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审计习题案例及答案提示
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审计习题案例及答案提示
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被动识别第二时段期后事项
13:49:24东奥会计在线字体：
　　2015《审计》预习考点：被动识别第二时段期后事项
　　【小编导言】现阶段进入2015年注会预习备考期，是梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2015《审计》预习考点：被动识别第二时段期后事项。
　　【内容导航】：
　　1.总体要求
　　2.管理层修改财务报表时的处理
　　3.管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理
　　4.管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理
　　【所属章节】：
　　本知识点属于《审计》科目第十八章完成审计工作第二节期后事项的内容。
　　【知识点】：被动识别第二时段期后事项
　　1.总体要求(精准掌握)
　　(1)在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序;
　　(2)如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取以下措施：
　　①与管理层和治理层(如适用)讨论该事项;
　　②确定财务报表是否需要修改;
　　③如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
　　【提示】注册会计师对于“第二时段期后事项”的审计责任关键是“在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实”。
　　2.管理层修改财务报表时的处理(重点掌握)
　　(1)注册会计师应当将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期;
　　(2)注册会计师需要获取充分、适当的审计证据，以验证管理层根据期后事项所做出的财务报表调整或披露是否符合适用的财务报告编制基础的规定;
　　(3)在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的上述审计程序延伸至新的审计报告日。
　　在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：
　　①修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
　　②出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
　　3.管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理(重点掌握)
　　如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见，然后再提交审计报告。
　　4.管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理(重点掌握)
　　(1)如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出;
　　(2)如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
　　东奥网站发布的知识点由于内容及时更新的需要发布的是往年教材内容，需要查询最新知识点内容的考生请参考2014《轻松过关》系列参考书及相关课程。
责任编辑：龙猫的树洞
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【在线练习】2011年注会《审计》第二十七章　审计报告~练习题
　审计报告
一、单项选择题
1、下列不属于注册会计师对财务报表审计时所出具的审计报告中注册会计师责任段所描述的内容是（　　）。
A.“选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估”
B.“我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见”
C.“审计工作还包括评价治理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报”
D.“审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据”
2、审计报告的收件人应该是（　　）。
A.审计业务的委托人
B.社会公众
C.被审计单位的治理层
D.被审计单位管理层
3、注册会计师于2011年1月28日开始对被审计单位2010年度财务报表进行审计，2月18日完成外勤审计，2月21日管理层签署了已审财务报表，2月22日被审计单位的年度财务报表正式对外公布，则被审计单位审计报告的日期通常应是（　　）。
A.2011年1月28日
B.2011年2月18日
C.2011年2月21日
D.2011年2月22日
4、注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（　　）。
A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见
B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及
C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露
D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明
5、注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是（　　）。
A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见
B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及
C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露
D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明
6、下列属于由被审计单位管理层造成的审计范围受到限制的情况是（　　）。
A.管理层不允许注册会计师观察存货盘点
B.被审计单位重要的部分会计资料被洪水冲走，无法进行检查
C.截至资产负债表日处于外海的远洋捕捞船队的捕鱼量无法监盘
D.外国子公司的存货无法监盘
7、下列有关审计报告的说法中正确的是（　　）。
A.因为审计报告已经是注册会计师对被审计单位财务报表审计后提出的结论，所以无须将已审计的财务报表附于审计报告之后
B.如果管理层拒绝就关联方和关联方交易签署必要的声明，注册会计师应根据该事项对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告
C.如果注册会计师在阅读其他信息时发现重大不一致，则通常而言不是需要修改已审计财务报表，就是需要修改其他信息，或者两者都需要修改；如果注意到明显的对事实的重大错报，则必定是其他信息而非已审计财务报表需作修改
D.注册会计师在审计中，如果发现存在未解决事项仅对对应数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，则注册会计师可以对本期财务报表整体发表无保留意见，不需要考虑对对应数据的影响
8、注册会计师在对X公司2010年度财务报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（　　）。
A.2010年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），X公司未调整
B.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露
C.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行了披露
D.X公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1 000万元的折旧（假定重要性水平为800万元）
9、如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是（　　）。
A.相关事项的错报金额和性质强弱
B.前任确定的财务报表重要性水平
C.相关事项是否影响本期财务报表
D.后任所出具报告的具体意见类型
10、如果识别出比较信息存在重大错报，注册会计师首先应当（　　）。
A.征询法律意见
B.解除业务约定或拒绝出具审计报告
C.考虑修改审计报告的意见类型
D.要求管理层更正比较信息
11、对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。下列关于对应数据的叙述错误的是（　　）。
A.比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
B.注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定在财务报表中包含的对应数据是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础有关对应数据的要求进行列报
C.注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的对应数据，以及上期财务报表数字是否正确转入本期比较财务报表
D.由于审计意见是针对包括对应数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师通常无需在审计报告中特别提及对应数据
12、下列可以在审计报告强调事项段中提及对应数据的情形是（　　）。
A.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响
B.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要
C.上期财务报表由A会计师事务所实施审计并出具了无保留意见的审计报告，但B会计师事务所对本期财务报表审计的过程中识别出对应数据存在重大错报，但管理层拒绝更正
D.上期财务报表未经审计
13、如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当（　　）。
A.因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师不用予以关注
B.在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响
C.对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据
D.在审计报告中增加强调事项段说明这一情况
14、下列属于审计报告日前其他信息中发现重大不一致时，如果需要修改已审计的财务报表而被审计单位不同意修改时，注册会计师应采取的措施是（　　）。
A.向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注
B.发表保留或否定意见的审计报告
C.征询法律意见
D.不采取任何措施
15、注册会计师应当就获取其他信息的问题提前与被审计单位沟通，提请被审计单位作出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在下列日期获取并阅读其他信息的时间是（　　）。
A.资产负债表日前
B.审计报告日之前
C.财务报表报出日前
D.财务报表批准报出日前
16、若被审计单位失去了一家极为重要的客户，但拒绝在财务报表的附注中作适当披露，注册会计师的下列观点正确的是（　　）。
A.这属于期后事项，应出具带说明段的保留意见
B.这属于期后事项，应出具带强调段的无保留意见
C.这属于影响持续经营能力的因素，应出具保留意见
D.这属于或有事项，可出具带说明段的无保留意见
二、多项选择题
1、在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑的内容有（　　）。
A.管理层作出的会计估计是否合理
B.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响
C.财务报表的整体列报、结构和内容是否合理
D.财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项
2、下列属于管理层对财务报表责任的有（　　）。
A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
B.对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证
C.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
D.在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见
3、注册会计师在确定审计报告日期时，以下属于确认审计报告日条件的有（　　）。
A.构成整套财务报表的所有报表已编制完成
B.被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责
C.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，但被审计单位还未进行调整
D.相关附注已编制完成
4、从性质上看，以下列举的错报通常认为对财务报表影响严重的有（　　）。
A.非法交易或舞弊
B.对当期影响不大但对将来各期影响重大
C.根据合同责任判断影响重大
D.导致内部控制失效的管理层贪污公司资产
5、注册会计师与管理层在会计政策选用方面的分歧，主要体现在以下方面（　　）。
A.管理层选用的会计政策不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定
B.管理层选用的会计政策不符合具体情况的需要
C.管理层选用了不适当的会计政策，导致财务报表在所有重大方面未能公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D.管理层选用的会计政策没有按照适用的会计准则和相关会计制度的要求得到一贯运用，即没有一贯地运用于不同期间相同的或者相似的交易和事项
6、下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有（　　）。
A.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据
B.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据
C.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制
D.被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认
7、下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有（　　）。
A.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据
B.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分适当的审计证据
C.注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对财务报表的影响程度
D.被审计单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认
8、同时符合下列条件时，注册会计师应当出具无保留意见审计报告的有（　　）。
A.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制
B.财务报表已经按照适用的财务报告编制基础编制，在所有方面公允反映了被审计单位期末的财务状况、经营成果和现金流量
C.注册会计师已经按照中国注册会计师独立审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制
D.财务报表已经按照适用的财务报告编制基础编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
9、下列有关审计报告的描述中错误的有（　　）。
A.如果因会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定而出具保留意见审计报告时，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况
B.无法表示意见不同于否定意见，否定意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表无法表示意见，则必须获得充分、适当的审计证据
C.现金、银行存款均属于敏感性高、流动性强的资产账户。但是在审计过程中，如果注册会计师发现这两个账户在分类上出现错误，所作的反映不会比发现销售业务没有入账更加强烈
D.当存在重大不确定事项时，如果被审计单位已在财务报表附注中作了充分披露，注册会计师应当出具保留意见的审计报告
10、注册会计师应针对下列事项出具带强调事项段审计报告的有（　　）。
A.重大诉讼的未来结果存在不确定性
B.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难
C.由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略
D.提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则
11、在下列情况中，注册会计师不可以出具带有强调事项段的无保留意见审计报告的有（　　）。
A.被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设还是合理的，并在财务报表中充分披露了该事项
B.被审计单位无力支付到期债务，注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设不合理，被审计单位仍按该假设编制财务报表但被审计单位已在财务报表中适当披露了该事项
C.被审计单位连续出现巨额营业亏损，但注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设还是合理的，被审计单位未在财务报表中适当披露该事项
D.被审计单位无力支付到期债务，注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设不合理，被审计单位已按特殊编制基础编制了财务报表且在附注中作了充分披露
12、以下属于对应数据特征的是（　　）。
A.对应数据是本期年度报表中各个月份之间数据的比较
B.对应数据是本期财务报表的组成部分
C.对应数据包括上期对应数和相关披露
D.对应数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读
13、如果注册会计师在首次接受委托时，为了获取充分、适当的审计证据，以确定比较信息的编制是否符合适用的财务报告编制基础的规定，注册会计师应当实施的审计程序有（　　）。
A.应当评价在比较信息反映的会计政策与本期采用的会计政策是否一致，如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报与披露
B.将比较信息视作期初余额，按照准则中对期初余额的审计所实施的审计程序获取充分适当的审计证据
C.因为是对本期财务报表进行审计，所以注册会计师不用关注比较数据
D.应当评价比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致，如果必要，是否已经重述
14、本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形通常包括（　　）。
A.上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正
B.上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正
C.上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报
D.上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述
15、在比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师检查的内容通常包括（　　）。
A.出现不一致是否因会计准则和相关会计制度的变化引起，或是否符合法律法规的规定
B.金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应数的调整等
C.是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额
D.如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告
16、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位（上市公司），以下处理正确的有（　　）。
A.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后利用证券传媒，刊登声明
B.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出
C.在下次审计时考虑对审计报告的影响
D.修改审计报告
17、如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前发现了存在重大不一致的情况，则下列采取的措施中正确的有（　　）。
A.如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出
B.如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告
C.如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应根据相关规定出具保留意见或否定意见的审计报告
D.如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应拒绝提交审计报告，并不再出具审计意见
18、其他信息中与已审计财务报表中的信息存在重大不一致时，这里的不一致通常包括（　　）。
A.其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致
B.其他信息中与已审计财务报表反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报
C.其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致
D.其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致
三、简答题
1、注册会计师在审计报告意见段后增加强调事项段有哪几种情形？
2、注册会计师需要在审计报告中增加其他事项段有哪几种情形？
3、甲注册会计师作为Z会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2010年度财务报表时分别遇到以下情况：
(1)A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30％。2010年12月31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元，A公司未审计的利润总额为120万元。
(2)B公司于2009年5月为L公司1年期银行借款1 000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2010年11月向法院提起诉讼，要求B公司承担连带清偿责任。2010年12月31日，B公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，B公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。
(3)C公司在2010年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5 000万元，以成本加成价格(公允价格)购入原材料3 000万元，上述销售和采购分别占C公司当年销货、购货的比例为30％和40％，C公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
(4)甲注册会计师在审计时，发现D公司应在2010年6月确认的一项销售费用200万元没有进行确认。D公司在编制2009年度财务报表时，未对此项会计差错进行任何处理。D公司2010年度利润总额为180万元。
(5)E公司于2010年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2010年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2010年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。
要求：假定上述情况对各被审计单位2010年度财务报表的影响都是重要的（各个事项相互独立），且对于各事项被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断甲注册会计师应对2010年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
4、资料一：中大公司未经审计的2010年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
金额（万元）
资本公积—股本溢价
法定盈余公积
未分配利润
资料二：审计中大公司2010年度主营业务收入时，为了确定中大公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从中大公司2010年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。中大公司2010年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）列示如下：
　　　列号
　　随机数
资料三：在对中大公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）A和B注册会计师在审计中大公司2009年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，中大公司2010年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2009年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2010年1月作了如下会计处理：借记“银行存款”1 170万元，贷记“主营业务收入”1 000万元、“应交税费—应交增值税（销项税额）”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”870万元，贷记“库存商品——甲产品”870万元。在对2009年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议调整中大公司2009年度财务报表。中大公司调整了2009年度财务报表，但未调整2010年度相关账户和财务报表。
（2）2010年12月28日，中大公司将到期日为2011年4月5日的600万元商业承兑汇票贴现，贴现利息为18万元，贴现银行保留对中大公司的追索权。中大公司作了如下会计处理：借记“银行存款”582万元、“财务费用”18万元，贷记“应收票据”600万元。
（3）为建造厂房和生产线，中大公司于2010年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款900万元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款600万元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2010年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为800万元、250万元、50万元、50万元、100万元、20万元和100万元。尚未动用的借款资金存入银行，取得的利息收入为3.6万元。中大公司2010年12月31日未经审计的该项在建工程余额为1 417.25万元，其中包括利息费用43.65万元。
（4）中大公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。中大公司2010年12月31日未经审计的应收账款账面余额为5 192.9万元，相应的坏账准备余额为636.49万元。应收账款账面余额明细情况如下：（单位：万元）
　　　　账龄
应收账款—a公司
应收账款—b公司
应收账款—c公司
应收账款—d公司
应收账款—e公司
（5）中大公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2010年11月末，中大公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为900万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为800万元，由此计提了存货跌价准备100万元。2010年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但中大公司与乙公司于2010年12月5日签订了购销合同，约定于2011年1月以每公斤1.24万元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2010年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤1.85万元。对此，中大公司未作任何会计处理，仍保留100万元的存货跌价准备。
（1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少？如果上述10笔销售业务的账面价值为100万元，审计后认定的价值为100.03万元，假定中大公司2010年度主营业务收入账面价值为18 000万元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断中大公司2010年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。
（2）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项（1）至事项（6），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对中大公司2010年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定中大公司分别只存在资料三的5个事项中的1个事项，中大公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。
（4）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定中大公司存在资料三中的事项（5），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。
X股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称中大公司）财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是中大公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计
准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，
以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内容控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
5、W会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派负责对G股份有限责任公司（以下简称G公司）2010年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元，2011年2月8日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了2010年度财务报表，2011年2月10日提交审计报告，2011年2月15日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：
资料一：G公司未经审计的2010年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
金额（万元）
资本公积——股本溢价
法定盈余公积
未分配利润
资料二：在对G公司的审计过程中，甲和乙注册会计师注意到以下事项：
（1）G公司2010年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从2010年起，分5年分期收款，每年1 000万元，于每年年末收取，合计5 000万元，成本为3 000万元（不考虑增值税）。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为4 000万元，银行同期贷款利率为5%（实际利率也为5%）。G公司在2010年未确认收入，G公司的会计处理如下：
借：银行存款 1 000
贷：长期应收款 1 000
借：分期收款发出商品 3 000
贷：库存商品 3 000
（2）2010年4月30日，因停止生产新产品，G公司不再需要X设备，并决定将X设备与泰山公司的一批甲材料进行交换，换入的甲材料用于生产W产品。G公司用于生产新产品的X设备账面原价为l20万元，至2009年末，该设备已提折旧18万元，可收回金额均为96万元，预计使用年限为4年。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的售价为60万元，增值税额为l0.2万元，G公司收到补价9.8万元。会计资料显示，G公司对此项交易进行了如下账务处理：
借：固定资产清理 96
　　固定资产减值准备 6
　　累计折旧 18
　　贷：固定资产 l20
借：原材料 60
　　应交税费一－应交增值税（进项税额） 10.2
　　银行存款 9.8
　　营业外支出 16
　　贷：固定资产清理 96
（3）2010年2月，G公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计800万元。2010年6月，该技术研制成功，G公司向国家有关部门申请专利并于2010年7月1日获得批准。G公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计400万元。
G公司于2010年7月1日将上述研究开发过程中发生的800万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销）与申请专利过程中发生的相关费用400万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。
经注册会计师审计，上述800万元研发支出中，300万元属于研究阶段支出，500万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为6年。
（4）G公司采用以旧换新方式销售给大华公司产品4台，单位售价为50万元，单位成本为30万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为5万元（不考虑增值税），款项尚未收到，大华公司的会计处理是：
借：应收账款 234
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
（5）甲和乙注册会计师在审计时，发现其在12 月 31 日，与华兴公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项尚未收到。该协议规定，该批商品销售价格的 20%属于商品售出后2年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为240万元。在2010年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行处理。
（6）2010年1月，G公司为F公司向银行借款4 000万元提供信用担保。2010年12月，因F公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求G公司承担连带责任，支付借款本息4 200万元。G公司经向其他法律专业人士的咨询，认为其败诉的可能性为60%，G公司依此确认了预计负债。作了如下会计处理：
借：营业外支出 4 200
贷：预计负债 4 200
2011年1月20日，法院终审判决银行胜诉，赔偿的金额为4 000万元，并于2011年1月25日执行完毕。考虑到F公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，企业将对该事项的处理计入了2011年的账簿中。
（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答甲和乙注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对G公司2010年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定G公司分别只存在资料二的6个事项中的l个事项，G公司拒绝接受甲和乙注册会计师针对事项（1）至事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告，并说明原因。
（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定G公司同时存在资料二中的事项（5）和事项（6），并且拒绝接受甲和乙注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有），但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出甲和乙注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。
　　　　　　　　　　　　　　审计报告
G股份有限公司全体股东：
　　我们审计了后附的G股份有限公司（以下简称G公司）财务报表，包括2010年l2月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是G公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计
准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，
以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
6、当比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师应当考虑如何检查？注册会计师考虑对对应数据出具带其他事项段的无保留意见审计报告的条件是什么？
7、请简述什么是重大不一致，并总结审计报告日前和日后注册会计师发现重大不一致分别应该采取的措施？
答案部分 一、单项选择题
解析：审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报，而不是治理层选用会计政策和作出会计估计。
“审计报告的基本内容”知识点进行考核
解析：审计报告的收件人是注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。
“审计报告的基本内容”知识点进行考核
解析：一般签署审计报告日与管理层签署财务报表是同一日。
“审计报告的基本内容”知识点进行考核
解析：对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。
“审计报告的基本内容”知识点进行考核
解析：对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。
“非标准审计报告”知识点进行考核
解析：选项BCD均属于超出被审计单位控制的情形。
“非标准审计报告”知识点进行考核
解析：选项A注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。选项B属于审计范围受到限制，应该出具保留意见或者无法表示意见。选项D由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，需要对本期财务报表发表保留意见、无法表示意见或否定意见。
“非标准审计报告”知识点进行考核
解析：选项A应出具标准无保留意见；选项B存在重大不确定事项，应增加强调事项段予以说明；选项C应出具保留意见；选项D应出具保留意见。
“非标准审计报告”知识点进行考核
解析：选项C具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点
“比较信息”知识点进行考核
解析：如果识别出比较信息存在重大错报，注册会计师首先应当要求管理层更正比较信息。如果管理层拒绝更正，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。
“比较信息”知识点进行考核
解析：注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的对应数据，以及对应数据是否得到恰当分类，故选项C不对。
“比较信息”知识点进行考核
解析：选项AC应出具保留意见或否定意见的审计报告；选项D上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明。
“比较信息”知识点进行考核
解析：如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响，注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。
“比较信息”知识点进行考核
“其他信息”知识点进行考核
解析：注册会计师对审计报告负责任的时间是以审计报告日为限，因此对其他信息的审阅尽可能在审计报告日前，故选项B正确。
“其他信息”知识点进行考核
解析：拒绝披露应予披露的内容，不符合企业会计准则的规定，已失去出具无保留意见的可能。
“审计报告的基本内容”知识点进行考核
1 二、多项选择题
解析：选项AB属于评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的内容。
“审计报告的基本内容”知识点进行考核
解析：选项BD属于注册会计师的责任。
“审计报告的基本内容”知识点进行考核
解析：审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，所以被审计单位对注册会计师已经提出的调整事项必须已经作出调整或拒绝作出调整。
“审计报告的基本内容”知识点进行考核
答案：ABCD
解析：选项D属于管理层个人侵占资产舞弊行为，不仅仅是涉及到财务报表错报。
“非标准审计报告”知识点进行考核
答案：ABCD
“非标准审计报告”知识点进行考核
“非标准审计报告”知识点进行考核
答案：ABCD
“非标准审计报告”知识点进行考核
“非标准审计报告”知识点进行考核
解析：选项A，如果因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。选项B，无法表示意见不同于否定意见，无法表示意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。选项C因为现金和银行存款的分类错误仅仅影响这两个账户，没有牵扯性，但是销售业务如果没有入账，则可能会影响应收账款、流动资产、资产总额、营业收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，牵扯性很广，所以选项C的表述正确。选项D，若已经披露，就应出具带强调事项段的审计报告；若没有披露，则应出具保留或否定意见的审计报告。
“非标准审计报告”知识点进行考核
解析：选项C中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。
“非标准审计报告”知识点进行考核
解析：如果被审计单位运用持续经营假设不合理，但财务报表仍按照持续经营假设编制，则无论是否在附注中作出充分披露，均应发表否定意见，故选项B不对。如果被审计单位使用持续经营假设仍属合理，但未在财务报表附注中充分披露导致持续经营能力存在重大不确定性的事项，则注册会计师应出具保留意见或否定意见报告，故选项C不对。选项A属于持续经营假设合理，且被审计单位已作充分披露的情形，可出具带强调事项段的无保留意见。选项D属于持续经营假设不合理，被审计单位按照其他基础编制报表且充分披露的情况，也可出具带强调事项段的无保留意见。
“非标准审计报告”知识点进行考核
解析：对应数据是作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。
“比较信息”知识点进行考核
因为注册会计师在首次接受委托时，为了获取充分、适当的审计证据，以确定比较信息的编制是否符合适用的财务报告编制基础的规定，所以不仅要评价比较信息采用的会计政策与本期采用的会计政策是否一致以及评价比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致，如不一致，是否已经作出适当的调整和充分披露；还应该将其作为期初余额，按照相关规定实施审计程序获取充分适当的审计证据，以确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报以及上期期末余额已正确结转至本期或在适当的情况下已作出重新表述。
“比较信息”知识点进行考核
答案：ABCD
“比较信息”知识点进行考核
答案：ABCD
“比较信息”知识点进行考核
解析：如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒，刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
“其他信息”知识点进行考核
解析：选项D如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应根据相关规定出具保留意见或否定意见的审计报告，而不是不出具审计意见。
“其他信息”知识点进行考核
解析：选项B属于其他信息对事实的重大错报，不属于重大不一致的内容。
“其他信息”知识点进行考核
三、简答题
答案：注册会计师可能认为需要加强调事项段的情形如下：
1．异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。
2．提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则。
3．存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
“非标准审计报告”知识点进行考核
答案：1．与使用者理解审计工作相关的情形
2．与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形
3．对两套以上财务报表出具审计报告的情形
4．限制审计报告分发和使用的情形
“非标准审计报告”知识点进行考核
答案： (1)保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。
(2)标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无须增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
(3)标准无保留意见的审计报告。C公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经恰当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。
(4)否定意见的审计报告。因为该销售费用会使得D公司由盈利变为亏损，所以如果D公司拒绝调整，则影响非常重大，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，所以应该发表否定意见。
(5)无法表示意见的审计报告。由于E公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。
“非标准审计报告”知识点进行考核
答案：（1）选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。
平均差额＝（100.03－100）÷10＝0.003（万元）
估计的总额差额＝0.003×4 000＝12（万元）
估计的总体价值＝18 000＋12＝18 012（万元）
（2）对事项（1），A和B注册会计师应提请中大公司作以下调整分录：
借：营业收入 1 000
贷：营业成本 870
　未分配利润 130
对事项（2），A和B注册会计师应提请中大公司作以下调整分录：
借：应收票据 600
贷：短期借款 582
　财务费用 18
对事项（3），A和B注册会计师不应提请中大公司作调整；
【提示根据企业会计准则规定，为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用部分的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额予以资本化。
对事项（4），A和B注册会计师应提请中大公司作以下报表重分类调整分录：
借：应收账款——d公司 1 200
贷：预收款项——d公司 1 200
对事项（4），A和B注册会计师还应提请中大公司作以下审计调整分录：
借：资产减值损失——计提的坏账准备 360
贷：应收账款——坏账准备 360
对事项（5），A和B注册会计师应提请中大公司作以下审计调整分录：
借：资产减值损失 144
贷：存货——存货跌价准备 144
借：存货——存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
借：资产减值损失 124
贷：存货——存货跌价准备 124
（3）就事项（1），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项（2），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
就事项（3），A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；
就事项（4），A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告；
就事项（5），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；
（4）A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告：
三、导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，中大公司2010年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价，如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，中大公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124万元。
四、保留意见
我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对财务报表产生的影响外，上述财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了中大公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。
“非标准审计报告”知识点进行考核
答案：①G公司对分期收款销售按照约定的收款日期确认收入不正确。
分期收款销售实质上具有融资性质，应在发出商品时，按照应收的合同或协议价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。审计人员提请的调整分录为：
借：长期应收款 4 200
　　贷：营业收入 4 000
财务费用 200
借：营业成本 3 000
贷：存货　　
②2009年12月31日，G公司应对X设备计提减值准备l02—96＝6万元，2010年1至4月，该设备应计提的折旧为96÷4×4／l2＝8万元，设备的账面价值＝96—8＝88万元，因此转入固定资产清理科目的金额应为88万元。正确的会计处理如下：
借：固定资产清理 88
固定资产减值准备 6
累计折旧 26
贷：固定资产 l20
借：原材料 60
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2
银行存款 9.8
营业外支出 8
贷：固定资产清理 88
据此应建议G公司作以下审计调整：
借：存货　　 8
贷：营业外支出
③研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。G公司2010年多确认无形资产300万元，多摊销无形资产=300÷6×6/12=25（万元）。据此应建议G公司作以下审计调整：
借：管理费用 275
　　贷：无形资产 275
④G公司用收回的旧商品抵减结转的成本是不正确的。
按照企业会计准则的规定，以旧换新销售时，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。审计人员提请的调整分录为：
借：营业成本 20
贷：应收账款 20
⑤甲和乙注册会计师应提请G公司作以下调整分录：
借：应收账款 351
贷：营业收入 240
　　　　递延收益
应交税费——应交增值税（销项税额） 51
借：营业成本 240
贷：存货　　 240
⑥应建议G公司调整2010年度的财务报表，并充分披露拟采取的改善措施。
借：预计负债
　　　　　　 4 200
贷：其他应付款
　　　　　　　　
　　　　营业外支出　　　　
　　　　　
（2）①否定意见，因为长期应收款、存货的错报金额大大超过财务报表层次重要性水平120万元，如果被审计单位不同意调整，G公司的财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映G公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。
②标准无保留意见，因为对利润的影响很小，没有使得G公司的利润盈亏状况发生改变，对资本公积的影响金额也小于财务报表层次的重要性水平120万元，所以可出具标准无保留意见的审计报告。
③保留意见，因为对利润的影响没有使得G公司的利润盈亏状况发生改变，对无形资产的影响金额超过了财务报表层次的重要性水平120万元，但是并不足以发表否定意见，所以可出具保留意见的审计报告。
④标准无保留意见，因为对利润的影响很小，没有使得G公司的利润盈亏状况发生改变，对应收账款的影响金额也小于财务报表层次的重要性水平120万元，所以可出具标准无保留意见的审计报告。
⑤保留意见，虽然没有使得利润发生变化，但是对应收账款、存货的影响超过了财务报表层次的重要性水平，如果被审计单位不调整，其财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。
⑥否定意见，因为错报金额大大超过财务报表层次重要性水平120万元，如果G公司不同意调整，其财务报表将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映G公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。
（3）如果考虑审计重要性水平。假定G公司同时存在资料二中的事项⑤和事项⑥，并且拒绝接受甲和乙注册会计师对事项⑤提出的审计处理建议，但接受对事项⑥提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，甲和乙注册会计师应当出具保留意见的审计报告。
补充审计报告内容如下：
二、注册会计师的责任
　　我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
　　审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据，选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
　　G公司对华兴公司之间销售交易的会计处理不符合企业会计准则的规定，在2010年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行处理，建议G公司进行调整，确认该销售事项所涉及的收入，并结转成本，但遭拒绝，使G公司资产虚减111万元，同时负债虚减111万元。
四、保留意见
　　我们认为，除了前段所述，未确认收入并结转成本的影响外，G公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了G公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。
W会计师事务所（盖章）　　　
中国注册会计师：甲（签名并盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　
中国注册会计师：乙（签名并盖章）
中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　
　二〇一一年二月八日
“非标准审计报告”知识点进行考核
答案：（1）在比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师检查的内容通常包括：
①出现不一致是否因会计准则和会计制度变化引起，或是否符合法律法规的规定；
②金额是否作出适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应数的调整等
③是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额；
④如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告。
（2）注册会计师考虑对对应数据出具带其他事项段的无保留意见审计报告的条件：
①上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告；
②上期财务报表未经审计。
“比较信息”知识点进行考核
答案：（1）重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。
（2）注册会计师针对重大不一致首先应该确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改，然后分以下情况分别处理：
①如果在审计报告日前识别重大不一致，需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见。
②如果在审计报告日前识别重大不一致，需要修改其他信息而管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。此外，还可以采取下列措施之一：在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；拒绝提交审计报告；解除业务约定。
③如果在审计报告日后识别重大不一致，并且需要修改对已审计财务报表作出修改，注册会计师应当比照期后事项的规定处理，区分不同的时间段识别的事实，即审计报告日后之财务报表报出日前识别的事实和财务报表报出日后识别的事实，采取相应的措施。
④如果在审计报告日后识别重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，同时管理层同意修改，注册会计师应当评价管理层采取的措施，以确保收到之前公布的财务报表、审计报告和其他信息的人员均被告知作出的修改。
⑤如果在审计报告日后识别重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当将对其他信息的疑虑告知治理层，并采取适当的进一步措施，包括征询法律意见。
“其他信息”知识点进行考核
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