对预收款的纳税义务的发生时间发生时间有何规定

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-04-21 07:42 标签： 纳税义务的发生时间
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企业预收账款的纳税义务发生时间应如何确定
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在日常工作中，有些纳税人对预收账款的纳税义务发生时间弄不明白，由此带来一定的涉税风险。那么，企业预收账款的纳税义务发生时间，究竟应如何确定？下面，小编从、消费税、营业税、等方面进行解答！　　增值税　　第三十八条规定，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。　　《部、国家总局关于将铁路运输和邮政业纳入改征增值税试点的通知》(〔号)规定，纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　　因此，预收账款的纳税义务发生时间，可分为3种：　　1.生产销售生产工期未超过12个月的货物，其纳税义务发生时间为货物发出的当天；　　2.生产销售生产工期超过12个月的货物，其纳税义务发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；　　3.对于纳税人提供有形动产租赁服务来说，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　　消费税　　费税暂行条例实施细则第八条规定，纳税人销售应税消费品，采取预收货款的，其消费税纳税义务发生时间，为发出应税消费品的当天。　　《财政部、关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》(〔1994〕95号)规定，纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭据的当天；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。　　因此，预收账款的消费税纳税义务发生时间，应区分金银首饰和非金银首饰纳税人进行确定：　　1.对于销售金银首饰的纳税人，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭据的当天；　　2.对于非销售的纳税人，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。　　营业税　　实施细则第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天；纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　　因此，预收账款的纳税义务发生时间，不论是转让土地使用权或者销售不动产，还是提供建筑业或者租赁业劳务，均为收到预收款的当天。　　　　企业所得税的纳税义务发生时间取决于税法对收入的确认。《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔号)规定，在满足收入确认的条件下，销售商品采取预方式的，在发出商品时确认收入。企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(完工百分比)法确认提供劳务收入。　　因此，实行预收账款，对于纳税人来说，其收入确认时间大致可分为2类：　　1.销售货物，以发出商品时间为纳税人确认收入时间；　　2.提供劳务，如果不跨纳税期，纳税人确认收入时间为提供劳务终了时；如果跨纳税期，一般采用完工进度(完工百分比)法确认劳务收入。
中国会计社区官方微信公众号：会计通。对预收款的纳税义务发生时间有何规定？
全部答案（共1个回答）
不同的税种，纳税发生的时间不一样。如：
消费税的纳税义务发生时间：
消费税一般以应税消费品的生产者为纳税人，在销售环节纳税。金、银首饰在零售环节纳税。
纳税人销售应税产品的资源税纳税义务发生时间，根据其结算 方式的不同分为下列几种情况：
采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的
营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款额或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人在提供应税劳务，转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉的时...
纳税人销售货物和应税劳务，其增值税纳税义务发生时间为收 讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具
发票的当天。主要有下列几种情况：
营业税按规定在取得营业收入额、转让额、销售额时缴纳税款。 纳税义务的发生时间，主要包括以下几种：
（1）营业税的纳税义务发生时间一般为纳税人收讫营业收入款...
《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务的发生时间。纳税义务发生时
间，是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。①销售货物或者应税 劳务，为收讫销...
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财税[2003]16号五关于纳税义务发生时间问题：单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。
但这条被财税[2009]61号废止，那是不是说预收款也要报营业税呢？依据是什么？
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新营业税实施细则第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
　　纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
提供其他应税劳务呢？
条例第十二条 “ 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。”
细则第二十四条&&条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。& &
条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
1、“收讫营业收入款项’和“取得索取营业收入款项凭据”作为纳税义务发生时间的前提条件是：必须提供应税行为。
如果只收取货款包括预收款、预付款，预存费用、预收定金等，尚未发生应税行为，即我们通常所说的预收款，特殊情况:除新细则第二十五条“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”等情形外，不能确定其纳税义务发生。& &
2、“营业收入款项”并不仅指货币，应是取得的全部经济利益。& &
3、收讫营业收入款项，根据新细则第二十四条规定“是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项”。
4、取得索取营业收入款项凭据的当天，根据新细则第二十四条规定，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。这里需要注意的一是索取营业收入款项凭据不是指发票。发票是收款方开具给付款方的报销凭证，不是索取营业税收入款项凭据，应当依据营业税纳税义务发生时间的规定来确认，而不能以发票开具的时间来确认；二是适用范围是开始提供应税行为但没有收到营业收入款项的情形，也包括开始提供应税行为但在书面合同约定的时间内没有收到营业收入款项的情形。
5、国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。这是授权财政部和国家税务总局根据经济发展情况适时制定有关政策的规定。
综合以上五点，纳税义务发生时间的确定以发生应税行为为前提，应税行为发生前收到款项，除特殊情况外，暂不计入收入，不作为纳税义务发生；应税行为开始提供到结束，有合同的，以实际付款时间和合同约定的付款时间按孰先原则确定，最晚不能超过合同约定的时间；没有合同的（或合同没有付款时间的）以实际付款时间和应税行为完成时间按孰先原则确定，最晚不能超过应税行为完成的当天。
& && & 营业税条例及实施细则用了反向列举的立法技术，所以立法原意很明确：除了销售不动产、转让土地使用权、租赁业务外，其他的预收款项不在预收时点缴纳营业税。但可悲的是，各地税务局为了方便管理，都可能会要求在预收时点即开始纳税。
& & 极权政府发展到今天，时时刻刻处处，都是作为中国人民的异己力量出现。
谢谢，解释很很好。
能说一下这解释的出处吗？
:Q:'(:shutup:
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