所强调。
　　笔者认为，本案应遵循先刑后民原则，外高桥首先要对犯罪嫌疑人及国海证券等相关直接加害人提出民事赔偿，并最终取得法院对直接加害人终止执行裁定书后才可以就损害未得到赔偿部分向普华永道提出索赔。普华永道目前根本就不要在实体上与外高桥过招，直接在程序上提出异议，当然仲裁与诉讼程序有差异，由于本案采用仲裁解决纠纷方式，在仲裁过程中可能还是要对事实作出认定。
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? ? ? ? ? ? ? ? ? ?曼氏金融破产托管人起诉普华永道 索赔超10亿美元
北京时间3月29日凌晨消息，曼氏全球公司的破产托管人周五宣布，已经对会计师事务所巨头普华永道发起诉讼，指控其作为审计师在公司于欧洲主权债务的投资相关问题中存在职业行为不当，并索赔至少10亿。在曼哈顿地方庭提起的诉讼显示，普华永道向曼氏金融全球及时任首席执行官乔恩-科尔津（Jon Corzine）提供了“完全错误的会计建议”，建议公司使用资产负债表外结构来进行63亿美元的欧洲主权债务投注。市场对这一风险敞口的担忧被认为是导致曼氏全球金融快速崩溃，并在日申请破产的主要原因。诉状称，这将是首起要求普华永道为其就债务投资的顾问，批准以及会计处理等服务的不当行为承担责任的诉讼。如果案件获胜，曼氏金融全球的债权人将会分享所获得的任何赔偿。普华永道发言人拒绝对此发表回应。 （孔军）
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普华永道躲过一劫？就55亿美元审计索赔案达成和解
澎湃新闻记者 吕琦伟 综合报道
19:29 来源：澎湃新闻
全球最大会计师事务所普华永道面临的“生死之战”最终以和解告终。8月27日，英国《金融时报》报道称，全球四大会计师事务所之一的普华永道已就此前——佛罗里达州55亿美元索赔案各方达成和解。普华永道方面表示，该和解协议的内容是保密的，但这桩诉讼案已在“双方都很满意”的情况下得到了和解。本案原告是Taylor Bean & Whitaker（TBW）抵押贷款公司的破产受托人美国联邦存款保险公司（FDIC），被告是普华永道。普华永道曾担任已因金融危机倒闭的阿拉巴马州殖民银行（Colonial Bank）的审计。上月，美国联邦存款保险公司状告普华永道，在担任阿拉巴马州殖民银行审计期间，未及时发现银行与TBW两公司高层之间串通造假，造成公司巨额损失。对于本案其他具体细节，普华永道中国对澎湃新闻（）表示，由于职业及法律要求，不对客户相关事宜发表评论。原告出庭律师Steven Thomas对英国金融时报表示：“无论是过去数年来的经验，还是金融危机时期的惨痛教训，都证明了审计工作至关重要的责任。审计工作者需要对公众投资者保持最终的真实和责任感，我认为这是一件越来越清楚的事实。”Steven Thomas称，普华永道对于殖民银行的审计是（他见过的）“最粗糙”的。TBW破产前曾是美国前十大抵押贷款公司，也曾是美国政府赞助成立的国家抵押贷款协会（Ginnie Mae）的第五大房地产抵押贷款支持证券（MBS）发行商。阿拉巴马州殖民银行为TBW提供了大量房屋抵押贷款供其进行证券化，是TBW最大的客户。被告方律师认为，首先，普华永道没有为TBW提供过任何审计服务；其次，对于阿拉巴马州殖民银行，普华永道按照专业审计的标准履行了职责，但即使是合理设计和执行的审计，都有可能无法发现风险欺诈行为，更何况存在编造文件和蓄意共谋等行为时。据英国金融时报称，作为原告第三位证人周三出席审判的前SEC首席会计师Lynn Turner称， 普华永道违反了审计的独立性标准。Turner指出，普华永道的一位资深审计负责人曾被转聘为殖民银行的金融监管部门高管，在这样重大的人事变动之后，普华永道本应提出“紧急豁免”，避免在2005年和2006年继续担任殖民银行的审计工作。据了解，TBW倒闭主要是创始人李·法卡斯与殖民银行高管串通账务造假，自2002年至金融危机期间，累计从殖民银行挪用了14亿美元。随着金融危机袭来，TBW出现巨额亏空，不得不宣布破产。TBW破产案是美国历史上第六大银行破产倒闭案件，有5名TBW高管因此入狱。作为TBW最大的客户，殖民银行在TBW倒闭后不久，也破产倒闭。对于普华永道来说，近期的日子过得并不舒坦。8月5日，普华永道刚刚在总索赔超过10亿美元的曼氏金融诉讼案件中初战失利，8月中旬又出现TBW破产诉讼案。2017年2月，索赔金额10亿美元的殖民银行破产诉讼案也将开审。普华永道这家世界最大的会计师事务所将要应对艰苦的诉讼之战。
责任编辑：吕琦伟澎湃新闻报料：9 & 澎湃新闻，未经授权不得转载
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普华永道收了多少审计费要被索赔55亿
中国会计视野&&&&08-18 18:42
原标题为：普华永道收了TBW多少审计费要让它告出55亿美元的诉讼标的？本文来自普华永道中天北京首席合伙人吴卫军 微信公号。中国会计视野获得作者本人授权转载。这两天，普华永道美国被一家房地产抵押贷款的中介公司Taylor Bean &Whitaker（TBW）的破产管理人起诉并索赔55亿美元的新闻在中国的网络上流传。有的文章还用“生死之战”为标题来描述普华永道的处境。这些新闻报道引起了爱护我的客户和亲友的关切。对于法律诉讼和新闻报道，会计师事务所的一般政策是不予评论。但我梳理了一些公开的信息，坚持一贯坦诚的做法，将这件事情的原委和大家做一个介绍，让大家有个对问题进行判断的依据。一、是谁在告谁？Taylor Bean &Whitaker （TBW）是美国佛罗里达州的一家房地产金融中介，它的主要业务是向购买房地产的居民提供银行按揭和抵押贷款服务。TBW和美国阿拉巴马州的殖民银行（Colonial Bank）在房地产抵押贷款业务上进行合作，殖民银行向TBW提供借贷资金，TBW是殖民银行的客户。TBW的管理层串通殖民银行相关业务的主管人员，制造虚假的抵押贷款档案，从殖民银行骗取了数目惊人的贷款。这一严重的管理层舞弊，让TBW和殖民银行在2009年先后宣布破产。TBW有6名高管入狱，其总裁被判30年监禁；殖民银行有2名高管入狱。在这一事件中，TBW的审计师是德勤美国。TBW的破产管理人认为，德勤作为TBW的审计师，没有做到勤勉尽责，在揭露管理层舞弊上存在失职，并于2011年向德勤提起诉讼，索赔76亿美元。这场官司，德勤和TBW打了2年，双方最终在2013年达成和解。现在TBW的破产管理人认为，普华永道美国作为殖民银行的审计师，没有从殖民银行这一端口出发，查出TBW的舞弊，没有尽到审计师的职责。普华永道美国认为，TBW没有依赖普华永道的工作做经营和管理决策，普华永道对TBW没有商业关系，也没有专业责任。TBW去告普华永道，是在诉讼为其提供借贷业务的银行的审计师。如果这一案例成立，审计师的职业责任范围将被历史性地改变。二、和安达信被告有什么不同？安达信美国被美国证监会（SEC）提起的是刑事诉讼，普华永道美国接受的是民事诉讼。三、审计师要对客户高管的舞弊行为负责吗？我没有考证过下面的例子，但据说是在我们的某个兄弟单位那里发生的真实故事，我想用这个例子来说明审计师是否要对客户高管的舞弊行为负责这个问题。这个案例与获取银行存款询证函这一较为简单的审计程序相关。银行询证函是指会计师事务所在执行审计的过程中，银行独立发出的，用以验证该企业的银行存款、贷款余额或其他必须在会计报表中反映的或有负债事项是否真实、合法、完整的询证性书面文件。银行有义务向审计师证明其与被审计单位的信用关系。这家会计师事务所在审查一家拟上市公司的财务报表时，需要去国内某大型银行查询该公司的存款余额。客户告诉审计师会陪同他们到开户银行营业厅获取银行存款明细，并由银行在存款明细账目上加盖该营业厅的公章予以确认。一切似乎都进展得很顺利。审计师在客户的陪同下顺利到达这家银行的营业大厅，银行工作人员称盖公章要到楼上领导的办公室办理，随即银行工作人员带着客户和审计人员到达一个办公楼层。办公室内有好几名银行职员，一位经理模样的人接过审计师手中的询证函，盖上了这家银行营业部的公章。至此，一道审计程序执行完毕。后来，当这家拟上市公司的假账舞弊案被发现时，担任审计师的这家会计师事务所才知道，这家拟上市公司在开户银行营业大厅的楼上租用了一间办公室，请人来扮演银行职员，并制造了假的公章来蒙骗审计师，情节就像演电影一样。而审计师又怎能察觉这是一场精心设计的骗局呢？根据注册会计师相关的法规，审计师的主要工作是验证会计报表是否按照会计准则的要求进行编制，而不是侦查舞弊案件。注册会计师开展会计报表审计工作的前提是客户管理层是诚实守信的公民。四、特殊的普通合伙能为没有过错的合伙人提供组织形式的保护吗？在网上流传的一个推断是根据某一报社记者对前安达信合伙人吉姆·彼得森（Jim Peterson）采访做出的，吉姆·彼得森曾经专门写过一本分析“四大”承受诉讼损失的书，他说：“（面对诉讼时，如果会计师事务所的）损失在一定范围内，会计师事务所的合伙人们愿意牺牲现有和未来的收入‘共度难关’，但一旦超过一定限度，他们就会做选择各奔东西。”吉姆·彼得森估计这一承压限度在20-30亿美元之间。基于这一观点，有记者推断，普华永道目前面临的55亿美元标的的诉讼案，可能是生死之战。美国会计师事务所的组织形式是有限责任合伙（LLP），即等同于中国的特殊普通合伙。合伙人如果在执业过程中有过错（如重大过失），那么他就要对涉及的案件承担无限责任。没有过错的合伙人承担有限责任，以其出资额为限。在这样的法律组织形式下，有的会计师事务所可以用牺牲几个合伙人的做法来换取合伙企业的安稳。但普华永道的合伙文化支持和保护每一位没有犯错的合伙人。只要这些合伙人没有违反法律，没有参与舞弊，执行的审计程序符合审计准则的要求，我们就不会放弃对这些合伙人的权益的抗争和保护。普华永道会竭尽全力地保护我们合伙人的尊严，和他们“同生共死”。虽然，特殊的普通合伙这一组织形式，能为大多数合伙人提供保护，但普华永道美国的合伙人选择走向法庭、共同面对，不落下任何一位合伙人，表达了他们对于自己执业质量的信心和对不公平诉讼的抗争。这正是普华永道合伙人之间的承诺和代代相传的文化根基。和我的合伙人们一起工作。五、普华永道美国被告会影响普华永道中国吗？对审计服务的监督是各个国家经济主权管理的一部分。普华永道国际网络下的成员事务所都是独立个体，各会计师事务所要接受所在国家对审计签字权的主权管理。也就是说，由普华永道美国一名执业注册会计师签字的审计报告，责任只及于美国。在中国市场，普华永道中国遵守中国的法律和监管规则，承担在中国的审计责任。所以，普华永道是一个全球共享的专业品牌，不属于任何国家。这个专业网络由独立承担自身法律责任的成员事务所联合而成。从法律上讲，普华永道美国被告不会影响普华永道中国。六、在多数案例中，会计师事务所为什么选择和解？将会计师事务所告上法庭，已经成为当今美国法律环境下企业破产清算的标准程序之一。司法监督有利于注册会计师提高审计质量，但诉讼会给会计师事务所增加巨大的法律成本，分散专业精力。为了节省诉讼成本，减轻因为不明真相的社会公众的误解而对名誉造成的损失，会计师事务所选择和解。这种不得已的做法就是通常所说的“深口袋”理论——只要手伸得进去，就总会掏到钱的。所以，美国的律师喜欢诉讼会计师事务所。美国有专门发起诉讼审计师并从赔偿金中赚取利润的组织。在美国，有一些专门机构会向需要打官司的个人/企业提供借款，如果赢得官司，在拿回借款的同时，他们还能按照赔偿金的20%-30%的比例抽成，如果官司输了，也能拿回本利。注册会计师是专业手艺人，选择“和气生财”与对方达成和解，是在爱护声誉的工匠精神驱使下不得已的做法。七、全球经济治理体系中可以再倒下一家会计师事务所吗？国际审计市场发展到今天，已不太可能接受再有一家超大型会计事务所国际网络像安达信那样解体和倒闭，因为失去一家大型会计师事务所给社会造成的经济后果非常严重。安达信倒闭后，英国特许公认会计师协会（ACCA）曾经做过研究，认为当年让安达信倒闭的措施可能是不恰当的。如果安达信存续下去，对于维护审计市场的均衡是有好处的。因此，各国监管机构都认为，最好的方案，应当是严惩造假的责任合伙人，而不是去解散安达信。八、对中国注册会计师行业发展的启示当一名审计师的行为在法律程序中存在争议时，对审计师法律责任的界定以及对审计师在某一特定争议事项中所须具备的技能和应尽义务的期望已经超出了审计职业的范畴，对审计师执行或者未执行审计步骤的过失（哪怕是在当时情形下的判断是合理的）的容忍度是零。“马后炮”的议论使得审计师无法为自己辩解。如果审计师未能执行某个虽然非常规但是事后比较容易推定的合理的步骤或程序，则这种缺失并不能因为所有或大多数的审计师采用同样的做法而免于被定性为专业过失。所以，一旦审计师遇到对其程序有法律争议时，审计师往往处于弱势地位，没有人会看到审计师工作已经取得的99%的成绩，而会揪住1%的失分不放，批评指责审计师没有尽忠职守。另外，在日常工作中，管理层也不能表扬审计师的工作，如果管理层表扬审计师工作，人们会认为审计师和管理层走得太近，审计师没有把握独立性的原则。因此，执业注册会计师是一个职业满意度非常低的工作。《“十三五”规划纲要》指出，到2020年，中国的国内生产总值（GDP）要比2010年翻一番。在此期间，中国将有超过50万亿人民币的GDP增量需要执业注册会计师（审计师）来服务。我们估算，到2020年，中国的执业注册会计师人数至少要达到15万人，才能基本满足中国经济发展转型升级和提升经济体质量的需求。但在2015年，中国的执业注册会计师人数只有101,376人，大概存在5万人的缺口。而从2010年到2015年，中国的执业注册会计师总共增加了8,674人，平均每年只增加了1,735人。在2020年，中国需要注册会计师为90万亿人民币的GDP提供支持，希望中国社会善待正在成长中的注册会计师行业。我很担心，如果不做出改变，未来会越来越没有人愿意成为一名执业注册会计师，如同今天越来越没有人愿意去当一名医生一样。九、普华永道收了TBW多少审计费要让它告出55亿美元的诉讼标的？零。看清楚了吗？答案是零，是零，是零。
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