审计案例分析及答案
文章摘要：委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作,具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名.按本约定书的规定,向乙方及时足额地支付审计费用.按照独立审计准则的要求进行审计,出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性. 审计收……
《审计案例研究》教学辅导（七）1．注册会计师王红通过对ca公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后,发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况: 库存现金未经认真盘点；接近资产负债表日前入库的a产品可能已计入存货项目,但可能未进行相关的会计记录； 由xxx公司代管的甲材料可能并不存在；xxx公司存放在ca公司仓库的乙材料可能已计入ca公司的存货项目； 本次审计为ca公司成立以来的首次审计.要求:请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据. 答:（1）对库存现金要进行监盘,以查明是否账实相符.（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能有问题必须进行截止性测试. （3）对于代管材料需要向xxx公司进行函证,以证实是否存在. （4）询问管理当局审阅相关合同与信函并向xxx公司进行函证. （5）适当地审阅上一年存货记录.2．ca股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计,双方签订了如下的审计业务约定书. 要求:指出下述审计业务约定书中存在的问题； 重新起草审计业务约定书.审计业务约定书 甲方:ca股份有限公司 乙方:××会计师事务所甲方委托乙方进行2002年会计报表审计,经双方协商,达成一下约定: 审计范围及委托目的 乙方接受甲方委托,对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计.乙方将根据中国注册会计师独立审计准则,对甲方内部控制制度进行研究和评价,对会计记录进行必要的抽查,并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序,在此基础上,对上述会计报表的合法性,公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见. 甲方的责任与任务为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料. 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作,具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名.按本约定书的规定,向乙方及时足额地支付审计费用.按照独立审计准则的要求进行审计,出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性. 审计收费按《ｘｘｘ收费规定》,乙方应收本项业务具体费用,以及所花费的工作时间确定,预计收取人民币ｘｘｘ万元,甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ｘｘ％,其余部分在乙方提交审计报告时一并付清.如在审计过程中遇到重大问题,致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加,甲方应在了解实际情况后,酌情增加审计费用. 约定书的有效期间本约定书一式两份,甲乙双方各执一份.本约定书自日期生效,并在全部约定事项完成之前有效. 六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况,影响审计工作的如期完成,或许提前初九审计报告,甲乙双方可要求更约定事项,但应及时通知对方,由双方协商解决. 七、甲乙双方对其他事项的约定甲方:ca股份有限公司 乙方:××会计师事务所代表:（签章）
代表:（签章） 答:1．该审计业务约定书遗漏了ca股份有限公司的会计责任；遗漏了××会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间；没有签约双方的公章等.2．按照《独立审计准则第2号?审计业务约定书》的十项要求,重新起草审计业务约定书（简化）. 甲方:ca股份有限公司 乙方:××会计师事务所甲方委托乙方进行2002年会计报表审计,经双方协商,达成以下约定: 审计范围及委托目的 甲方的责任与义务 乙方的责任与义务出具审计报告的时间要求 审计报告的使用责任 审计收费约定书的有效期间 八、约定事项的变更 九、违约责任十、甲乙双方对其他事项的约定3．××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于日完成对ca股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作,现在草拟审计报告.按审计业务约定书的要求,审计报告应于日提交.张、刘二人在复核审计工作底稿时,发现存在下列主要情况:（1）审计工作底稿显示,2002年度利润表重要性水平为75万元,日的资产负债表重要性水平为85万元.（2）日,××市高级人民法院最终裁定,2003年1月,被告ca股份有限公司侵权,应赔偿xxx股份有限公司360万元.（3）ca股份有限公司2002年度提坏帐准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰（4）在日对ca股份有限公司甲产品进行监盘时,发现该产品数量短缺2000件,甲产品单位成本435元,但ca股份有限公司未作调整.（5）ca股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备,已入账,当月有管理部门启用,但当年并未计提折旧.公司会计政策规定,该设备折旧年限为5年,残值率为10%,按直线法计提折旧. [要求]①根据上列第（1）种情况,张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因.②张小、刘海在日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况,张小、刘海应对ca股份有限公司提出何种建议？ ③根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况,张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议,请作出调整分录.④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况,并假定ca股份有限公司均未接受调整建议,请代张小、刘海续编如下审计报告.审计报告 ca股份有限公司全体股东:我们接受委托,审计了贵公司日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表.这些会计表由贵公司负责,我们的责任是对这些会计报表审计意见.我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的.在审计过程中,我们结合贵公司实际情况,实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序. ××会计师事务所（公章） 中国注册会计师:张小（盖章）地址:中国?北京
刘海（盖章）
报告日期:日 答:1． 该注册会计师应选择的重要性水平为××万元.2．在3月10日前,该注册会计师应实施必要的审计程序,或建议ca股份有限公司在会计报表附注中予以披露. 3．（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策,但应提请ca股份有限公司在会计报表附注中予以披露.（4）影响利润总额为××万元,应建议调整.（5）需补提折旧并影响利润总额为××万元.应建议企业调整. 4.应在原审计报告的基础上,增加保留意见的审计报告内容. 4．a公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下: 项目 金额（万元） 主营业务收入 360000 主营业务成本 300000 利润总额 5400 净利润 3618 资产总额 270000 股东权益 132000 其中:股本 80000 资本公积 22000 盈余公积 20800 未分配利润 9200某会计师事务所接受委托对a公司2001年报进行审计,注册会计师刘强、江河作为外勤主管,确定a公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元,并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目,其中注册会计师刘强、江河的外勤工作于日完成.审计过程中发现以下情况:（1）日,a公司收到退回2001年销售的甲产品,并且收到税务部门开具的进货退回证明单.该产品原以10000万元的售价（不含增值税额）销售,甲产品销售成本6000万元,货款已结算.a公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额.注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议,a公司拒绝接受.（2）a公司2001年1月购买乙材料4800万元,由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡,a公司乙材料积压.该材料截止日的可变现净值为4658万元,a公司在2001年末计提存货跌价准备金.注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议,a公司拒绝接受. （3）日,a公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款,年利率为6％,其中的8000万元用于建造生产厂房（日尚未完工）1600万元用于补充流动资金.a公司对长期借款作了相应会计处理,但未计提2001年的借款利息.注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议,a公司拒绝接受.（4）日,a公司占资产总额40％的存货,放置于远郊仓库.由于风沙导致仓库倒塌,存货损失尚未清理完毕,不仅无法估计损失,也无法实施监盘程序.要求:假定针对a公司存在的上述每一种情况,如果a公司拒绝接受调整建议,注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由.若要撰写说明段,请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段. 答:针对情况（1）,注册会计师刘强、江河应当发表否定意见审计报告.理由是这是属于第一类期后事项,需要被审单位进行账项调整,被审单位拒绝调整,而该事项金额大大超过账户余额层和会计报表层的重要性水平. 针对情况（2）,注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告.理由是审计要求调整的事项超过重要性水平,被审单位拒绝调整. 针对情况（3）,注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告.理由是审计要求调整的事项超过重要性水平,被审单位拒绝调整. 针对情况（4）,注册会计师刘强、江河应当发表无法表示意见审计报告.理由是审计范围受到严重限制. 5．a公司是以超市业为主的股份制公司,该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元,净利润5900万元,现审计小组进入现场对a公司2001年的财务情况进行审计,未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象.在对该企业的固定资产进行审计时,发现以下问题:（1）在审计新增固定资产的过程中,发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元,低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）.审计人员现场观察和了解施工的结算情况,预计实际支出为2150万元.（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现,该公司有一笔设备提前报废的业务,该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为:①借:固定资产清理 64000 借:累计折旧 16000贷:固定资产 80000 ②借:营业外支出－－非常损失 64000贷:固定资产清理 64000（3）审计人员发现a公司2000年10月购入一台设备,价款为580万元,运杂费及设备安装费支出为72万元,后者均计入营业费用入账.该固定资产于当月安装完毕并投入使用.（假设该固定资产的使用期为5年,按直线法计提折旧,残值率为5％）（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时,还采用了现场观察“以物查账”的方法,发现a公司接受某公司捐赠的客货车两辆,未按制度进行会计处理,所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在.（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现,办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份,结果查出公司所有的夏季使用的空调设备,只按实际使用月份（5～9月）提取. 要求: 根据以上提供的情况,分别回答以下问题:（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整,应按什么价值入账？（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？ （3）a公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理,应如何进行会计调整？（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？（6）现假设不用考虑其他情况,上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元,该次审计全部结束后,仅对资料（3）进行调整的话,经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％） 答:（1）答:不正确.应按较为实际的估价值××万元调整入账.（2）答:审计人员应对此进行关注,因为该设备在成新率较高时提前报废,并进一步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为.（3）答:该会计处理不合理.应将××万元计入固定资产,并补提该部分折旧. （4）答:应按有关凭据记账.（5）答:不正确.因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”,按财务制度规定,该种固定资产其他停用月份,应照常计提折旧.（6）答:上述资料（3）如果不进行调整的话,将使得本年的税前利润高估了××元.如果本次审计仅对资料（3）进行调整的话,经审定的“应交所得税”账户余额应为××元. 6．（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题.2．除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等项目外,存货和实收资本（股本）也可以使用函证程序. 7.华盛有限公司日编制的资产负债表部分项目金额如下: “应收账款”项目40000元； “坏账准备”项目5000元；经注册会计师刘可、李明审查,该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示:要求:核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额,并说明理由. 答:1.根据资产负债表的编制要求,该公司2002年5月末资产负债表中有关项目金额如下所示: （1）应收账款项目46500元；（以下各项目请自行计算） （2）预付账款项目××元 ； （3）存货项目××元 ； （4）待摊费用项目××元 ； （5）应付账款项目××元 ； （6）预收账款项目××元 ； （7）预提费用项目××元.2.按照正确的数据调整资产负债表中有关项目,并进一步追查其错误的原因,同时追究有关责任人的责任. 8．资料:某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时,审查发现华光公司2001年5月销售给b企业一批产品,价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额）,b企业于6月份收到所购物资并验收入库.按合同规定b企业应于收到所购物资后一个月内付款.华光公司于12月31日编制2001年度会计报表时,已为该项应收账款提取坏账准备2900千元（假定坏账准备提取比例为5%）,12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额是80000千元,“坏账准备”项目的余额是4000千元,该项应收账款已按58000千元列入资产负债表“应收账款”项目内.华光公司于日收到b企业通知,b企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计华光公司可收回应收账款的40%.该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项,但华光公司未予调整.要求:指出该审计人员对此事项的处理意见. 答:华光公司于日收到b企业通知,b企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计华光公司可收回应收账款的40%.按照企业会计制度的规定,应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理,但华光公司却没对其进行日后调整.审计人员应要求华光公司进行如下账务调整:（金额单位:千元） （1）补提坏账准备 ××（千元） 借:以前年度损益调整 ××贷:坏账准备 ×× （2）调整应交所得税借:应交税金―应交所得税 ××贷:以前年度损益调整 ×× （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借:利润分配―未分配利润 ××贷:以前年度损益调整 ×× （4）调整利润分配有关数字 借:盈余公积 ××贷:利润分配―未分配利润××（5）调整2001年度会计报表相关项目的数字9．[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时,发现该公司于日为客户定制一套软件,工期为6个月,合同总收入为500万元,至日已发生成本240万元,预计开发完软件还将发生100万元成本,该项目已预收款250万元,其余款项于软件完工并运行后支付.日经专业测量师测量,软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）.从销售记录中查到,该公司对这一合同确认的收入为250万元,成本按实际支出确认.（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）[要求]1.审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当,并提出审计意见； 2．计算对公司利润总额的影响程度,并列示相应的调整分录. 答:2002应确认的收入为:劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入 2002应确认的费用为:劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确认的费用 2002年度少计收入××万元；多计成本××万元；从而影响想当年的财务成果.当期共少计××万元,建议调整分录为:借:应收账款 ××贷:以前年度损益调整 ×× 同时,调整多计的成本:借:劳务成本 ××贷:以前年度损益调整 ×× 另外,计算、补交所得税:××借:以前年度损益调整 ××贷:应交税金――应交所得税 ×× 计算、补提公积金和公益金:借:以前年度损益调整 ×× 贷:利润分配――未分配例如 ×× 借:利润分配――未分配例如 ×× 贷:盈余公积――法定公积金 ×× ――公益金 ××10．审计人员对b工厂2002年的期末会计资料进行审计时,发现临近结账日前后所发生的业务事项如下:1．日收到价值为20000元的货物,入账日期为1月4日,发票上注明由供应商负责运送,目的地交货,开票日期为日.2．当实际盘点时,b工厂1包价值80000元的产品已放在装运处,因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内.经调查发现,顾客的定货单日期为日,顾客于日收到后付款. 3．日收到价值为700元的物品,并于当天登记入账.该物品于日按供货商离厂交货条件运送,因日尚未收到,故未计入结账日存货.4．按顾客特殊订单制作的某产品,于日完工并送装运部门,顾客已于该日付款.该产品于日送出,但未包括在日存货内.[要求]请分析上述四种情况是否应包括在日的存货内,并说明理由. 答:1．不应包括在2001年存货内,因目的地交货,交货期为2002年,应以收到货款为准；2．应包括在2001年存货内,因日收到货物才付款,2001年既未开票亦未发出货物,物权并未转移,销售不能成立；3．应计入2001年存货内,因属离厂交货,交货后就已属本企业存货；4．不应包括在2001年存货内,因已收款并将货物送装运,销售业已成立.11．某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于日完成了对ca股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作,正在准备撰写审计报告.在本次审计过程中,两位注册会计师发现该公司存在以下情况: （1）原承接ca股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告.保留的原因是ca股份有限公司的一项未决诉讼对报表的影响无法判定,也未得到律师的任何信息.该诉讼至日仍未宣判,且律师拒绝提供有关信息.（2）ca股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台,共30000元,公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年,净残值率5%）.（3）ca股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法,此变更未在报表附注中披露. [要求]（1）针对上述情况,注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整,请列出调整分录.（2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议,请草拟一份审计报告. 答:1.针对上述情况,注册会计师应分别出具的审计报告为: （1）出具保留意见审计报告.（2）应建议该公司补提8-12月份折旧,同时冲减管理费用××元,并增加固定资产. （3）建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更.如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议则出具保留意见审计报告. 2．草拟审计报告.12．审计人员王敏在对bd公司2002年度会计报表审计时,通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通,察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊. 要求:（1）王敏对查明bd公司可能存在的错误与舞弊的责任. （2）王敏对bd公司存在的错误与舞弊的报告责任. 答:1.王敏对查明bd公司可能存在的错误与舞弊的责任,应当从评估审计风险、规划审计工作、编制和实施审计计划等方面入手来做相应的工作,并承担其审计责任.2.王敏对bd公司存在的错误与舞弊的报告责任,应当从向其管理当局或高层管理人员通报所发现的错误与舞弊,必要时,征求律师意见或解除业务约定. 五、综合题（20分）资料:信勇会计师事务所的注册会计师对远大股份有限公司2006年会计报表进行审计,了解到该公司2006年审计前的资产总额为6200万元,净利润为980万元.注册会计师审计过程中发现如下事项:（1）远大公司2006年1月购买乙材料73万元,由于采用乙材料生产的产品销售市场前景黯淡,所购买乙材料全部积压,截至日可变现净值为20万元,远大公司2006年未计提存货跌价准备.（2）远大公司2006年4月购买一辆原价为32万元的管理用轿车并入账,当月启用,但当年未计提折旧.公司会计政策规定,此类固定资产按平均年限法计提折旧,折旧年限为5年,净残值率为5%. （3）远大公司2006年12月将预付下年度的广告费40万元计入2006年的销售费用账内.（4）在对远大公司2006年末应收账款实施函证时,发现债务人华为公司对60万元债务未予确认,远大公司也未能提供相关原始凭证.（5）远大公司在其报表附注（8）中披露2006年因生产造成环境污染被起诉,原告要求赔偿损失500万元的事项,至注册会计师完成审计工作时,这一案件仍未判决.（6）远大公司在2006年度变更了坏账准备的计提方法,但并未在会计报表附注中加以披露.注册会计师认为变更是不合理的.（7）远大公司利润总额中的70%是由境外子公司提供的,注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查,也无法通过其他程序进行验证. 要求:（1）假定注册会计师按照净利润的5%作为判断财务报表层次重要性的标准,请计算确定财务报表层次的重要性水平.（3分） （2）假如被审计单位拒绝调整或披露以上情况,分别说明上面七种情况下注册会计师的审计意见类型及原因.(7分)(3)假定只存在1、2两种情况,且远大公司不接受注册会计师的调整意见,说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告,简要说明理由,并代注册会计师续写下面的审计报告:（10分） 审计报告远大股份有限公司全体股东:我们审计了后附的远大股份有限公司（以下简称远大公司）财务报表,包括20×6年12月31日的资产负债表,20×6年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注. 一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《股份公司会计制度》的规定编制财务报表是远大公司管理层的责任.这种责任包括:⑴ 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；⑵选择和运用恰当的会计政策；⑶作出合理的会计估计. 二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见.我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作.中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证. 审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据.选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估.在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见.审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报. 我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础. 五、综合题（20分）情况五、注册会计师的审计意见类型为带强调事项段无保留意见 情况六、注册会计师的审计意见类型为保留意见情况七、注册会计师的审计意见类型为无法表示意见（二）爱乐者协会每周一至周五晚上在文化宫举办音乐会.音乐会开始前,协会的一名员工在入场处把门.协会的会员出示会员卡后可以免费入场,非会员观众,只有当场支付30元、换取到一张式样统一的入场券后,才能入场.每晚演出结束,这位把门的员工将收到的现金,交给协会的出纳.出纳当面 清点,将现金存放入保险柜.每周六上午,出纳和把门的员工一起将保险柜中存 放的所有现金,送存银行,收到银行出具的存款证明,作为每周登记账目的依据. 爱乐者协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进,聘请您帮助出谋划策. 要求:1、指出门票收入现有内部控制中存在的弱点,（5分） 2、针对每项弱点,各提供一项改进建议.（5分）要求:1、采用哪种取证方法对制造费用明细账进行审计；（2分） 2、获取到哪种类型的审计证据（按证据外在形式分类）（1分） 五、综合分析题(共20分)飞腾股份有限责任公司委托南宁明日会计师事务所（主任会计师为蒙浩）审计其2006年度会计报表,日审计工作结束,按审计业务约定书的要求,应于日提交审计报告.飞腾公司的总资产为9000万元,总负债为4500万元,净利润为1800万元.审计中存在以下事项:1、日飞腾公司销售给利友公司产品一批,不含税价为400万元,成本为120万元,日,利友公司发现产品质地有问题要求退货.日正式办妥退货手续,退回产品验收入库.飞腾公司未做处理；2、飞腾公司在其报表附注（8）中披露2006年因生产造成环境污染被起诉,原告要求赔偿损失1100万元的事项,至注册会计师完成审计工作时,这一案件仍未判决.3、飞腾公司在其境外子公司投资额为100万元,占70%股权比例,连续几年没有收到投资收益,因受条件限制,注册会计师无法去现场审计,所发出的询证函也没有回音.4、飞腾公司2006年11月购买一条原价为150万元的生产线并入账,当月启用,但当年未计提折旧.公司会计政策规定,此类固定资产按平均年限法计提折旧,折旧年限为10年,净残值率为5%.5、飞腾公司在2006年度变更了坏账准备的计提方法,但并未在会计报表附注中加以披露.注册会计师认为变更是不合理的.6、由于市场竞争激烈,飞腾公司的存货出现滞销,其账面成本为1200万元,日的可变现净值为580万元,飞腾公司对此尚未进行相应的会计处理.7、飞腾公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的,注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查,也无法通过其他审计程序进行验证.要求:1、假定项目负责人何日坤与其小组成员柳莺等按照总资产的5%作为判断财务报表层次重要性的标准,请计算确定财务报表层次的重要性水平.（3分）2、假如飞腾公司拒绝调整或披露以上情况,分别说明上面七种情况下注册会计师的审计意见类型及原因.（7分）3、假定只存在1、6两种情况,且飞腾公司不接受注册会计师的调整意见,说明注册会计师应当出具何种意见的审计审计报告,简要说明理由,并代注册会计师续写下面的审计报告:（10分）审计报告飞腾股份有限公司全体股东:我们审计了后附的飞腾股份有限公司（以下简称飞腾公司）财务报表,包括20×6年12月31日的资产负债表,20×6年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注.一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《股份公司会计制度》的规定编制财务报表是飞腾公司管理层的责任.这种责任包括:⑴设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；⑵选择和运用恰当的会计政策；⑶作出合理的会计估计.二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见.我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作.中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证.审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据.选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致财务报表重大错报风险的评估.在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的有效性发表意见.审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报.我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础.五、综合分析题:20分答:1、=45万元,确定会计报表层次重要性水平为45万元.（3分）续写的审计报告:三、导致否定意见的事项经审计,我们发现如下问题:1、日飞腾公司销售给利友公司产品一批,不含税价为400万元,成本为120万元,2006年12月30日,利友公司发现产品质地有问题要求退货.日正式办妥退货手续,退回产品验收入库.飞腾公司未做处理；（1分）2、飞腾公司的存货出现滞销,其账面成本为1200万元,日的可变现净值为580万元,飞腾公司对此尚未进行相应的会计处理.（1分）上述三个问题致使飞腾公司日资产总额虚增了1240万元.负债虚增了68万元,利润总额虚增了900万元,占报表已列报的50%,从而使飞腾公司由盈利1800万元减少到900万元.（1分）四、审计意见我们认为,由于受到前段所述事项的重大影响,飞腾公司财务报表没有按照企业会计准则和《股份公司会计制度》的规定编制,未能在所有重大方面公允反映了飞腾公司日的财务状况以及2006年度的经营成果和现金流量.（2分）中国注册会计师:蒙浩明日会计师事务所 中国注册会计师:何日坤（1分）广西南宁 （1分） 日 （1分）《审计案例分析》练习题一、下面是某企业生产和购买循环内部控制制度的部分内容,请你至少指出六个内部控制的薄弱之处,并提出改进建议.(1)所有生产用材料都存放在上锁的仓库中.仓库保管职责由一名主管和三名保管人员负责.生产用材料需要凭经生产车间主任签字的领料单向仓库领取.(2)仓库保管人员负责登记存货的永续盘存记录(包括数量和金额,用先进先出法计算发出存货的单价).另外,对每一个存货项目还登记最低储备量和经济订货批量.当实际库存低于最低储备量时,仓库主管打电话给负责登记应付账款的人员,由这一人员按照经济订货批量编制预先连续编号的订购单.根据常年的订购合同将订购单的原件发给供应商,副本保存在登记应付账款的人员那里.(3)当采购的材料到达企业时,由仓库保管人员验收.保管人员清点所收到的商品,并与运输商的发运单和供应商的装箱单核对,然后记入存货的永续盘存记录.发运单和装箱单按供应商分类由仓库保管人员保存.(4)当负责登记应付账款的人员收到供应商发票时,他打电话给仓库保管人员询问是否已收到材料.如果已经收到材料,他就将卖方发票与订购单核对,包括规格、品种、价格等,并编制应付凭单以支付货款；如果材料还没有收到,他就告诉仓库保管人员一收到材料就马上通知他,以便他能及时处理卖方发票.这期间,他将卖方发票放在他办公桌的抽屉里.答:一、由（1）（2）中仓管人员既承担了保管又承担了登记存货的永续盘存记录,不符合不相容的职责,建议应当分开,永续盘存记录由会计人员来做；二、（2）中仓库主管打电话给负责登记应付账款的人员,没有正式的申请购买的文件（请购单）,建议由正式的请购单作为申请购买的依据,请购单应由适当的人员审批；三、负责应付账款登记的人员,同时有负责订购材料及未付发票的支付,建议这两个职责进行分离；四、负责材料的验收应该有专人验收,仓库保管人员验收不妥,建议:要有专人进行验收；五、验收时要编制验收报告,而这里没有提到验收报告；六、未付发票没有妥善保管,建议,要进行妥善保管；七、要定期进行盘点.二、a是某个小公司的业主,现委托b注册会计师审计其会计记录.a告诉b注册会计师,审计必须按时完成,以便将审过的财务报表作为贷款申请书的一部分,送交银行.b注册会计师立即同意接受这项委托,并答应在3周内提交审计报告.a老板同意付给b注册会计师一笔固定的审计费用,另外还同意如果贷款得到了,加付奖励金.b注册会计师雇佣了两个会计专业的学生来执行审计工作,并花了几小时告诉他们如何审计 ；b会计师告诉学生不要把时间花在了解和评价内部控制上,应该集中精力来验证分类账上的数字计算的正确性以及汇总会计记录里的数据,以支持财务报表,然后b到另一个项目去了.这两个学生按照b注册会计师的指示,完成了审计工作,并在两个星期后向注册会计师提交了没有附注的财务报表.b注册会计师复核这些报表后,编制和签发了无保留意见的审计报告.要求:从审计准则、职业道德及质量控制三方面分析此业务.答:准则要求从业人员应具有专业胜任能力,两个学生不具备专业胜任能力,而且该业务也没有执行恰当的审计程序,还存在或有收费.财务报表里没有附注,不符合准则资料完整性的要求.职业道德同样要求不能有或有收费,也要求遵循审计准则.不能以个人名义承接业务.该例没有评价项目的独立性.质量控制准则要求审计人员有专业胜任能力,要对从业人员进行培训,实施业务承接的控制.还应对助理人员实施督导,对审计工作底稿进行复核.三、在我国常见的财务舞弊手法有哪些？你认为我国财务舞弊的原因有哪些？答: 手法:一、虚构经济业务:1、不如实填写原始凭证2、白条抵库3、取得虚假发票4、自制假单据、虚开发票5、虚构协议和合同6、制造假文件7、鸳鸯发票二、利用关联交易（一）利用关联购销舞弊1.制造虚假关联销售行为2.利用关联购销交易调整上市公司利润（二）利用费用分摊舞弊（三）利用关联资金融通舞弊-计收资金占用费原因:内部控制不完善.信息不对称.审计不足,惩罚力度不够四、xyz公司2004年会计报表的资产总额为7065万元,利润总额为982万 元.注册会计师对xyz公司2004年会计报表出具了保留意见审计报告,说明段表述如 下:“如附注五所述,贵公司2000年对a公司投资2 280万元,占a公司股权比例33％. 到2004年底,贵公司累计投资收益1 940万元,其中2004年列计1 185万元.但贵公司未提供a公司2003年和2004年的会计报表,受客观条件限制,我们未能对a公司实施审计,因而无法确认该项投资收益.”请分析该审计意见的恰当性.并简要说明理由.答:审计意见不恰当,应该出具的是无法表示意见的审计报告.原因:累计投资收益1940万元,影响非常巨大五、某零售公司是一家上市的美国大型零售折扣店.该公司为了掩盖其第一次重大经营损失的真相,将250万美元的损失篡改为150万美元的收益.其中102．6万美元是通过减少应付账款来实现的.执行该公司审计业务的会计师事务所由于执行了一些并无实效的审计程序；尤其是执行了无效的函证程序,而导致审计失败.最后,该零售公司倒闭了,会计师事务所也难辞其咎,受到证券委员会的批评,并且在联邦法院处理此事之前,负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月.下面是审计人员执行函证程序过程中的一些细节,请你加以评价.(1)审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性,从1100家广告商中抽取了24个样本,并向其中的4个广告商发函询证.(2)审计人员为了印证17．7万美元的差价退款,从该公司提供的名单中,随意抽取几个供应商,通过电话询证进价过高是否真实.在15个电话的询证过程中,公司先同供应商联系并通话交谈,然后将电话交给审计人员.(3)两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工时,得到了先后三个不同的解释,并且最终也未拿到书面证明文件,因此对贷项通知单的真实性提出质疑,在工作底稿中形成了一份备忘录.负责公司审计工作的事务所合伙人认为函证已经搜集到了足够的证据,可以证实贷项通知单的真实性,不需要实施追加的审计程序.(4)审计人员对从公司提供的广告商名单中选取的4家广告商发函询证,所收到的回函均指出所列示的预付广告费是错误的,审计人员没有查明差异的原因,确认了预付广告费的真实性和完整性.答:函证的样本量过低、只抽取了24个样本；函证过程由客户控制,无法保证函证能够取得可靠证据；函证过程当中存在的疑虑没有实施追加审计程序；对回函的结果没有进行恰当的处理.六、最近你无意中听到两个注册会计师的谈话,内容如下:cpa1:要想知道公司财务报告的所有使用人的特定需要是不可能的,比方说,我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计公司的财务报告呢?cpa2:可是你必须知道财务报告用户的需要,否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要.cpa1:但是我无法知道他们所有人的需要.我只好将注意力偏向股东或者银行的放贷部门,他们是更重要的报表使用人.此外,是管理当局最终负责报表的公允表达方式,我只负责对他们编制的财务报表发表意见,又不是我自己编制报表,你不要对我们审计人员期望太高了.cpa2:是公众的期望,而非我的期望.我可不希望因为没有达到用户的要求而被告上法庭.但是我完全同意你的看法,要想知道所有用户的需要是相当困难的,而且,每种用户需要的信息似乎都不同,你无法满足每一个人.如果利润高了,员工会要求加工资,税务局要求收取更多税,管理人员就希望将利润报告得低一点.我看我们只能运用会计准则来做判断,只要符合会计准则,我们就可以假设它是符合用户需要的了. cpal:这点我倒是同意的.分析: a．为什么审计人员需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要呢?b．评价cpa2的结论:因为无法确知所有使用人的需求,结果就只能依赖会计准则判断会计报表是否公允表达.c．请指出下面的五种报表使用人,每种人的信息需求可能会和其他人的需求产生什么样的潜在冲突.(1)现有的股东；(2)潜在的投资者；(3)企业内部的工会组织；(4)银行放贷部经理；(5)公司管理层.答:a. 审计报告的使用人对信息的要求是不一样的.对某个使用人来说重要的信息可能对另一个使用人来说并不重要.审计人员有责任发现重大的舞弊,如果审计人员不了解使用人的需要,就无法判断对客户来说什么是重要的,在执行审计的时候可能无法确定恰当的重要性标准.b. 结论是对的,即使知道所有报告使用人的需求,会计准则仍是判断会计报表是否真实表达的标准.c. 一般说来,现有股东重视企业盈利能力的信息；潜在投资者重视企业未来盈利能力的信息,工会组织重视企业的盈利性和利润率,以提高员工工资为目标,银行放贷部经理重视企业的财务状况,现金流量,以及项目的盈利性；公司的管理当局重视跟业绩考核相关的指标.因此最终的结果不一样,现有股东希望本期能多分股利,潜在投资者恰好相反.工会希望企业提高盈利能力,从而提高员工的工资；股东和管理层则希望能降低工资,从而减少成本,增加利润.银行希望企业有大量现金,资产变现能力强；股东则希望企业的资产还要以现金形式存放,要提高资金的使用效率.七、会计师a为某会计师事务所合伙人,2002年1月通过中间人承接w公司实收资本及会计报表的审验业务,在未到委托单位核实中间人提供的有关资料的情况下,出具了验资报告,并将验资报告的日期倒签为日,然后在此基础上出具了2001年度会计报表审计报告.2003年1月,该注册会计师在没有履行必要审计程序的情况下又为w公司出具了2002年度会计报表的无保留意见审计报告.此外,a还私刻所在会计师事务所的财务专用章开出收据,收取审计费用5.8万元,仅将其中的1.8万存入所在事务所帐户中,日,省注册会计师协会对a作出了吊销注册会计师证书并罚款1万元的处罚.要求:1、分析本案中注册会计师a的那些行为有损注册会计师职业道德形象？2、注册会计师a如果将1.8万元审计费用留归己有,其余存入所在会计师事务所帐户,是否合理？为什么？答:1、倒签日期,没有遵守审计准则的技术规范；没有实施必要的审计程序就出具无保留意见的审计报告；私自刻章收取费用,违反职业道德；对未审计事项发表意见,违反职业道德.2、不合理. 注册会计师要获得报酬必须通过事务所进行分配,不能私自截留.八、美国号称全世界最发达、最透明、监管体系最完备的资本市场.但在如此发达和成熟的资本市场,财务舞弊仍层出不穷,屡禁不止,你认为其病因有那些？答:（华尔街本末倒置的盈利预期、公司界扭曲的股票期权激励机制、独立董事摆设性的督导模式、管理咨询机构有失偏颇的出谋献策、准则制定机构对规则基础游戏规则的偏好,以及会计职业定位紊乱重心偏离审计业务,是导致美国财务舞弊屡禁不止的六大病因）九、abc会计师事务所的a和b注册会计师接受委派,对甲上市公司(以下简称甲公司)2003年度会计报表进行审计.甲公司尚未采用计算机记账.a和b注册会计师于日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:(1)甲公司产成品发出时,由销售部填制一式四联的出库单.仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账.(2)会计人员戊负责开具销售发票.在开具销售发票之前,先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量.(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行.采购部根据经批准的请购单发出订购单.货物运达后,验收部根据订购单的要求验收货物,并编制一式多联的未连续编号的验收单.仓库根据验收单验收货物,在验收单上签字后,将货物移入仓库加以保管.验收单上有数量、品名、单价等要素.验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单,付款凭单经批准后,月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账.会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿.(4)会计部审核付款凭单后,支付采购款项.甲公司授权会计部的经理签署支票,经理将其授权给会计人员丁负责,但保留了支票印章.丁根据已适当批准的凭单,在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票,并在凭单上加盖记“已支付”的印章.对付款控制程序的穿行测试表明,a和b注册会计师未发现与公司规定有不一致之处.(5)计划部根据批准,签发预先编号的生产通知单.生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单.仓库发料后,其中一联留存,一联连同材料交还领料部,其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算.(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下.董事会决定由总经理负责实施.总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖.甲公司规定:公司划人营业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户.经总经理批准,证券部直接从营业部资金账户支取款项.证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理.a和b注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核.根据总经理的批准,会计部已将8000万元汇人该户.证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记.(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人,总经理是聘任的.在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序.经了解,甲公司由财务部负责融资,2003年根据总经理的批示向中国工商银行借入了1亿元贷款.(8)甲公司设立了内部审计部,并直接对董事长负责.每年对子公司和各业务部进行审计,并出具内部审计报告.a和b注册会计师获取了2003年度所有的内部审计报告,经抽查表明,内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议.(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员.银行出纳员负责到银行取送支票等票据,并登记银行存款日记账.月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表.要求:(1)根据上述摘录,假定未描述的其他内部控制不存在缺陷,请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷,并提出改进建议.(2)根据对甲公司内部控制的了解和测试,请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关.答:（1）1、明细帐和总账都由一个会计人员统计,不妥.建议由不同人登记2、无缺3、未连续编号的验收单,验收单要求连续编号4、支票的填制和审核不应该由一个人负责,应由不同的人进行审核5、领料要经过审批,要有适当的授权审批凭证6、大金额的资金划转,应由董事会批准.7、控股股东不能同时担任甲公司法定代表人,融资权限应该由董事会拥有.8、内部审计应该对董事会负责.9、对账单和银行存款余额调节表不应该由出纳人员去签字十、注册会计师审计xyz公司2004年会计报表时,确定其会计报表的重要 性水平为500万元,主要是关注到以下两种情况:一是xyz公司2004年停止使用且准备 处置的固定资产在2004年没有计提折旧670万元；二是xyz公司对合同约定采用到岸 价格的一笔日发出的销售给美国a公司的业务确认主营业务收入650 万元.注册会计师在判断出具审计报告的审计意见的类型时,认为xyz公司不予调整的 固定资产少计提折旧情况会导致出具保留意见,但xyz公司不予调整的多计收入情况会 导致出具否定意见.最终,注册会计师对xyz公司2004年会计报表发表了否定意见的 审计报告.1．请分析该审计意见的恰当性.并简要说明理由.答:出具否定意见的审计报告,没有提折旧,没有按到岸价确认主营业务收入,影响很大,导致成本、利润、所得税出错,出具否定意见的审计报告是合适（保留意见也可）.十一、审计人员在审计过程中发现下列问题值得注意:1、 a企业将一次性收入的入会费计入当期收入,共计200万元.2、 企业确认当期违约收入100万.3、 当期发生广告费用共计50万,计入营业费用.4、 本期因偷税罚款10万并补交所得税40万,记入营业外支出.5、 企业某担保诉讼已有结果,原已计提“预计负债”20万,判决要赔偿200万,企业将180万计入营业外支出.针对上述问题,审计人员应如何审查,提出何种调整意见？1、 注会要查证入会费是否会影响以后各期的收入.若有影响则不能一次确认收入,应该分次确认；若无影响,则合理.2、 注会要进一步查证当期的违约收入是否合理.具体应查证100万收入是否已经收到,若已收到款项,则可以确认；若未收到,则要有对方的承诺书,承诺支付违约金.没有收到款也没有承诺书则不能确认收入.3、 广告费支出要查受益期限.要求注会除了查证发票还要查合同,看发生时间.还应取得当期已经播放广告的真实凭据,确认是否能计入当期费用.4、 查年度汇缴清单,明确企业所得税是属于上期还是本期.通常情况下,所得税一般属于上一年度.计入本期不合理.5、 查证企业有没有滥用会计估计.可以向被审计单位的律师询问对该诉讼的预计,也可以自己查看相关案件的赔偿责任来进行判断.十二、方志刚新任天华会计师事务所的总经理,他曾经做过营销工作,此番出任,踌躇满志.方志刚上任后,一改从前天华创办人的稳健作风,以经营企业的策略和手段来经营会计师事务所,使事务所的业务快速扩展.2005年,中国证券市场放松了上市公司的条件,使得证券市场异常活跃,有意申请股票上市的公司如雨后春笋.方志刚适时聘请了在证监会任要职的王先生做顾问,并大肆宣传.据说天华会计师事务所在各地签约承接了约八十家大中型极富发展潜力并欲上市的企业的审计业务.这些公司以前大都是中小型事务所的客户.好不容易花了数年甚至十余年培养的客户,忽然被天华抢走,那些中小型事务所对此极其不满.于是,指责天华事务所缺乏职业道德之声,在业界此起彼落.请问:(1)经营会计师事务所这一行业,是否如同经营其他的公司?是否能用广告或其他促销方式来扩大业务量?(2)招揽其他会计师事务所的长期客户是否合乎这一行业的职业道德?答:（1）不一样的,会计师事务所是特殊的业务中介,广告是不允许的（2）招揽手法是不对的,损害了同行的利益,他不是用优质的服务吸引客户,而是用可能具有内幕性质的不正当的手段招揽客户十三 、中安会计师事务所10月份接受c公司的委托,将对其当年的财务报告进行年度审计.11月里,该公司总经理邀请事务所的两位合伙人参加公司的会议.会上,总经理首先发言:“从我们10月31日的资产负债表看,公司的资金流动性较差,而明年我们需要从外界取得资金以扩大公司的经营规模. 为了使贷款人和投资人对本公司有良好的印象,顺利地筹到资金,我公司12月份的财务报表(资产负债表和利润表)所表现的公司状况应当足够完美.为此,我希望各部门主管人能在12月份内尽可能改善财务报表,特别是公司的流动性和盈利能力的表达.我厂邀请了事务所的会计师参加会议,以让他们理解我们将要采取的措施,并希望取得他们的协助.因为,公司的财务报表必须经过注册会计师的鉴证,才可能得到需要的融资.”销售部经理发言:“我们可以请我们的一些大客户,在12月中旬订购部分他们通常在次年才定购的货物.这样不仅可以增加本年度利润,也可以增加本年度的流动资产.”生产部经理的建议“我们在12月底前,突击将全年的订货的全部发送出去,就可以将这些收入全部表现在今年的账上.另外,还可以采取些其他措施,比如,对某些客户多发运货物,他们即使退货；也只能等到明年；我们今年账上的业绩会看上去蛮好.”会计经理接着说:“有一部分客户会在12月底发来定货单,对此我们无法在年内把货物发运出去,但可以在账上先列为销售.还有,这部分客户中总有的会在12月开出支票,但支票往往迟至1月初才能收到；对这些12月底开出的支票,我们可以通过记入12月31日的现金余额中.”财务经理建议一:“我们公司有一部分员工购买本公司股票而签发的本票年内尚未到期,我们应该动员他们想方设法拿出现金来,哪怕明年初再还给他们也行.”建议二:“为了改变流动比率,我们可以做的另一件事是:在12月31日那一天签发支票偿还大部分流动负债,但支票拖几天再送出,或者故意把支票内容填错而让银行退回,这样实际上就会延至明年1月才真正付款,那时又会有新的收入,能够应付得了这一批偿债的需要.” 生产经理接着又提出最后的两个建议:“我们有一部分准备今年内降价处理 的存货,可以拖到明年再处理；账上就可以保留这部分存货的原值.再有,我们 已经订购的一批新设备,可以要求供应商推至明年再发货,并请他们1月份再开 来账单.”总经理在听完所有的建议后,对事务所的两位合伙人说:“你们已经看到了, 为了我们之间的密切合作,我们已经把所有的想法都告诉了你们,希望这些想 法不要妨碍你们发表无保留意见.同时,我们在签订审计合同时讲好的预先 支付的那部分审计费,也请你们宽限到明年1月.对我们以上意见,你们认为 如何?”讨论 (1)如果你是会计师事务所的合伙人之一,请对会议中的各项建议加以评 论.这些建议属于违法行为吗?(2)假如公司通过了上述各项建议,你会向公司保证出示无保留意见的审计 报告吗?为什么?(3)你会因为公司执意采取上述建议而中止与公司已签订的审计合同吗?十四、在安然审计案例中,其会计舞弊手法有哪些？安达信在对安然审计中主要存在哪些问题,对我们有什么启示？答:会计舞弊手法:（1）通过spe高估利润,隐瞒负债（2）利用出售回购和股权转让,操纵利润（3）策划不具经济实质的对冲交易,掩盖投资损失（4）空挂应收票据,虚增资产和股东权益(5）尚在调查的其他问题1.隐瞒负债:就2000年就高达118.31亿美元,包括隐瞒银行借款.2.虚构能源服务合同,无中生有的确认了3800万美元的收益.3.伪造经营活动的现金流量5亿美元4.涉嫌逃避税收等安达信在对安然审计中主要存在的问题:（一）出具严重失实的审计报告和内部控制评价报告（二）对安然公司的审计缺乏独立性（三）知错不改,未及时予以纠正（四）销毁审计档案,妨碍司法调查启示:1、独立性是注册会计师的安身立命之本2、注册会计师要处理好遵守执业规则与遵守基本原则的关系十五、在银广夏案例中,注册会计师审计存在的主要问题是什么？我们应如何防范审计风险？答:注册会计师审计存在的主要问题1、银广夏编制合并报表时,未抵消与子公司之间的关联交易,也未按股权协议的比例合并子公司,从而虚增巨额资产和利润.注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题2、注册会计师未能有效执行应收账款函证程序3、注册会计师未有效执行分析性测试程序4、天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任,审计人员普遍缺乏外贸业务知识,不具备专业胜任能力5、对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况,审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注如何防范审计风险1、银广夏编制合并报表时,未抵消与子公司之间的关联交易,也未按股权协议的比例合并子公司,从而虚增巨额资产和利润.注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题2、注册会计师未能有效执行应收账款函证程序,在对天津广夏的审计过程中,将所有询证函交由公司发出,而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处.2000年发出14封询证函,没有收到一封回函3、注册会计师未有效执行分析性测试程序,例如对于银广夏在2000年度主营业务收人大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况,注册会计师既未实地考察,又没有咨询专家意见,而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”4、天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任,审计人员普遍缺乏外贸业务知识,不具备专业胜任能力5、对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况,审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注(例如注册会计师审查的几份事实上根本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上．每种商品前的“出口商品编号”均为空白.十六、在渝钛白审计案例中,产生了我国证券市场上第一份否定意见的审计报告,请你对注册会计师出具该意见的理由加以评价,并谈谈该案件对我们的启示.答:对注册会计师出具该意见的理由加以评价:（是合理的.构成发表否定意见审计报告的依据:当未调整事项、未确定事项或违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时,注册会计师可以发表保留意见；但是如果其影响程度超过一定范围,以致会计报表无法被接受,被审计单位的会计报表已失去其价值,而只能发表否定意见.）启示:1、产生了中国证券市场中的第一份否定意见审计报告,可以看作是中国注册会计师成熟的标志.2、标志着注册会计师社会责任意识的加强和中国注册会计师行业已具有一定的独立性.我国证券市场的发展,还存在一个逐步完善的过程.十七、通过对上市公司审计资料分析,你认为我国注册会计师审计的效果体现在哪些方面？答:抑制利润操纵、保证再融资秩序、维系退市制度、稳定税制、警示可疑交易、在年间对多达2,500亿的利润和10,000亿的总资产做了调整.十八、在达尔曼公司的审计案例中,注册会计师的审计失误主要在哪里？对我们有何启示？答:注册会计师的审计失误:在货币资金审计及存货审计中未尽到勤勉责任,存单质押问题 4.27亿存单质押,未识别1.054亿的钻石毛坯价值.启示:（一）要高度关注未取得发票的存货（二）审计师要高度关注在建工程的真实性审计（三）要高度高度关注定期存单审计（四）加强货币资金审计,提防现金信息流的欺骗性（五）关注上市公司实质性风险十九、日,助理人员小张经注册会计师王玲的安排,前去广生公司验证存货的账面余额.在盘点前,小张在过道上听几个工人在议论,得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品.对此,小张对存货进行实地抽点,并比较库存量．与最近销量.抽点结果表明,存货数量合理,收发亦较为有序.由于该产品技术含量较高,小张无法鉴别出存货中是否有变质产品,于是,他不得不询问该公司的存货部高级主管.高级主管的答复是,该产品绝无质量问题.小张在盘点工作结束后,开始编制工作底稿.在备注中,小张将听说有变质产品的事填人其中,并建议在下阶段的存货审计程序中,应特别注意是否存在变质产品.王玲在复核工作底稿时,再一次向小张详细了解存货盘点情况,特别是有关变质产品的情况.对此,还特别对当时议论此事的工人进行询问.但这些工人矢口否认了此事.于是,王玲与存货部高级主管商讨后,得出结论,认为“存货价值公允且均可出售”.底稿复核后,王玲在备注栏后填定写了“变质产品问题经核实尚无证据,但下次审计时应加以考虑.”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告,使得他们贷款遇到了不少麻烦.审计结束后,注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告.两个月后,广生公司资金周转不灵,主要是存货中存在大量变质产品无法出售,致使到期的银行贷款无法偿还.银行拟向会计师事务所索赔,认为注册会计师在审核存货时,具有重大过失.债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿,认为注册会计师明知存货高估,但迫于总经理的压力,没有揭示财务报表中存在问题,因此,应该承担银行的贷款损失.（1）引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿?(2)注册会计师王玲是否已尽到了责任?(3)对于银行的指控,这些工作底稿能否作为支持或不利于注册会计师的抗辩立场？(4)银行的指控是否具有充分证据?请说明理由.答:（1） 工人议论并非是有效证据,但提供了审计线索与范围.注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管,显属冒昧.如果注册会计师已对存货允当有明确结论,就不应再将上述不负责任的议论留在审计工作底稿之中,更不应该将“下次审计时应加以考虑”的字眼留在工作底稿之中.（2） 不称职,赵某没有利用专门的审计程序去追查审核存货中有否变质问题,又没有在审计工作底稿中删除那些不负责任的字眼,以致混淆了审计工作底稿与审计结论之间的结论关系.（3） 有损注册会计师的抗辩立场.从工作底稿看,说明注册会计师缺乏信心,且对证据的判断有误.已有的审计证据无法支持审计结论.（4） 审计程序虽然基本合理,但没有完全遵守审计准则.特别是在证据方面,缺乏专业判断能力.因此,尽管没有重大过失,但还是存在普通过失.如果注册会计师事先知道该报告将向银行贷款,按照规则,应当承担责任.如果事先并不知道用于贷款,注册会计师可以适当抗辩,以不是预期受益第三者进行反驳.二十、在南方保健审计案例中,安永忽视了哪些财务预警信号,导致了审计失败？答:舞弊指控、公告政策调整、雇员举报、内审人员、同业比较、董事会监督失控二十一、（实训）y股份有限公司（以下简称y公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售,采用手工会计系统,产品销售以y公司仓库为交货地点.c和d注册会计师负责审计y公司2005年度会计报表,于日至12月15日对y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价.资料一:c和d注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制:（1）询问y公司有关人员,并查阅相关内部控制文件；（2）检查内部控制生成的文件和记录.c和d注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下:（1） 在了解内部控制后,如认为y公司内部控制设计合理且得到执行,则对相关内部控制进行测试；（2） 选择日至日作为控制测试样本总体的所属期间；（3） 在控制测试的基础上,形成对y公司2005年度内部控制有效性的最终评价.资料二:c和d注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序,部分内容摘录如下:（1） 采购原材料须由请购部门编制请购单,采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单.采购的原材料经采购人员验收后入库,仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单,并交采购人员签字确认.（2） 应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单,并编制预先连续编号的付款凭单.会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后,登记原材料和应付账款明细账.月末,在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后,应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总.应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单,会计部门据此将相关原材料暂估入账.（3） 销售的产品发出前,信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字.在剩余赊销信用额度内的销售,由信用审核部门职员e审批；超过剩余赊销信用额度的销售,在职员e审批后,还需获得经授权的信用审核部门经理f的批准.（4）仓库开具预先连续编号的发货单,并在销售的产品装运后,将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客.开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票,在保留副本后将相关单据送交会计部门职员g审核.会计部门职员g核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账.资料三:c注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:（1）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单,会计部门据此将相关原材料暂估入账,并在10月1日全额冲回.上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤,单价为每公斤1 300元.经核对批准发出的采购订单和入库单,数量和单价均相符,但c注册会计师注意到y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元.财务人员解释,由于原材料运费是与运输单位另行结算的,因此在原材料暂估入账时未予考虑,并且,在10月8日收到运输单位的运费发票时,y公司已将运费计入该原材料的采购成本.c注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录.（2）原材料明细账显示,y公司在11月27日购入乙原材料694公斤,金额为70 000元（不含增值税）. c注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤,单价为每公斤100元（不含增值税）,但相应的入库单所列数量为694公斤.财务人员解释,上述数量差异是运输途中损耗所致.按照y公司原材料采购管理规定,乙原材料允许的入库检验差异率为±1％.资料四:d注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:（1） d注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单,编号为3076号至3079号,购货单位均为v公司.d注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录,与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日.（2） w公司是y公司2005年7月新发展的客户.y公司信用审核部门批准w公司的赊销信用额度为500 000元.在收到w公司于7月5日预付的100 000元后,y公司以每件117元的价格（含增值税）分别于7月10日和12日向w公司发出3 500件和1 800件产品,并于7月30日收到剩余款项.d注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单,销售单的信用审核记录显示,上述两批产品均经信用审核部门职员e批准即予发货.d注册会计师检查了相关的银行收款单据,没有发现异常.（3）d注册会计师从y公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易,注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日,发货单编号为6256号；11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日,发货单编号为6255号.财务人员解释,由于y公司运输安排原因,上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出,但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日,故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日.要求:（1）针对资料一,假定不考虑其他条件,请指出c和d注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制.（2）针对资料一,假定不考虑其他条件,请指出c和d注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷,并请简要提出改进建议.（3）针对资料二第（1）至第（4）项,假定不考虑其他条件,请逐项判断y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷.如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议.（4）针对资料二第（1）至第（4）项,请指出哪一项与（5）针对资料三第（1）和第（2）项,请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关.（6）针对资料三第（1）和第（2）项、资料四第（1）至第（3）项,假定不考虑其他条件,请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行.如果表明相关内部控制未能得到有效执行,请简要说明理由,并提出改进建议.答:（1）针对资料一,除了提到的两个方法,还可以选择观察被审计单位内部控制的运行,来了解内部控制的情况.可以选择若干有代表性的交易或者事项进行测试,来了解内部控制.（2）第一条是不对的,测试有两个条件,一相信内部控制,二节省时间,这条中没有考虑成本效益的因素.第二条的缺陷是时间安排上不全面,所属时间应该安排在12月31号,采取的补救措施是对12月份进行补测.第三点也是有问题的,在控制测试形成的基础上,在一般情况下,对控制的评价有三次:初评、进一步评价、最终评价.最终评价是在实质性测试以后再做的.（3）第一条的内部控制有问题,采购部门无权审核请购单,请购单通常应该由各个请购部门中对预算负责的主管进行签字审核；采购人员不能验收入库,应由独立验收部门验收入库,建议公司应成立独立的验收部门,验收时要有验收报告.第二条,应付凭单部门应该核对的还有验收单,核对资料不应在月末才进行核对,这样不便于及时发现问题,应平时就进行核对,应付凭单部门对已经验收入库的相关原材料数量该由会计部门进行汇总.第三条,f经理的审批权限没有受到限制会导致企业的信用额度失控.第四条,主营业务收入明细账和应收账款明细账应由不同的人来登记.（4）资料二里面的第二项内容,与“已发生的购货均已记录”这一控制目标相关.针对该控制目标的测试程序:1、检查订货单连续编号的完整性2、检查验收单连续编号的完整性3、检查卖方发票编号的完整性.（5）资料三中的第一项反映了运费没有算进估价中,这个事项与存货和应付账款的完整性和股价分摊的认定相关.第二项应该没有问题.（6）资料三中的第一项,内控没有得到有效执行,原因是由于入账不及时,建议是一次性账户入账；资料三中的第二项,执行了有效的内部控制,因为它的误差是在允许的范围内；资料四中的第一项,发票开具不及时,发货单和发票最好同一天开具；第二项中,应该是超过赊销的信用额度,控制没有得到遵守；第三项中,控制没有很好的遵守,因为按要求是连续按顺序使用发货,是一个正常的控制,在这里是没有遵循,没有有效的遵循内部控制,建议按实际的发货时间按顺序填发货单.二十二、（实训）w公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品销售以w公司仓库为交货地点.w公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行.系统自20×6年以来没有发生变化.w公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商.a和b注册会计师负责审计w公司2007年度财务报表.资料一:a和b注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的w公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上,w公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%.w公司管理层实行年薪制 ,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动.w公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%.（2）w公司财务总监已为w公司工作超过6年,于20×7年9月劳动合同到期后被w公司的竞争对手高薪聘请.由于工作压力大,w公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年.（3）w公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争激烈.为巩固市场占有率,w公司于20×7年4月将主要产品（c产品）的销售下调了8%至10%.另外,w公司在2007年8月推出了d产品（c产品的改良型号）,市场表现良好,计划在20×8年全面扩大产量,并在20×8年1月停止c产品的生产.为了加快资金流转,w公司于20×8年1月针对c产品开始实施新一轮的降价促销,平均降价幅度达到10%.（4）w公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输,运输由w公司承担,但运输途中风险仍由客户自行承担.由于受能源价格上涨影响,2007年的运输单价比上年平均上升了15%,但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天.（5）20×7年度w公司主要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化,但由于技术要求发生变化,d产品所耗高档金属材料比c产品略有上升,使得d产品的原材料成本比c产品上升了3%.（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外,w公司没有其他借款.上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线,以满足d产品的生产需要.该生产线总投资6500万元,20×6年12月开工,20×7年7月完工投入使用.（假设不考虑利息收入）资料三:a和b注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制,部分内容摘录如下:（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单,并在将产品交运输商发运后,将发货单设计为“已执行”状态并提交结算部门.结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料,在系统中生成并打印销售发票,系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入,并据此过入应收账款和主营业务收入账薄.（2）每月末,系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入,并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单.系统授权可以生成和阅读该报告的人员是w公司销售部经理和总经理.资料四:a和b注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:（1）a注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程,并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试,未发现异常.（2）b注册会计师询问了总经理和部门经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况,他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况,因此,从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告.在b注册会计师的要求下,销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告,b注册会计师没有发现存在不匹配的事项.要求:（1）针对资料一（1）至（6）项,结合资料二,假定不考虑其他条件,请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险.如果认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次.如果认为属于认定层次,请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关.（2）针对资料三（1）至（2）项,请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关.（3）针对资料三（1）至（2）项,假定不考虑其他条件,请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷.如果存在担缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议.（4）针对资料四（1）至（2）项,假定不考虑其他条件,请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行.如果表明相关内部控制未能得到有效执行,请简要说明理由.（5）针对资料一（1）至（6）项,结合资料三和资料四,假定不考虑其他条件,请判断资料三所列控制来防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果.如果有效果,请指出资料三所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系,并简要说明理由.答:（1）资料一（1）所列事项存在重大错报风险.w公司的管理层可能为了实现高于行业平均增长率的销售收入,有可能会虚增收入.该风险是属于认定层次的.与营业收入的发生认定相关.资料一（2）所列事项存在重大错报风险.w公司关键人员,会计人员变动频繁,可能导致会计人员缺乏胜任能力.该风险是属于财务报表层次的重大错报风险.资料一（3）所列事项存在重大错报风险.新产品d的开发,可能成本核算,存货计价方面存在错误,c产品停产,存货计价方面可能存在风险.该风险是属于认定层次的错报.相关事项与存货、存货跌价准备,计价和分摊的认定相关,还与相应的准确性认定相关.资料一（4）所列事项存在重大错报风险.单价涨了15%,但是销售费用--运输费的比例没有达到15%左右,有可能存在重大错报风险.该风险是属于认定层次.相关事项与销售费用的准确性认定相关.资料一（5）所列事项存在重大错报风险.主要产品的成本结构比例发生变化,可能导致计算出错,有可能存在重大错报风险.该风险是属于认定层次的重大错报风险.相关事项与存货存在,计价和分摊的认定相关.资料一（6）所列事项是否可能表明存在重大错报风险.根据已知资料估算的利息资本化金额与报表中的利息资本化金额不一致,可能存在重大错报风险.该风险是属于认定层次的.相关事项与固定资产、在建工程的计价和分摊,财务费用的准确性的认定相关.（2）资料三（1）与主营业务收入,应收帐款认定相关.完整性、发生、准确性、存在的认定相关.资料三（2）营业收入、营业成本控制相关,完整性、发生、准确性、截止的认定相关（3）资料三里的第一项是存在缺陷的.发货前,没有经过赊销部门的审批；开发票时,没有考虑商品的价目表.发货前,要经过赊销部门的审批；开发票时,要根据商品价目表确定.资料三里的第二项的控制是存在缺陷的.系统授权可以生成报告的人,不该包括销售部的经理,销售部的经理通常情况下是负责批准订单的,生成报告是起一个核对作用的.不符合控制要求.取消销售部经理生成和阅读报告的权限.（4）资料四里的第二项表明内部控制没有得到有效控制,未按期生成报告.（5）资料三,仅仅对资料一中的第一项和第四项有控制效果.其中,第一项中的两个都有控制效果,通过自动化的控制,可以确定营业收入是否真实发生；月末的核对检查也可以降低月末错报的风险.第四项主要是资料三中的第二项控制发挥作用,第四项主要是运费的问题,通过发货单订单的核对,确定销售是否实现,以此计算运费计算是否准确,这样可以降低错报风险.二十三.假如你是注册会计师,当你发现被审计单位存在舞弊时,你应如何应对？（10分）答:1获取管理层的声明书,告知被审计单位的管理层；2适当地与管理层进行沟通；3与治理层进行沟通；4审计意见中反映；5终止审计业务；6征询律师意见,确定是否向监管机构报告.二十四.随着市场经济的发展及审计市场竞争的加剧,企业对会计师事务所的期望越来越高,但企业又普遍认为事务所提供的简式审计报告越来越不能满足其需求.以下是一位注册会计师和财务总监的对话:财务总监:审计报告有固定的故事,从审计报告本身看不出质量的高低,但为什么你们事务所的收费远远高于其他会计师事务所？注册会计师:审计报告本身的质量高低是由事务所的信誉作支持的,由信誉高的事务所提供的业务有助于公司声誉的提升,所以,跨国公司的审计业务一般会委托著名的国际会计公司来提供.况且,我们提供给贵公司的服务,不仅仅是对会计报表的合法性和公允性提供鉴证意见,还有助于改进客户经营业绩、提高服务质量等方面出发为贵公司提供“客户价值行动计划”,以满足并超越企业的期望值.财务总监:满足并超越我们的期望？你们了解我们的期望吗？我们希望你们能对我们的危机管理提供意见,我们期望能够合理节税,我们期望在并购重组中以最低成本取得效果,我们期望企业内部减少资产损失和被盗,我们希望按照有利于公司发展的思路来处理会计账簿并反映在报表上....你们能满足吗？如果你们想满足并超越我们的期望,是否影响审计的独立性？要求:1.面对本案例中财务总监的期望,谈谈你对满足和超越客户期望的看法.2.满足并超越客户期望的目标有哪些？答:1、财务总监的期望并不过分.注会应当满足,关键是在符合职业道德的前提下为会计师事务所拓展这些业务.这些也对注册会计师的专业水平提出了新的要求.2、审计过程中加强跟被审计单位的沟通；审计过程中把客户的期望结合到审计过程中；把客户的期望引导到相关领域,提供非审计服务,为客户实现期望二十五、识别上市公司利润操纵的方法有哪些？答:分析性复核法、关联交易剔除法、不良资产与虚拟资产剔除法、非经常性损益剔除法、特殊报表项目分析法二十六、（一）案例线索案例一:注册会计师张刚在审计大华公司2000年度会计报表将近结束时,大华公司财务主管提出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度的会计记录,其理由如下:2000年度的有些发票因收到太迟,不能记入12月份的付款记账凭证,公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书.案例二:注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现,该公司因财务状况不佳,无法支付已有3年账龄的欠a公司的货款10万元（增值税项不计,下同）,经与债权人协商,并达成如下债务重组协议:债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务.双方已在本年度履行了债务重组协议,但新兴公司未按规定进行账务处理.案例三:注册会计师李文在审计h公司“应付账款”时,发现该公司存在3年以上账龄的应付账款――a公司600万元.通过查阅原始凭证和询问有关业务人员,未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质,无法判定负债的存在性.案例四:注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时,发现:该公司于12月28日购入的g货物50万元,已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点.但卖方发票于次年1月5日才收到,并在次年的1月份进行了账务处理,本年度无进货和相应负债记录.如何分析查证？1. 注会要查证验收报告和发票是否在同一会计期间,如果在不同会计期间就要注意有无漏记应收帐款的情况,而且漏记说明书不能做正当的审计程序,仅仅是提供额外的保证2. 没有进行账面的处理,注会应该查证债务重组协议,并依据债务重组协议进行账务处理,并且详细的记录到工作底稿中3. 注会可以向对方函证,来查证该应付账款的存在4. 注会应去查证12月g货物的验收报告,以及12月份的会计处理,如果没有就要重新确认应付账款,并进行应付账款二十七、案例一:注册会计师吴生在对大华公司审计时,发现预付账款科目中有3年前预付给a公司购材料款1000万元和b公司购工具款500万元.注册会计师吴生向大华公司索取供货合同及相关资料时,均未能提供,要求进行函证时也无法发函和回函.案例二:注册会计师李文在对新兴公司预付账款项目审计时,发现其中有支付给c公司的在建工程款项300万元.案例三:注册会计师张刚在对东方公司预付账款项目审计时,发现预付账款和应付账款科目中均有d公司明细账户,预付账款科目有预付d公司货款100万元,应付账款科目中有应付d公司贷款80万元.张刚通过对被审计单位会计人员查询核实,确定应付d公司的货款应与预收账款进行冲销处理.如何分析查证？案例一、注会可以查证汇出款项的原始凭证和授权资料；提供书面材料说明款项的用途和没有清算的原因；再次函证案例二、注会要注意该在建工程是否已开具相应的发票,是否需要从预付账款中转入在建工程；查证工程进度. 案例三、查证是否重复在预付账款和应付账款中记入了d公司的明细账户,若重复记入,应该进行重分类冲销调整.二十八、对施乐公司的审计中,主要存在哪些问题？答:1、融资权益回报率的审计问题2、毛利规范化的审计问题3、租赁设备提价和展期的审计问题4、不恰当调增残殖的审计问题5、不恰当计提和转回准备金的审计问题6、资产组合策略交易的审计问题二十九、在科龙电器的审计中,注册会计师的审计存在哪些问题？答:德勤对科龙审计过程中存在的主要问题包括:审计程序不充分、不适当,未发现科龙现金流量表重大差错等.第一,在执行审计程序等方面,德勤的确出现了严重纰漏,对科龙电器的审计并没有尽职.第二,德勤对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时,直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额,并推算出科龙电器各期主营业务成本.在未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点的情况下,德勤通过上述审计程序对存货和主营业务成本进行审计并予以确认,其审计方法和审计程序均不合理.第三、德勤在存货抽样盘点过程中缺乏必要的职业谨慎,确定的抽样盘点范围不适当,审计程序不充分. 第四、科龙销售收入确认问题,体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则,同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据.第五、德勤审计科龙电器分公司时,没有对各年未进行现场审计的分公司执行其他必要审计程序,无法有效确认其主营业务收入实现的真实性及应收账款等资产的真实性.２００９／０４总第３８４期文章编号:１００１―１４８ｘ（２００９）０４―００４７―０４商业研究ｃｏｍｍｅｒｃｉａｌｒｅｓｅａｒｃｈ信息充分披露与商业秘密保护的均衡――基于成本效益的分析刘新仕（河南大学会计研究所,河南开封４７５００１）摘要:信息的充分…专业:xxxx班级:xx姓名: xxx学号:xxxxxxxxxxx实践地点: 延安实践时间:日至日共6天大学的第一个暑假到来,我们也不能再孩童般挥霍时间,所以我们在这个暑假里走出校园,踏上社会,来用我们略显青涩的双…《审计案例研究》教学辅导（七）1．注册会计师王红通过对ca公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后,发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况: 库存现金未经认真盘点；接近资产负债表日前入库的a产品可能已计入存货项目,但可能未进行相关的会计记录… 长汀新桥中学“向不文明行为告别”主题教育活动方案一、指导思想:为了进一步优化学校育人环境,净化学生思想,养成文明的行为习惯,真正做到歌颂真善美,鞭挞假丑恶,学校决定结合我校实际情况,开展以“向不文明告别”为主题的教育活动.旨在进一步教育学生说文明话…作业变奏曲早晨,太阳睡醒了,它爬到空中,开始上班了.它射出嫩黄的光芒,照进了我家的窗台.我睁开朦胧的睡眼,揉揉双眼,开始做起了作业.我翻开厚厚的奥数书,做起了奥数.我看着奥数书上的一条条“小虫”,像着了魔似的,双眼发直.这小虫勾引起了我的睡意,我的身… 本文由()首发,
上一篇：长宁区人大常委会听取审议了《长宁区2014 年度本级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》,与会人员对审计报告中提出的问题展开热烈讨论,充分肯定审计机关所做的工作,认为今年的财政预算审计有 深度、有广度、有透明度.审计工作报告内容全……
下一篇：期间的任期经济责任/财务收支情况/物资采购内控专项等（审计内容）进行了现场审计/送达审计（审计方式）.[工作情况段] 本次审计的范围包括xxx总部及其下属yyy、zzz等w个机构,审计的重点是xxx（被审计人）担任yyy（被审计单位……
合作伙伴提供补充内容