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部门决算是指全面反映各部门(单位)年度预算执行情况的综合财务报告。近年来，我国部门决算编审工作不断改进和完善，已将预算单位的全部收支及资产负债情况全部纳入部门决算编报范围，并形成一套比较完善的部门决算报表体系和编审工作流程。部门决算数据是分析预测社会事业发展和编制部门预算的重要依据。通过对决算数据进行深入分析，能够揭示单位年度预算执行情况及财务管理和会计核算方面的问题，从而加强和改进财政财务管理，形成“预算→决算→预算规范”的预算管理链，建立部门决算与部门预算相互反映、互为依据、相互促进的有效机制。
部门决算的内涵/部门决算
部门决算是列入年度部门预算编制范围的各部门和单位在每个会计年度终了之后,根据国家有关法律法规、会计制度及财政部门的编审要求,在日常会计核算的基础上编制的、综合反映本单位财务收支状况和各项资金管理状况以及人员、机构等信息的总结性文件。部门决算是国家的重要组成部分。 国家财政决算是各级政府、各部门和单位所有决算形式的总称,按行政层级划分,它包括中央政府财政决算和地方各级政府财政决算;按组织形式划分, 包括财政总决算、部门决算和单位决算。政府各部门所属的行政、事业、企业单位,按其主管部门部署编制本单位决算。各部门在审核汇总所属各单位决算基础上,连同部门本身的决算收支数字,汇编成本部门决算,并报送本级财政部门。县级以上各级财政部门编制本级政府财政总决算。部门决算是单位决算的汇总,也是财政总决算的重要依据和补充,它在各级中既起到承上启下的作用,又在一定意义上与财政总决算处于并列的地位。
部门决算与部门预算的关系/部门决算
部门预算是部门依据国家有关法律法规和政策规定及其行使职能的需要,由基层预算单位编制,逐级上报、审核、汇总,经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的。部门决算是部门预算执行情况的综合反映。部门预算和部门决算共同构成部门资金分配使用运行的全过程,是不可分割的两个方面,二者相辅相成、密不可分。预算是决算的前提,是政府实施宏观调控的重要手段;决算则是对预算的检验和评价,为今后更科学合理地安排预算提供依据,为政府更好地实施宏观调控服务。
部门决算与财政总决算的关系/部门决算
财政总决算是各级财政部门在每一预算年度终了后,根据国家现行财经法规、政策和制度的有关规定及财政部的统一要求,依据日常总预算会计核算资料编制的反映各级政府预算收支执行情况等信息的年度报告。一方面部门决算与财政总决算相互联系: (1)部门决算是财政总决算的重要组成部分,构成了财政总决算中有关支出预算执行情况的重要内容,全面反映了作为财政支出对象的各级行政事业单位的预算执行情况,是对财政总决算报表中有关预算支出执行结果的明细反映。 (2)部门决算是财政总决算的重要编制基础和依据,是形成财政总决算报表相关数据的重要来源。通过对基层行政事业单位决算报表的填报、收集、审核和汇总,为各级财政部门编制财政总决算报表提供基础数据。 (3)部门决算报表与财政总决算报表所涉及的相关指标口径是一致的,其相关数据也保持一致。另一方面部门决算与财政总决算又存在区别:1)从编制主体看,财政总决算的编制主体是各级财政部门,也就是财政资金的安排和拨出部门;而部门决算的编制主体则是各类行政事业单位和有财政拨款的其他单位,也就是财政资金的使用单位。2)从反映内容看,财政总决算反映各级政府财政收支状况和预算执行总体情况,而部门决算报表则是对各级政府财政资金的最终使用情况和支出效益情况的反映。3)从核算的会计制度依据看,财政总决算是以总预算会计制度为编制依据,而部门决算主要是以行政事业单位的会计核算制度为编制依据。
部门决算的内容/部门决算
1.部门决算的报表体系及其反映的主要内容。 部门决算报表主要反映的内容包括: (1)单位预算执行情况表。反映单位收入具体来源,包括财政拨款、上级系统内补助、下级上缴、行政事业性收费和经营活动收入等;反映单位支出的具体去向, 包括人员支出、公用经费支出、专项支出、以及对上级部门的上缴和对下级所属部门的补助、经营活动支出等。 (2)单位资产负债状况表。综合反映单位财务活动的结果及总体收支平衡情况。 (3)单位基本情况表。反映单位固定资产及其构成、单位人员及其构成、单位提供公共服务的财政保障情况等。 (4)单位特定资金使用情况表。反映财政性资金国库集中支付预算执行情况、事业单位事业基金、专用基金增减变动情况等。 (5)单位非税收入征缴情况表。反映对收费、基金、专项、罚没、彩票、固定资产有偿使用等收入的明细化。 2.部门决算的组织体系。 部门决算工作组织体系是以各级财政部门为主导,以同级主管部门为依托,以下属单位为基础,自上而下逐级管理,自上而下层层负责而构成的一个整体。在这个体系中,各级财政部门通过本级各主管部门实施对本级各单位的部门决算工作,包括培训、收集、审核、汇总、分析和上报等,并负责对下级财政部门进行部门决算工作布置。 3.部门决算的工作程序。 以广西自治区本级的部门决算工作为例,说明部门决算的工作程序。广西自治区本级部门决算工作由自治区财政厅负责组织实施,具体工作程序包括:参加财政部部门决算布置培训会,了解掌握财政部年度部门决算工作的总体要求、报表格式和口径调整情况、报表软件及参数的修改情况等;召开全区部门决算布置培训会,布置年度部门决算工作,讲解部门决算报表口径,培训决算软件的操作使用;区直各部门开始编制本部门决算,同时自治区财政厅协调和督促区直各部门与本级财政总会计、财政各业务处做好一般预算财政拨款、政府性基金、国库行政事业性收入和预算外资金等收、支数的对账工作;财政各业务处审核各部门决算,提出修改意见并及时反馈;汇总财政各业务处提交的部门汇总决算,形成本级初步的汇总部门决算;核对本级初步的汇总部门决算与本级财政总决算的一般预算财政拨款、政府性基金、国库行政事业性收入和预算外资金等收、支数,编制自治区本级经费差额表,使两套决算数一致,并形成本级汇总部门决算;召开全区部门决算会审会,对各市汇总及分户部门决算报表进行审核;汇总全区部门决算,并撰写全区部门决算分析报告;将全区部门决算上报财政部,并参加财政部会审会;总结年度部门决算工作。图5对以上程序进行了简单概括。
部门决算的基本特征/部门决算
1.部分预算单位银行账户设置、管理混乱。 一是部分单位重复开户、多头开户。部分行政单位开设了多个基本存款账户、基建专用存款账户和专项资金账户,如有的单位开设了7个基本存款账户,还有的单位开设了4个基建专用存款账户,等等。二是部分专项资金项目已完成但账户仍未撤销。如某农业主管部门的账户等。三是账户管理与核算不够规范,一些单位未按时将非税收入上缴财政国库或财政专户。按照行政事业单位会计制度和行政事业性收费的有关管理要求,行政事业单位年末的应缴财政专户款和应缴预算款余额应为零,但根据2006年度部门决算数据反映,自治区本级单位应缴未缴额达6826万元,应缴未缴财政专户款达40 564万元,两者合计达47 390万元。自治区本级有43个单位的年末应缴未缴国库(财政专户)资金超过100万元,最高达到18 480万元。全区汇总的应缴未缴国库金额则达到10 244 万元, 应缴未缴财政专户款达到48 473万元,两者合计达到58 717万元。 2.部门决算以行政事业单位会计制度为基础。 部门决算报表以现行的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》及相关财政经费预决算制度为编制基础,其格式、指标设置及填报口径等均遵循相关会计制度的规定。各行政事业单位首先应依据会计制度对所发生的各项交易或事项进行日常的会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,在此基础上依据真实、准确的会计核算资料编制部门决算报表。目前部门决算报表的指标可分为两类:一类指标在设置上完全与会计科目一致,可直接从相同名称会计科目核算资料获得;另一类需要依据会计核算资料计算加工获得。 3.部门决算是部门预算执行情况的反映和总结。 部门决算是对预算单位财务收支活动的年度总结,体现预算单位根据预算支出安排履行公共职能的结果,还反映财政资金支持特定公共领域发展的情况,是审计、考核、评价预算单位绩效的重要依据。
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贡献光荣榜2016最新会计从业考试真题汇总，考试原题率100%-百家号
摘要：考生朋友们注意啦！！！以下是近期全国各地收集而来的考场原题，准备考试的考生们请注意了，以下考题全部要会哦，咖咖申明承诺考试100%出现以下原题，同学们加油吧！时间会证明咖咖绝对没有忽悠你。1.下列选项
考生朋友们注意啦！！！以下是近期全国各地收集而来的考场原题，准备考试的考生们请注意了，以下考题全部要会哦，咖咖申明承诺考试100%出现以下原题，同学们加油吧！时间会证明咖咖绝对没有忽悠你。1.下列选项中，不属于行为税的有（ &）A.个人所得税&B.城市维护建设税&C.房产税&D.车辆购置税&答案: AC解析：行为税包括车辆购置、城市维护建设税、印花税等。个人所得税属于所得税，房产税属于财产税。&2.我国现行使用的税率主要有（ &）A.超额累进税率&B.定额税率&C.超率累进税率&D.比例税率&答案: ABCD解析：我国现行使用的税率主要有比例税率、定额税率、超额累进税率和超率累进税率。&3.下列选项中，不属于在境内提供应税服务的有（ &）A.境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产&B.财政部和国家税务总局规定的其他情形&C.境外个人向境内个人提供完全在境外消费的应税服务&D.境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务&答案: ABCD解析：在中华人民共和国境内提供应税服务是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：１境外单位向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。２境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产。3财政部和国家税务总局规定的其他情形4.下列不属于税收违法的行政处罚方式的有（ &）A.罚金&B.没收违法所得&C.拘役&D.责令限期改正&答案: AC解析：税收违法的行政处罚包括：责令限期改正、罚款、没收财产、收缴未用发票和暂停供应发票、停止出口退税权。罚金和拘役属于税收违法的刑事处罚。5.下列关于县级以上地方各级人民代表大会及其常务委员会预算监督权的表述中，正确的有（ &）A.不可以对本级政府预算、决算进行监督&B.可以对下级政府预算、决算进行监督&C.不可以对下级政府预算、决算进行监督&D.可以对本级政府预算、决算进行监督&答案: BD&解析：根据《预算法》第六十六条规定，县级以上地方各级人民代表大会及常委会对本级和下级政府预算、决算进行监督。&6.下列各项中，属于国库单一账户体系的有（ &）A.定期存款账户&B.财政部门零余额账户&C.预算外资金专户&D.预算单位零余额账户&答案: BCD解析：国库单一账户体系包括：国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户、特设专户。&7.下列各项中，属于职业道德作用的有（ &）A.对社会道德风尚会产生积极的影响&B.实现战略目标的重要保证&C.促进职业活动的健康进行&D.提高职业人员素质的手段&答案: AC&解析：职业道德的作用包括：促进职业活动的有序健康进行，对社会道德风尚产生积极的影响。&8.下列各项中，属于会计行业协会的职责有（ &）A.协调&B.服务&C.管理&D.监督&答案: ABCD解析：会计行业协会具有服务、监督、管理、协调的职责。&9.下列关于会计职业道德教育表述中，不正确的有（ &）A.会计职业道德教育应贯穿整个会计人员继续教育的始终&B.会计职业道德教育的内容不包括形势教育、品德教育和法制教育&C.自我修养是指会计人员通过学校或培训单位的学习教育&D.岗前会计职业道德教育是指对将要从事会计职业的人员进行的道德教育&答案: BC解析：会计职业道德教育的内容包括形势教育、品德教育和法制教育。自我修养是指会计人员按照会计职业道德的基本要求，在自身道德品质方面进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高。&10.下列关于会计职业道德规范主要内容表述中，不正确的有（ &）A.提高技能的要求有会计人员具有不断提高会计专业技能的意识和愿望&B.强化服务是指会计人员应具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量&C.坚持准则是指会计人员严格按照会计法律制度办事的同时服从单位领导的命令&D.爱岗敬业的要求有会计人员熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使管理活动更具针对性和有效性&答案: CD解析：坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。爱岗敬业是指忠于职守的事业精神。&11.只有县级人民政府财政部门才可依法对违反《中国人民共和国会计法》行为的单位和个人作出行政处罚。（ &）T.对&F.错&答案: F&解析：县级以上人民政府财政部门可以对违反《中国人民共和国会计法》行为的单位和个人作出行政处罚。&12.会计准则是调整经济生活中会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称。（ &）T.对&F.错&答案: F解析：会计法律制度是国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称。13. 会计核算是会计最基本的职能。（ &）T.对&F.错&答案: T&14.在单位内部控制的要素中包含内部监督要素。（ &）T.对&F.错&答案: T&15.只要是支付给个人的款项无论数额有多大，均可使用现金支付，无需开户银行审核。（ &）T.对&F.错&答案: F&解析：单位支付给个人的款项除了差旅费和向个人收购农副产品以外，其他情况超过1000元的部分，应当使用本票或支票支付。&16.存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的，可以申请开立异地银行结算账户。（ &）T.对&F.错&答案: T&17.汇兑结算下汇款回单是款项已经转入收款人账户的证明。（ &）T.对&F.错&答案: F解析：汇兑结算下汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款已转入收款人账户的证明。&18.托收承付结算方式只适用于异地国有企业之间的商品交易款项的结算。（ &）T.对&F.错&答案: F解析：使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。&19.根据《消费税暂行条例》的规定，单位和个人进口应税消费品，由当地主管税务机关征收消费税。（ &）T.对&F.错&答案: F解析：单位和个人进口应税消费品，应由进口人或者其代理人向报关地海关缴纳消费税。&20.境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为营业税扣缴义务人。（ &）T.对&F.错&答案: T&21.税收是一种分配形式。（ &）T.对&F.错&正确答案: T&22.网上申报属于邮寄申报方式。（ &）T.对&F.错&答案: F&解析：网上申报属于数据电文申报方式。&23.国家预算通过适当扩大支出规模，能够对社会经济发展起到一定的促进作用。（ &）T.对&F.错&答案: T&24.国家体育总局应当自财政部批复本部门决算之日起15日内向所属各单位批复决算。（ &）T.对&F.错&答案: T&25.分散采购的项目往往是一些专业化程度高或单位有特定需求的项目。（ &）T.对&F.错&答案: T26.社会采购代理机构的资质必须经过财政部或者省级财政部门的认定。（）T.对&F.错&答案: T &27.会计人员违背了会计职业道德，就会受到法律的制裁。（ &）T.对&F.错&答案: F&解析：会计职业道德主要靠自律，会计人员违背了会计职业道德，不一定会受到法律的制裁。&29.各级财政部门应当担负起组织和推动本地区会计职业道德建设的责任。（ &）T.对&F.错&答案: T&30.会计职业道德检查与奖惩有利于形成抑恶扬善的社会环境。（ &）T.对&F.错&答案: T&31.内在教育的途径包括职业义务教育和职业节操教育。（ &）T.对&F.错&答案: F解析：职业义务教育属于接受教育即外在教育的内容。&32.下列各项中，会计法律制度层次最高的是（ &）A.会计行政法规&B.会计部门规章&C.地方性会计法规&D.会计法律&答案: D&解析：会计法律制度分为四个层次，从高到低依次为：会计法律、会计行政法规、会计部门规章、会计规范性文件。&33.下列各项中，属于行使会计工作管理职能的政府部门是（ &）A.财政部门&B.证券监管部门&C.审计部门&D.税务部门&答案: A&解析：财政部门是会计工作的主管部门。&34.下列各项中，关于会计资料所反映的内容和结果，应当与本单位实际发生的经济业务内容及其结果相一致，对资料要求的是（ &）A.完整性&B.可比性&C.真实性&D.及时性&答案: C&解析：会计资料的真实性主要是指会计资料所反映的内容和结果，应当与本单位实际发生的经济业务内容及其结果相一致。&35.下列属于支付结算行政法规的是（ &）A.全国人大常委会通过的《中华人民共和国票据法》&B.中国人民银行发布的《银行卡业务管理办法》&C.中国人民银行发布的《国内信用证结算办法》&D.由中国人民银行发布经国务院批准的《票据管理实施办法》&答案: D解析：支付结算行政法规应该是由国务院批准发布的关于支付结算的法律文件。&36.下列不属于对伪造、变造、私自印制开户登记证的存款人处罚的是（ &）A.构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任&B.经营性的存款人处以5000元罚款&C.经营性的存款人处以1万元以上3万元以下的罚款&D.非经营性的存款人处以1000元罚款&答案: B &解析：伪造、变造、私自印制开户登记证的存款人，属于非经营性的处以1000元的罚款；属于经营性的存款人处以1万元以上3万元以下的罚款；构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。&37.银行向持卡人签发的给予持卡人一定额度，持卡人可在额度内先行消费、后还款的银行卡是（ &）A.借记卡&B.单位卡&C.银行卡&D.信用卡&答案: D&解析：信用卡是指银行向持卡人签发的给予持卡人一定额度，持卡人可在额度内先行消费、后还款的银行卡。&38.以下只能用于同城结算的是（ &）A.托收承付&B.汇兑&C.银行本票&D.委托收款&答案: C解析：银行本票用于同一票据交换区域需要支付的各种款项。&39.根据《个人所得税法》的规定，下列各项中，不适用代扣代缴方式纳税的是（ &）A.稿酬所得&B.劳务报酬所得&C.工资薪金所得&D.个体工商户生产经营所得&答案: D解析：个体工商户生产经营所得适用于自行申报方式纳税。 v40.下列各项中，不属于税收法律的是（ &）A.税收征收管理法&B.企业所得税法&C.个人所得税法&D.财政部发布的有关税收的公告&答案: D&解析：财政部发布的有关税收的公告属于税收部门规章。&41.下列不属于税务代理法定业务范围的是（ &）A.办理纳税申报&B.办理增值税专用发票领购手续&C.制作涉税文书&D.办理税务登记&答案: B&解析：办理增值税专用发票领购手续不属于税务代理的业务范围，其他三项属于税务代理的业务范围。&42.下列关于罚金的说法，不正确的是（ &）A.罚金是对违反税收法律、法规，不履行法定义务的当事人的一种经济上的处罚&B.罚金是判处犯罪分子向国家缴纳一定金额金钱的刑罚&C.在主刑后附加并处罚金适用于较重的犯罪&D.罚金是一种轻刑，单处罚金一般只适用于轻微犯罪&答案: A&解析：罚金是判处犯罪分子向国家缴纳一定金额金钱的刑罚。&43.下列各项中，负责把中央决算草案向国务院提请审定的是（ &）A.国务院&B.国务院财政部门&C.全国人民代表大会&D.全国人民代表大会常务委员会&答案: B&解析：国务院财政部门编制中央决算草案，报国务院审定后，由国务院提请全国人民代表大会常务委员会审查和批准。&44.下列各项中，不属于政府采购执行模式的是（ &）A.个人自行采购&B.单位分散采购&C.部门集中采购&D.政府集中采购&答案: A&解析：政府采购执行模式分为集中采购和分散采购，集中采购又可分为政府集中采购和部门集中采购。&45.下列各项中，代表政府设置国库单一账户体系的是（ &）A.中国人民银行&B.政府机关&C.财政部门&D.国有商业银行&答案: C&解析：财政部门代表政府设置国库单一账户体系，所有的财政性资金均纳入国库单一账户体系收缴和管理的制。&46.下列各项中，属于记录、核算、反映预算单位特殊专项支出活动的是（ &）A.预算单位零余额账户&B.国库单一账户&C.财政部门零余额账户&D.预算单位特设专户&答案: D&解析：预算单位特设专户，用于记录、核算、反映预算单位特殊专项支出活动。&47.下列关于财政直接支付的表述中，不正确的是（ &）A.代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系进行支付&B.代理银行根据支付指令可以将资金直接支付到收款人&C.代理银行根据支付指令只能将资金直接支付到用款单位&D.由财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令&答案: C&解析：财政直接支付是指财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。&48.下列各项中，不属于会计职业道德教育的内容的是（ &）A.会计职业道德观念教育&B.会计职业道德警示教育&C.会计职业道德规范教育&D.会计职业道德形式教育&答案: D解析：会计职业道德教育的内容包括：会计职业道德观念教育、会计职业道德规范教育、会计职业道德警示教育、其他教育（包括形势教育、品德教育、法制教育等）。&49.下列各项中，对会计职业行为进行自我约束和自我控制的部门主要是（ &）A.会计学会&B.审计部门&C.财政部门&D.纪律检查部门&答案: A解析：会计行业组织对会计职业行为进行自我约束和自我控制，会计学会属于会计行业组织，而其他部门都是属于政府部门。&50.下列关于会计职业道德表述中，正确的是（ &）A.会计职业道德反映统治者的意志和愿望&B.会计职业道德不要求调整会计人员的外在行为&C.会计职业道德具有相对稳定性和广泛的社会性&D.会计职业道德由国家强制力保障实施&答案: C&解析：会计职业道德具有相对稳定性和广泛的社会性，反映行业组织的利益，主要靠自律，既调整会计人员的外在行为，也调整会计人员内在的精神世界。&51.下列关于会计职业道德检查与奖惩的意义表述中，不正确的是（ &）A.树立会计人员会计职业荣誉感&B.有利于形成抑恶扬善的社会环境&C.促使会计人员遵守职业道德规范&D.具有裁决与教育作用&答案: A&解析：会计职业道德检查与奖惩的意义包括：促使会计人员遵守职业道德规范、裁决与教育作用、有利于形成抑恶扬善的社会环境。&52.会计从业资格考试科目实现无纸化考试，考试科目有（ &）A.会计基础&B.财经法规与会计职业道德&C.财务管理&D.会计电算化（或者珠算）&答案: ABD解析：会计从业资格考试科目实现无纸化考试，考试科目包括：财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者珠算）&53.依照我国相关法律规定，行政责任的方式主要有（ &）A.行政处分&B.剥夺政治权利&C.驱逐出境&D.行政处罚&答案: AD&解析：行政责任包括行政处罚和行政处分，剥夺政治权利和驱逐出境属于刑事责任。&54.下列各项中，属于会计报表的有（ &）A.现金流量表&B.年度生产计划表&C.利润表&D.资产负债表&答案: ACD&解析：财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注等。&55.下列各项中，属于企业内部控制应当遵循的原则的有（ &）A.重要性原则&B.适应性原则&C.制衡性原则&D.成本效益原则&答案: ABCD解析：企业内部控制原则包括：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。&56.下列各项中，不可以支取现金的支票有（ &）A.转账支票&B.现金支票&C.普通支票&D.划线支票&答案: AD&解析：转账支付和划线支票只能转账，不可以提取现金。现金支票只能提取现金，普通支票既可以提取现金也可以转账。福利：请关注 会计大咖 微信公众号免费领取，微信号：kuaijidaka ，点击往期精彩获取答案，更多考试真题，更全会计从业财经法规及基础考点讲义及免费全套视频课程，考试真题每天分享哦！财政部本站
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部门决算应用研究
&广西财政厅联合课题组
近年来,随着我国财政财务管理体制改革的不断深化,部门决算在整个财政管理和改革中的地位与作用越来越突出,部门决算工作也正逐步走向规范化。但是,目前的部门决算工作仍然存在着一些亟待解决的问题,主要表现在对部门决算的分析和利用不够,使部门决算的作用没有得到有效发挥。为此,笔者结合部门决算的实际工作,对部门决算应用这一重要课题进行了深入探讨和研究,以期促进财政预算管理和单位财务管理水平的提高,更好地为经济社会快速稳步发展服务。 一、部门决算概述 (一)部门决算的内涵。 部门决算是列入年度部门预算编制范围的各部门和单位在每个会计年度终了之后,根据国家有关法律法规、会计制度及财政部门的编审要求,在日常会计核算的基础上编制的、综合反映本单位财务收支状况和各项资金管理状况以及人员、机构等信息的总结性文件。部门决算是国家财政决算的重要组成部分。国家财政决算是各级政府、各部门和单位所有决算形式的总称,按行政层级划分,它包括中央政府财政决算和地方各级政府财政决算;按组织形式划分,包括财政总决算、部门决算和单位决算。政府各部门所属的行政、事业、企业单位,按其主管部门部署编制本单位决算。各部门在审核汇总所属各单位决算基础上,连同部门本身的决算收支数字,汇编成本部门决算,并报送本级财政部门。县级以上各级财政部门编制本级政府财政总决算。部门决算是单位决算的汇总,也是财政总决算的重要依据和补充,它在各级政府决算中既起到承上启下的作用,又在一定意义上与财政总决算处于并列的地位。 1.部门决算与部门预算的关系。部门预算是部门依据国家有关法律法规和政策规定及其行使职能的需要,由基层预算单位编制,逐级上报、审核、汇总,经财政部门审核后提交立法机关依法批准的涵盖部门各项收支的综合财政计划。部门决算是部门预算执行情况的综合反映。部门预算和部门决算共同构成部门资金分配使用运行的全过程,是不可分割的两个方面,二者相辅相成、密不可分。预算是决算的前提,是政府实施宏观调控的重要手段;决算则是对预算的检验和评价,为今后更科学合理地安排预算提供依据,为政府更好地实施宏观调控服务。 2.部门决算与财政总决算的关系。财政总决算是各级财政部门在每一预算年度终了后,根据国家现行财经法规、政策和制度的有关规定及财政部的统一要求,依据日常总预算会计核算资料编制的反映各级政府预算收支执行情况等信息的年度报告。一方面部门决算与财政总决算相互联系: ( 1)部门决算是财政总决算的重要组成部分,构成了财政总决算中有关支出预算执行情况的重要内容,全面反映了作为财政支出对象的各级行政事业单位的预算执行情况,是对财政总决算报表中有关预算支出执行结果的明细反映。 ( 2)部门决算是财政总决算的重要编制基础和依据,是形成财政总决算报表相关数据的重要来源。通过对基层行政事业单位决算报表的填报、收集、审核和汇总,为各级财政部门编制财政总决算报表提供基础数据。 (3)部门决算报表与财政总决算报表所涉及的相关指标口径是一致的,其相关数据也保持一致。另一方面部门决算与财政总决算又存在区别:(1)从编制主体看,财政总决算的编制主体是各级财政部门,也就是财政资金的安排和拨出部门;而部门决算的编制主体则是各类行政事业单位和有财政拨款的其他单位,也就是财政资金的使用单位。(2)从反映内容看,财政总决算反映各级政府财政收支状况和预算执行总体情况,而部门决算报表则是对各级政府财政资金的最终使用情况和支出效益情况的反映。(3)从核算的会计制度依据看,财政总决算是以总预算会计制度为编制依据,而部门决算主要是以行政事业单位的会计核算制度为编制依据。 (二)部门决算的内容。 1.部门决算的报表体系及其反映的主要内容。 部门决算报表主要反映的内容包括: (1)单位预算执行情况表。反映单位收入具体来源,包括财政拨款、上级系统内补助、下级上缴、行政事业性收费和经营活动收入等;反映单位支出的具体去向,包括人员支出、公用经费支出、专项支出、以及对上级部门的上缴和对下级所属部门的补助、经营活动支出等。(2)单位资产负债状况表。综合反映单位财务活动的结果及总体收支平衡情况。(3)单位基本情况表。反映单位固定资产及其构成、单位人员及其构成、单位提供公共服务的财政保障情况等。( 4)单位特定资金使用情况表。反映财政性资金国库集中支付预算执行情况、事业单位事业基金、专用基金增减变动情况等。( 5)单位非税收入征缴情况表。反映对收费、基金、专项、罚没、彩票、固定资产有偿使用等收入的明细化。 2.部门决算的组织体系。部门决算工作组织体系是以各级财政部门为主导,以同级主管部门为依托,以下属单位为基础,自上而下逐级管理,自上而下层层负责而构成的一个整体。在这个体系中,各级财政部门通过本级各主管部门实施对本级各单位的部门决算工作,包括培训、收集、审核、汇总、分析和上报等,并负责对下级财政部门进行部门决算工作布置。 3.部门决算的工作程序。以广西自治区本级的部门决算工作为例,说明部门决算的工作程序。广西自治区本级部门决算工作由自治区财政厅负责组织实施,具体工作程序包括:参加财政部部门决算布置培训会,了解掌握财政部年度部门决算工作的总体要求、报表格式和口径调整情况、报表软件及参数的修改情况等;召开全区部门决算布置培训会,布置年度部门决算工作,讲解部门决算报表口径,培训决算软件的操作使用;区直各部门开始编制本部门决算,同时自治区财政厅协调和督促区直各部门与本级财政总会计、财政各业务处做好一般预算财政拨款、政府性基金、国库行政事业性收入和预算外资金等收、支数的对账工作;财政各业务处审核各部门决算,提出修改意见并及时反馈;汇总财政各业务处提交的部门汇总决算,形成本级初步的汇总部门决算;核对本级初步的汇总部门决算与本级财政总决算的一般预算财政拨款、政府性基金、国库行政事业性收入和预算外资金等收、支数,编制自治区本级经费差额表,使两套决算数一致,并形成本级汇总部门决算;召开全区部门决算会审会,对各市汇总及分户部门决算报表进行审核;汇总全区部门决算,并撰写全区部门决算分析报告;将全区部门决算上报财政部,并参加财政部会审会;总结年度部门决算工作。图5对以上程序进行了简单概括。 (三)部门决算的基本特征。 1.部分预算单位银行账户设置、管理混乱。一是部分单位重复开户、多头开户。部分行政单位开设了多个基本存款账户、基建专用存款账户和专项资金账户,如有的单位开设了7个基本存款账户,还有的单位开设了4个基建专用存款账户,等等。二是部分专项资金项目已完成但账户仍未撤销。如某农业主管部门的财政周转金账户等。三是账户管理与核算不够规范,一些单位未按时将非税收入上缴财政国库或财政专户。按照行政事业单位会计制度和行政事业性收费的有关管理要求,行政事业单位年末的应缴财政专户款和应缴预算款余额应为零,但根据2006年度部门决算数据反映,自治区本级单位应缴未缴国库金额达6826万元,应缴未缴财政专户款达40 564万元,两者合计达47 390万元。自治区本级有43个单位的年末应缴未缴国库(财政专户)资金超过100万元,最高达到18 480万元。全区汇总的应缴未缴国库金额则达到10 244 万元, 应缴未缴财政专户款达到48 473万元,两者合计达到58 717万元。 2.部门决算以行政事业单位会计制度为基础。部门决算报表以现行的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》及相关财政经费预决算制度为编制基础,其格式、指标设置及填报口径等均遵循相关会计制度的规定。各行政事业单位首先应依据会计制度对所发生的各项交易或事项进行日常的会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,在此基础上依据真实、准确的会计核算资料编制部门决算报表。目前部门决算报表的指标可分为两类:一类指标在设置上完全与会计科目一致,可直接从相同名称会计科目核算资料获得;另一类需要依据会计核算资料计算加工获得。 3.部门决算是部门预算执行情况的反映和总结。部门决算是对预算单位财务收支活动的年度总结,体现预算单位根据预算支出安排履行公共职能的结果,还反映财政资金支持特定公共领域发展的情况,是审计、考核、评价预算单位绩效的重要依据。 二、部门决算应用存在的主要问题 (一)部门决算与部门预算不衔接,影响了利用部门决算资料检查、检验部门预算执行情况作用的充分发挥。部门决算作为部门预算执行情况的综合反映,与部门预算的编制有十分密切的联系。但在实际工作中,目前部门决算与部门预算仍存在着诸多不衔接,影响了部门决算资料的分析、应用,从而影响了部门决算作用的充分发挥。主要体现在以下几个方面: 1.部门预算表格、项目与部门决算表格、项目不衔接,部门决算与部门预算数据口径不一致,导致财政部门对预算单位不严格执行预算或挪用资金等行为缺乏有效监控办法。部门决算是行政事业单位年终决算,以单位年终审核无误的会计账簿数据为依据进行编报。部门决算表格的设计主要以行政事业单位会计制度为基础,兼顾财政管理的需要。自治区部门预算表格的设计一直以来主要是满足财政管理的需要,没有统筹兼顾行政事业单位会计核算工作需要,特别是2008年自治区部门预算表格基本上取消了会计核算科目,完全从财政管理需要出发进行设计。两者设计的出发点不同,相互间不衔接,导致了部门决算表格与部门预算表格存在着较大的差异: (1)从收入分类看,部门决算表格按照行政事业单位会计制度设计,与行政事业单位会计制度会计收入科目一致;部门预算表格按照单位的收入来源设计。具体见表1和表2。 部门决算收入表中(表1) ,“财政拨款”收入等同于部门预算收入预算总表中的“经费拨款”加“纳入预算管理非税收入安排的资金”。理论上,部门决算收入表中的“预算外资金收入”应等同于部门预算收入表中的“预算外非税收入安排的资金”,但是,自治区本级部门预算收入总表取消了上级补助收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等行政事业单位会计制度中规定的会计收入科目,根据《广西壮族自治区本级2008年部门预算编制指南》,将上述取消的会计收入科目作为非税收入处理,合并到“预算外非税收入安排的资金”当中。而部门决算收入表中的“预算外资金收入”按照行政事业单位会计制度的规定,仅限于财政部门预算外收入财政专户回拨给单位的资金,按照当前非税收入的管理模式,上级补助收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入并未完全纳入预算外财政专户管理,不能作为“预算外资金收入”核算。因此,部门决算收入表与部门预算收入预算总表中的“预算外资金收入”口径有较大差异。 部门预算与部门决算收入口径差异给部门决算应用带来的直接影响是:在编制部门预算时,预算单位的上级补助收入、经营收入等编入“预算外非税收入安排的资金”,而按照行政事业单位会计制度的规定,预算单位在日常会计核算和编报部门决算时,不能将上级补助收入、经营收入等列为“预算外资金收入”,这种状况一方面影响了部门决算资料的分析应用,另一方面也导致了“预算外非税收入安排的资金”预算偏大。 (2)从支出分类看,部门决算表格的支出分类按照行政事业单位会计制度设计,与行政事业单位会计制度规定的会计支出科目一致;部门预算表格将支出仅划分为基本支出与项目支出两大类,没有包括所有的行政事业单位会计制度规定的支出科目。具体如表3和表4。 表1 部门决算的收入决算表格式 支出功能 支出功能 本年收入 财政拨款 行政单位 分类科目 分类科目 合计 预算外资金收入 编码名称 上级补助收入事业收入(包括 经营收入 附属单位缴款 其他收入 事业单位预算外资金收入) 注:本表格已做适当简化。 表2 部门预算的收入预算表格式 支出功能 支出功能 本年收入 经费纳入预算管理 预算外非 分类科目 分类科目 总计 拨款非税收入安排 税收入安 编码 名称 的资金 排的资金 上年 其中:经费 其中:非税 其中:其他 结余 拨款结转 收入结转 结转 注:本表格已做适当简化。 表3 部门决算支出决算总表 支出功能分类支出功能分类本年支出基本项目 上缴上级 经营 对附属单位 科目编码 科目名称 合计 支出 支出 支出 支出 补助支出 注:本表格已做适当简化。 表4 部门预算支出预算总表 支出功能分类支出功能分类 本年支出 基本 项目 结转 其中:基本 其中:项目 科目编码 科目名称 合计 支出 支出 下年 支出结转 支出结转 注:本表格已做适当简化。 从表3和表4可以看出,部门决算、部门预算支出总表最大的不同在于部门预算支出预算总表中没有“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“经营支出”等行政事业单位会计支出科目,部门决算支出决算总表则包括了这些行政事业单位会计支出科目。根据《广西壮族自治区本级2008年部门预算编制指南》,单位“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”列入“项目支出”中的“其他支出”。而部门决算中的“项目支出”严格按照项目支出的定义进行填报,即为完成特定的行政工作任务或事业发展目标,在基本支出之外发生的其他支出,因此,经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出等在部门决算中不能作为项目支出填报。 部门预算与部门决算支出口径差异给部门决算应用带来的直接影响是:在编制部门预算时,预算单位的上缴上级支出、经营支出等支出编入项目支出中的“其他支出”,而预算单位在日常会计核算和编报部门决算时,按照行政事业单位会计规定,不能将上缴上级支出、经营支出等作为项目支出。这实际就导致了项目支出预算偏大,影响了对预算执行情况的监督检查,影响了对部门决算资料的分析、应用。 (3)从结余分类看,部门决算的上年结余、年末结余按行政事业单位会计科目分为:基本支出结余、项目支出结余,并按资金性质分为:财政拨款结余、政府性基金结余、预算外资金结余;部门预算的上年结余分为经费拨款(补助)结转、非税收入结转、其他结转,年末结余分为基本支出结余、项目支出结余。 从部门决算和部门预算对结余的分类可以看出,部门预算的年初结余分类更侧重于按照资金来源划分,而且其年末结余的分类较为简单;部门决算的结余分类主要是根据行政事业单位会计制度的会计科目进行设置,兼顾到了财政管理的需要,还将结余按资金性质进行划分。 由于两者结余分类的不一致,导致其结余的口径及其数据的差异也较大,相互之间难以衔接。一是在部门预算中,事业基金与专用基金全部列为上年结余,而部门决算中事业单位年末的基本支出结余年终结账时全部转为事业基金。二是部门预算结余没有上下年衔接的要求,而且包含了两个层次含义: (1)指标结余。( 2)实际资金结余。在编制部门预算时,上年结余是指预算单位上年的指标结余,还是仅指预算单位实际的资金结余,该问题未明确。而部门决算结余仅指预算单位的实际资金结余,通俗地说,就是结存在单位银行账户上的资金,并在编制决算时,要求上年年末结余要等于下年年初结余(除了审计调整、账务处理错误的调整外) 。 上述部门预算与部门决算口径的差异或不衔接,一方面必然会造成预算单位的年终决算与预算数据出现较大偏差,不能客观真实地反映预算执行情况,影响对部门决算数据资料的分析应用;另一方面也极容易导致预算单位在预算偏大而且目前支出项目不够细化的情况下,自行在基本支出和项目支出之间进行调剂,挪用资金,滋生腐败现象,而财政部门则缺乏有效的监督办法。 2.部门预算编制没有充分利用部门决算的基础数据,部门决算的作用没有充分发挥出来。从全区情况看,从自治区本级到市、县财政部门,基本上都不参考部门决算数据来编制部门预算,突出表现是不参考部门决算所反映的结余、支出数据编制预算。 (1)现行部门预算的安排与部门决算结余数据严重脱节。一是部门预算编制时,不参考经常性结余的决算数,不将经常性结余列入年初预算。按照行政事业单位会计制度规定,经常性结余为结存在单位银行账户、以前年度累计未使用完的非限定用途资金,单位可在下一年度直接动用其经常性结余安排支出,不需要通过财政部门回拨。根据部门决算报表反映, 2006 年末自治区本级单位经常性结余总额达53 008万元,其中有些单位的年末经常性结余数还高达几千万元,但从年初部门预算的编制看,基本上都没有考虑单位上年结余情况,仍是继续沿用基数加增长的办法编制部门预算,相当多的单位上年经常性结余数额较大,但在年初的预算安排中,财政性资金收入预算(经费拨款(补助)加非税收入安排的资金)仍然保持了较快增长。二是部门预算编制时,不参考项目结余的决算数。项目结余为单位历年已完成但未上缴财政和未完成项目的支出结余。根据部门决算报表反映, 2006 年末自治区本级单位项目结余为359 386万元, 2007年自治区本级部门预算项目支出预算中来源于上年结转的资金仅为113万元,两者相差359 273万元。 (2)从部门支出情况看,有些单位年终决算所反映的预算执行情况与年初预算安排相差较大,执行情况十分不理想,但当年的预算安排并未减少,与上年单位的实际支出相差甚远,表明大量的预算资金没有得到有效使用和发挥效益。 3.部门预算安排与部门预算执行情况相差很大。 部门决算是部门预算执行情况的反映。部门决算数据的作用之一就是检验单位部门预算的执行情况,部门预算与部门决算数据的差距越小,说明预算资金安排比较合理,部门预算的编制也比较科学准确;反之,部门预算与部门决算的数据相差越大,则表明预算资金的安排不尽合理,资金的绩效不高。为此,我们从自治区本级部门决算中,随机抽取四个单位2006年度部门预算与2006年度部门决算进行对比分析(见表5、表6、表7和表8) 。 表5 部门一的情况 万元 项 目 年初预算数部门决算数差异金额差异率(% ) 收入总计 12 898. - 918.22 - 7.12 其中:财政拨款(补助) 9191.71 11 215.52 - 2023.81 - 22.02 预算外财政专户核拨的资金8.49 242.79 9.99 政府性基金收入 ― ― ― ― 上年结转 800.00 7860.87 - 7060.87 - 882.61 支出总计 12 898.04 15 020.13 - 2122.09 - 16.45 其中:基本支出 7794.25 7343.23 451.02 5.79 项目支出 5054.50 7676.90 - 2622.40 - 51.88 结转下年 ― 6678.65 - 6678.65 ― 表6 部门二的情况 万元 项 目 年初预算数 部门决算数 差异金额 差异率(% ) 收入总计 66 597.13 92 338.53 - 25 741.40 - 38.65 其中:财政拨款(补助) 63 35.81 - 16 941.45 - 26.81 预算外财政专户核拨的资金 .93 - 365.82 - 11.33 政府性基金收入 ― 2160.39 - 2160.39 ― 上年结转 173.66 34 121.24 - 33 947.58 - 19 548.30 支出总计 66 597.13 96 307.66 - 29 710.53 - 44.61 其中:基本支出 32 583.39 34 652.84 - 2069.45 - 6.35 项目支出 33 582.80 59 568.63 - 25 985.83 - 77.38 结转下年 ― 30 114.95 - 30 114.95 ― 表7 部门三的情况 万元 项 目 年初预算数 部门决算数 差异金额 差异率(% ) 收入总计 78 562.35 89 313.68 - 10 751.33 - 13.69 其中:财政拨款(补助) 76 439.18 84 205.19 - 7766.01 - 10.16 预算外财政专户核拨的资金705.20 429.84 275.36 39.05 政府性基金收入 ― ― ― ― 上年结转 99.66 5952.49 - 5852.83 - 5872.80 支出总计 78 562.35 87 745.71 - 9183.36 - 11.69 其中:基本支出 39 750.09 47 189.11 - 7439.02 - 18.71 项目支出 37 852.52 39 919.15 - 2066.63 - 5.46 结转下年 24.55 7520.46 - 7495.91 - 30 533.24 表8 部门四的情况 万元 项 目 年初预算数 部门决算数 差异金额 差异率(% ) 收入总计 166 526.59 107 969.89 58 556.70 35.16 其中:财政拨款(补助) 14 559.19 13 819.97 739.22 5.08 预算外财政专户核拨的资金69 006.00 26 103.11 42 902.89 62.17 政府性基金收入 82 251.00 59 360.24 22 890.76 27.83 上年结转 25 000.00 62 014.93 - 37 014.93 - 148.06 支出总计 186 626.59 82 629.05 103 997.54 55.72 其中:基本支出 4907.84 6762.60 - 1854.76 - 37.79 项目支出 181 258.00 73 184.10 108 073.90 59.62 结转下年 ― 85 999.24 - 85 999.24 ― 对上述四个单位相关数据资料的分析结果表明年初预算安排与年终预算执行情况相距甚远,即使考虑到部门决算与部门预算的口径存在一定的差异,从而影响分析结果有一定的误差,但这结果仍是值得我们认真反思并予以高度重视的。 (1)部门收入决算数超年初预算数成为普遍现象。 收入决算超预算成为普遍现象的重要原因之一,就是在编制部门预算时,单位基本上没有按照实际的资金结余来编制部门预算,即在部门预算中反映的上年结余数均很小,而在部门决算中,由于是按照会计账簿的数据来填报决算,因而决算真实反映的实际结余就十分大,如上表中的部门二,部门预算中的上年结余仅为173万元,而部门决算反映的上年年末结余则高达34 121万元,两者相差33 948万元。 (2)预算外财政专户核拨的资金预算数普遍大于决算数。这说明单位在编制预算时倾向于编大预算外财政专户核拨的资金预算数。这与目前预算外资金“收支挂钩”的管理模式有关:如果预算编小了,对单位不利,而预算编大了,即使不能完成预算,对单位也没有什么影响。 (3)支出决算数超支出预算数同样成为普遍现象。 原因一是在部门预算编制中,各单位基本上不反映年终结转,而在部门决算中反映的年终结转则十分大。我们选择的这四个单位,没有一个单位在部门预算的年终结转中编有数字。原因二是由于单位动用了上年的结余安排支出或上年安排的项目支出未完成转入本年安排,从而导致支出决算数普遍较大幅度超预算。 上述情况表明,由于两套报表体系相差太大,并且是由不同的职能部门负责;加之在工作中缺乏有效沟通,部门预算管理职能管理机构对单位的预算执行情况关注太少,“重分配,轻决算,轻监督”的观念未得到根本转变等,从而造成部门预算编制、部门预算执行、部门决算编审不衔接、相脱节的现象十分突出,在很大程度上影响了预算安排的合理性、准确性及有效性,也影响了部门决算检验单位预算执行情况作用的充分发挥。 (二)部门决算数据质量不高,影响了对部门决算资料的分析应用及其应有作用的发挥。 从自治区历年的情况看,部门决算的数据质量仍有待提高,主要是在决算数据的真实性、准确性、完整性方面还存在一些问题。具体表现在编造报表数据、随意修改数据、该填报的报表未填报、该填报的指标未填报等。如项目支出的填报,部门决算报表要求按照项目填报,但自治区本级一些部门为了图省事,按科目汇总填报;在市、县一级,有些单位难以区分项目支出和基本支出,就进行简单的划分,不清楚的就编造;在审核过程中,笔者发现有些单位的财政拨款收入与财政总预算会计的财政拨款支出不符;还有些单位该填报的报表,指标没有填报完整,突出表现在有些单位该填的补充表没填,如行政单位都应该填报的行政补充表,有些单位就没有填报,等等。所有这些,都导致产生了全区报表数据不够真实、准确和完整的问题。产生这些问题的原因主要有以下几个方面: (1)预算单位会计人员素质不高。在全区部门决算的单位中,自治区本级各单位相对来说,其会计人员素质都比较高,一般都能做到正确的处理账务,但在市、县两级,尤其是县级,会计人员素质不高的问题最为突出。会计人员素质不高导致了初次上报的决算数据质量不高的问题,具体表现在预算单位账务处理不够规范、数据填报不认真负责、不准确,年终结账和填报决算时出现了不少差错;此外,有些单位会计人员误将事业基金当做结余填报(按会计制度规定,事业单位经常性结余年末结转入事业基金,经常性结余应为零) ;把上缴预算外财政收入专户的资金作为自己的预算外资金收入;年终填报负结余(按会计制度规定,行政事业单位不能出现负结余) ;甚至有的单位“资产负债表”未平衡就上报决算数据,等等。 由于财政部门对每个单位的具体情况不可能全面详细了解、掌握,有些差错也难以全部检查出来,从而影响了决算数据的质量。 (2)部分主管部门忽视决算工作,审核把关不严。根据《预算法》和《预算法实施条例》规定,预算单位主管部门对所属单位决算负有审核、汇总的责任。然而,一直以来,不少主管部门忽视部门决算工作的重要性,应付了事,既不认真与财政部门核对财政性资金数据,也不认真审核其所属单位数据。由于主管部门审核把关不严,在一定程度上影响了决算数据的质量。 (3)财政部门决算审核工作职责没有落到实处。按财政部要求,部门决算工作(自治区本级、各市、县)均实行由国库机构牵头组织,各部门预算管理机构配合的工作模式。但在实际工作中,部门决算审核工作职责很难落到实处,绝大多数部门预算管理机构都没有把认真负责地审核所对口联系分管单位的部门决算作为自己的工作职责,没有认真地审核单位数据,虚应其事,草草了事。由于部门决算工作量很大,仅靠国库部门一家难以完成所有的审核任务,而且国库部门不参与部门预算的编制,对单位情况不够了解,加之决算工作时间性强,单位、部门多,很难做到深入细致的审核,从而也影响了决算数据的质量。 (4)部门决算批复工作难以开展。根据《预算法》第六十三条规定“各级政府决算经批准后,财政部门应当向本级各部门批复决算”。《预算法实施条例》第七十二条规定“县级以上各级政府决算草案经本级人民代表大会常务委员会批准后,本级政府财政部门应当自批准之日起20日内向本级各部门批复决算”,财政部门应当依法开展部门决算批复工作。 开展部门决算批复工作,便于各部门预算管理机构了解所对口联系分管部门的预算执行结果,特别是财政性资金收入、支出和结余情况,从而起到通过决算检验、检测部门预算的科学性和合理性,及时发现预算执行中的问题,规范部门预算执行,提高预算管理水平的效果。但由于在财政部门内部的决算审核职能不到位,各部门预算管理机构不审核、不关心部门决算数据,多年累积下来,各部门预算管理机构已基本不了解单位的决算情况,导致按照《预算法》规定应进行的部门决算批复工作难以开展。 部门决算数据质量不高,真实性、准确性、完整性没有保障,在很大程度上影响了部门决算分析、应用工作开展,既不利于促进部门预算单位加强财务管理,也不利于财政部门加强财政管理,提高财政管理水平。同时,影响了部门决算批复、财政预算效绩评价等工作的正常开展,不利于人大、财政、审计部门监督。 (三)预算单位不重视、不应用本单位的部门决算报表,而只是满足于报送财政部门,致使决算中反映出的单位财务、资产管理问题长期存在。多年来,由于财政部门本身放松了部门决算工作,预算单位对本部门决算报表也重视不够,除了部门决算报表填报不完整、数据不准确、审核把关不严格外,对本部门、单位决算报表中反映出的问题也不进行深入分析和研究,导致了部门决算中反映出的预算单位财务、资产管理混乱等问题长期存在。从历年来部门决算数据来看,反映出的问题主要有: 1.部分预算单位银行账户设置、管理混乱。一是部分单位重复开户、多头开户。部分行政单位开设了多个基本存款账户、基建专用存款账户和专项资金账户,如有的单位开设了7个基本存款账户,还有的单位开设了4个基建专用存款账户,等等。二是部分专项资金项目已完成但账户仍未撤销。如某农业主管部门的财政周转金账户等。三是账户管理与核算不够规范,一些单位未按时将非税收入上缴财政国库或财政专户。按照行政事业单位会计制度和行政事业性收费的有关管理要求,行政事业单位年末的应缴财政专户款和应缴预算款余额应为零,但根据2006年度部门决算数据反映,自治区本级单位应缴未缴国库金额达6826万元,应缴未缴财政专户款达40 564万元,两者合计达47 390万元。自治区本级有43个单位的年末应缴未缴国库(财政专户)资金超过100万元,最高达到18 480万元。全区汇总的应缴未缴国库金额则达到10 244 万元, 应缴未缴财政专户款达到48 473万元,两者合计达到58 717万元。 2.财务管理不规范,会计基础工作薄弱。由于多方面的原因,目前仍有相当多的预算单位的财务管理比较混乱,极不规范。主要表现为: (1)会计人员更换频繁,有些单位连续几年负责报送决算的会计人员都与上年不一致。会计人员的频繁更换,导致会计人员对相关制度、规定不熟悉、不掌握,致使会计基础工作不扎实,财务管理比较混乱,编制的决算报表数据质量也不高。 (2)一个单位执行两种会计制度。按照行政事业单位会计制度规定,一个单位只能执行一种会计制度,但目前有相当多的单位既执行行政单位会计制度,同时又执行事业单位会计制度。 (3)年末库存现金过大。2006年部门决算报表反映有些单位年末库存现金数额十分大,自治区本级有30个单位2006年末的库存现金超过10万元,最高的达到108万元。 (4)往来账款多。 年度自治区本级行政单位年末暂付款分别达到98 156万元、96 332万元、101 692万元, 年暂存款分别达到127 690万元、125 540万元、118 768万元。三年来自治区本级行政单位的往来款高居不下,说明预算单位对往来款的清理不重视、不及时,同时也表明预算单位的会计核算、财务管理极不规范或比较混乱。 (四)部门、单位之间公用经费、资产及车辆人均占有水平不均衡,苦乐不均。 各部门、单位由于行使的职能不同,承担的工作职责及工作任务不同,公用支出水平、固定资产占用水平和车辆占用水平必然会存在一定的差异,不可能完全均等化,但差异额太大则是不尽公平合理的。从2006年度决算反映出的自治区本级各单位的人均公用支出水平、人均固定资产占用水平和人均车辆占用水平看,各部门、单位间差异较大,极不均衡,部门、单位间苦乐不均的现象较严重。如人均公用支出有的单位高达5万多元/人?年,有的单位只有1万多元/人?年,相差近5倍;人均固定资产占用有的单位高达上百万元/人,有些单位只有10万多元/人,相差近10倍。按照目前我区对行政事业单位车辆购置配备标准(每30人配置一辆车)衡量,不少单位超过这个标准购车,如某事业单位在职人数17人,有车辆7辆。部门、单位之间公用经费、资产及车辆等人均占有水平的极不均衡,说明财政资金的分配及社会资源的配置不尽公平、公正、科学、合理。一方面造成了资源的浪费或不合理使用;另一方面也不利于社会事业的协调稳定发展。如何整合资源,科学、合理地分配财政资金和优化资源配置,提高财政资金使用效益等,是值得我们深入研究并有待解决的重大课题。 (五)忽视了部门决算分析利用工作,弱化了部门决算的服务功能。 总体上说,长期以来部门决算汇审上报工作结束后,无论是主管部门、预算单位,还是财政部门对部门决算资料的分析研究、开发应用工作都没有给予足够的重视,往往将决算资料束之高阁,没能很好地分析部门决算数据所反映、揭示出的预算执行中的问题,也没能很好地挖掘决算数据隐含的价值和深层次问题。举例来说,一直以来,部门决算均反映出部门、单位的结余过大,而且增长的幅度也较大。全区年的部门年终结余分别为703 512 万元、775 365万元、820 336万元,平均年增长8%。自治区本级年的部门年终结余分别为337 537 万元、375 586万元、412 395万元,平均年增长1015%。在自治区本级100多个部门中, 2006年年终经常性结余加项目支出结余超过1000万元的部门有31 个,金额最高的部门达到99 836万元(含所属单位) 。 自治区本级部门的财政性资金结余, 年分别为340 992万元、330 818万元、341 527万元,一直高居不下。说明有些部门的财政性资金结余一直沉淀在单位的银行账户,没有使用,也没有发挥财政资金在支持和促进全区经济社会快速稳步发展的应有作用。 部门、单位的结余过大,资金长期沉淀在银行,一方面表明财政资金分配不合理、资源配置不优化,致使自治区有限的资金、资源不能有效利用,严重影响了全区经济社会事业的快速稳定发展。另一方面也说明部门决算资料的分析研究及应用工作仍十分薄弱,致使部门决算反映出的问题长期没有得到有效解决。这种状况既不利于领导了解、掌握具体情况及存在的问题,也不利于部门预算管理机构了解、掌握对口联系分管部门、单位的情况,使决算数据的信息功能、管理功能、监督功能没能发挥出来,也没能很好地为加强和完善财政、财务管理工作服务。 三、加强部门决算应用的思路和对策 (一)提高认识,加强领导,精心组织,确保部门决算数据质量。 确保部门决算数据的真实、可靠,是加强部门决算应用的基础和前提,为此,必须高度重视部门决算的编审工作,确保部门决算数据的质量。 1.提高认识。随着部门预算、国库集中支付、政府采购以及“收支两条线管理”改革的不断深入,自治区正以前所未有的力度加强财政预算内、预算外资金管理。而作为政府及其部门年度预算执行情况综合反映的财政决算,承担着向相关部门反馈预算执行情况、促进财政预算和财务管理水平提高的重任。由此,近两年,财政部和自治区财政厅都对财政决算工作提出了很高的要求,这些要求主要包括:一是制定、完善考核评比办法,把数据质量作为考核财政决算工作质量的标准,严格数据核对和报表审核工作,强调收、支、余等数据真实性。二是提高决算分析水平,发挥决算对加强预算管理的促进作用。这些工作要求的提出,说明财政决算工作的重要性和艰巨性逐年增强。要转变观念,重视做好财政决算各环节工作,确保提高决算数据质量。 2.加强领导。部门决算工作涉及各级预算单位、各级财政机构内部业务部门,工作关系、工作流程复杂。因此,要加强对决算工作的领导,要统筹安排好各个环节工作,理顺好工作关系,明确工作职责,研究落实具体措施,并提供人财物支持。加强对财政决算工作领导,要着重抓好“四个落实”,即工作布置任务落实;业务培训、工作措施落实;时间安排、组织管理落实;提高数据质量、加强规范管理工作落实。确保财政决算工作任务的顺利完成。 3.精心组织。有序地组织是决算工作顺利完成的保障。要充分认识决算编审工作的重要性,将工作的组织实施情况及时向有关领导请示和汇报,积极争取各级领导对决算工作的重视和支持;要提前做好次年决算编审的各项准备工作,制定决算编审工作的时间表,有计划、分步骤地推进决算编审工作;要在总结往年经验的基础上,进一步完善决算编审的工作制度,规范工作程序。特别是当前大部分市财政国库部门接手部门决算工作不久,加之人员变动较频繁,使得部门决算工作面临着不熟悉情况和人才缺乏的双重挑战,因此,在部门决算编审过程中,必须认真组织好相关部门及人员,落实责任制,确保部门决算工作有序进行。 4.强化部门决算编审工作,提高数据质量。一是在决算编审工作中严格坚持“真实、准确、全面、及时”的八字方针,做到实事求是,不弄虚作假。二是改进和加强决算报表的会审工作。实行决算报表会审是提高财政决算报表质量的重要手段,目的是查找、发现决算报表编制过程中出现的各类问题。在实际操作中,决算会审可由上下级财政部门或本级财政部门和预算单位抽调人员组成审核小组,及时召开厅内协调会,形成会议纪要,明确职责分工,把责任落实到处室和个人。在具体实施中,国库处与业务处联合对账、联合审核、联合批复,开通网上论坛,实行网上预审,发现问题及时通知部门和市县修改,把工作做在前面。避免决算会审时再大量修改数据,会审要从决算报表的正确性、编报内容的真实性、全面性等方面入手,按照统一的标准要求,采取“交叉组织,逐户审核”、“一般审核和重点审核”相结合等多种形式,对各单位编报的报表、磁盘和相关资料进行技术性审核。审核方法采取人工审核与计算机审核相结合,针对年度预算执行过程中反映出来的突出问题,重点审核单位收支数据有无估列代编或弄虚作假,决算报表有无缺表、少表,少填、漏填指标(特别是补充表) ,表间、表内的逻辑关系,确保数据的一致性和数据关系的正确性,保证财政支出与部门收入数据衔接,部门征缴与财政收入数据衔接。参审人员必须认真对待各单位提供的报表和资料,公正地发表审查意见,审核工作完成后,审核人员要进行签字确认。对审核中发现的问题,审核人员要集中讨论、评判,查找、分析产生问题的原因,并及时通知相关部门和预算单位予以调整和改正。通过决算会审,最终达到相互学习、取长补短、提高决算工作效率和编报质量的目的。 5.推动开展部门决算批复工作。为了加强财政财务监督,提高预算执行水平,保证决算数据权威性,根据《中华人民共和国预算法》、《中华人民共和国预算法实施条例》及相关财政财务制度,应当制定广西壮族自治区区本级部门决算批复暂行办法。部门决算批复按照“核定部门收支、强化财政审查、规范预算执行”的原则,由区财政厅组织实施。预算单位部门决算批复应包括如下基本内容:一是财政预算拨款收支。包括部门年度内一般预算拨款收入、支出、结余及纳入预算管理的政府性基金收入、支出、结余。二是年终预算结余。包括实行国库集中支付部门的预算指标来源、使用、结余。三是预算外资金缴存、核拨数。包括部门年度内缴入自治区级预算外财政专户管理的预算外资金收入、收到的自治区级预算外财政专户核拨收入。部门决算批复后,预算单位应按批复的年度结余数进行结转,并应按核定的预算结余结转使用,不得对已核定的收支结余随意进行科目、项目或金额的调整。 (二)高度重视部门决算的应用。 部门决算是部门预算执行情况的反映和总结,是对部门预算单位财务收支活动的年度总结,体现了预算单位根据预算支出安排履行公共职能的结果,反映了财政资金支持公共领域发展的情况,是审计、考核、评价预算单位绩效的重要依据。而对部门决算的分析应用则具有十分重要的现实意义。第一,部门决算是系统全面丰富的经济信息资源库,加强对部门决算资料的开发应用,能为政府和财政部门制定政策,加强和完善财政管理提供十分重要的依据;第二,加强对部门决算的分析应用,能为完善和规范部门预算编制,提高预算编制水平奠定坚定的基础;第三,加强对部门决算的分析应用,是开展财政预算绩效评价的前提;第四,加强对部门决算的分析应用,是加强人大、审计和财政监督的有效手段;第五,加强对部门决算的分析应用,是提高财政资金使用效益的重要保证;第六,加强对部门决算的分析应用,是加强部门、单位财务管理,提高财务管理水平的必然要求。但是,目前各部门、单位对部门决算的开发应用尚没有引起或给予足够的重视,部门决算资料也没有得到充分应用,绝大多数部门、单位只是为了编决算而编决算,而决算一旦编报完成就将之束之高阁,没有发挥其应有的作用。 为加强和完善财政财务管理,提高财政资金使用效益,各部门单位、财政部门应充分认识到加强部门决算应用的重要性,对部门决算的分析应用引起或给予足够的重视,并不断提高对部门决算应用的自觉性。具体来说,各部门、各单位应高度重视部门决算的应用,财务管理人员编报完成本部门、单位的决算后,要对决算资料进行系统整理、分析,重点是对预算执行情况、资金使用管理情况、实际履行政府职能情况、资产使用管理情况及其存在的问题等进行深入分析,并针对存在的问题提出整改意见、措施,将此分析报告分别报送本部门、单位领导和财政部门决算参考。 对于财政部门来说,更要对部门决算的应用给予或引起足够的重视。即部门预算处(科、股)的分管人员,应对其联系分管部门的决算进行认真审核,对部门、单位提交的决算分析报告进行认真审阅;同时,分管人员还需站在财政资金分配安排监管的角度对所联系分管部门的决算资料进行疏理、分析,揭示和发现部门、单位在预算执行、资金使用管理、履行政府职能、资产使用管理等方面存在的问题,并针对存在的问题提出进一步加强和完善管理的政策措施建议。部门预算处(科、股)要综合本处(科、股) 室所归口管理部门的决算分析报告, 向厅(局)提交本处(科、股)归口管理部门总的决算分析报告。厅(局)综合管理部门(预算处(科、股) 、国库处(科、股)等)要根据各部门管理处(科、股)总的决算分析报告,研究并拟定加强和完善财政财务管理,改进和规范部门预算编制、合理和优化分配安排财政资金的政策措施建议报厅(局)党组及本级政府决策参考。应将上述要求及做法形成制度,促使各级、各部门高度重视对部门决算的分析应用,以不断提高财政财务管理水平和财政资金使用效益。 (三)利用部门决算做好部门预算编制工作。 1.完善部门预算报表体系,做好与部门决算报表体系的衔接工作。根据目前部门预算与部门决算在表格设计及科目或项目设置上脱节,不利于部门预算执行情况的监督检查,也影响到部门预算编制的合理性、科学性、规范性等问题,为充分发挥部门决算对部门预算编制的作用,考虑到部门决算报表体系是财政部统一制定并颁布实施的,难以对其进行改动,为此,必须对自治区现行部门预算报表体系进行相应的调整和完善,即部门预算报表体系的设计要进一步考虑与部门决算,与行政事业单位会计制度,与公共财政改革进程紧密衔接,全面反映单位预算执行、财务收支、资产变动以及事业发展成效,同时新的报表体系设计还要考虑充分利用现代信息技术,加强决算信息的分析与交流,最大限度实现信息共享,实现部门预算与部门决算在收入、支出、结余方面的衔接。为此,建议部门预算表格将收入分为:财政拨款、行政单位预算外资金、上级补助收入、事业收入、事业单位经营收入、附属单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额;支出分为:基本支出、项目支出、上缴上级支出、事业单位经营支出、对附属单位补助支出;结余分为:上年结转、结转下年。这样部门预算表格收入、支出和结余分类基本上按照行政事业单位会计科目的设计来安排,既有利于单位的会计核算,也有利于预决算的对比,还有利于更合理地编制安排预算。 2.利用部门决算信息资料改进和完善财政总预算和部门预算的编制,实行真正的零基预算和综合预算。虽然我区自2000年就开始推行预算编制改革,在自治区本级、各市县逐步推行部门预算编制,但从部门决算揭示、反映的预算执行情况及有关的问题看,财政预算的编制改革的没有取得根本性突破,无论是财政总预算还是部门预算的编制,基本上是沿袭“基数加增长”的编制方法。这种方法编制的预算或安排的各部门财政资金仍是不尽公正、合理的,或者说只是形式上的公平而事实上的不公平,各部门间的经费安排使用上的苦乐不均问题一直没有得到完善解决。并造成一方面财政所掌握或供安排的财力很紧张,党委、政府要办的大事没有足够的资金去支持或落实,另一方面又有大量的资金闲置、沉淀在某些实权部门(即有行政事业性收费收入的部门) 。财政预算的编制一直没有实行真正的零基预算和综合预算。尽管这有多方面的原因,但对部门决算资料的开发应用没有经起或给予足够重视,对部门情况不了解、不掌握,对预算执行的真实情况不清楚,财政管理基础工作不扎实等是一个十分关键的主要原因,正所谓“情况不明,决心难下”。因此,为进一步推进和深化预算编制改革,必须高度重视部门决算资料的分析应用,把部门决算资料的分析应用提到改进和完善财政管理、深化预算编制改革的重要议事日程,充分利用部门决算资料来改进和完善财政总预算和部门预算的编制,实行真正的零基预算和综合预算,以提高预算编制的合理性、科学性,以最大限度地提高财政资金使用效益。 财政总预算和部门预算的编制和部门决算是财政管理体系中密切相关的两项中心工作。部门决算能反映和核验预算编制及资金安排的科学性、合理性。为此,部门预算编制应以上年部门决算为基础,进一步提高预算“完整性”,做到预算、决算口径一致。各部门应参照上年度决算相关收支数据和事业发展情况,合理预计非税收入的收支规模,按编制综合预算的要求,政府性基金、偿还性资金形成的支出,也要纳入部门预算的总支出,完整反映部门支出规模。同时,利用规范津补贴改革的契机,清理各部门、各单位的结余资金和资产,将经营性和非经营性资产取得的收入也统筹纳入预算管理,按照财政综合预算管理要求实行“收入一个口子,支出一个漏斗”的原则编制部门预算,最终实现综合预算。具体来说,“收入一个口子”就是要按照财政综合预算管理的要求将各部门、各单位的所有收入(包括行政事业性收费、经营服务性收费、政府性基金、罚没收入、上级下拨收入,下属单位上缴管理费、非经营性资产租金收入和其他收入等)全部纳入财政预算或缴入财政专户管理。“支出一个漏斗”就是编制部门预算,在安排各部门、各单位的经费时,对该单位的预算内外资金采取捆绑式管理,即以上年度收入实绩与当年单位预算的公用经费和专项经费捆绑结算,取消行政事业性收费和罚没收入按比例返还。经费支出的标准一律按照部门预算标准执行。 在具体工作中一是逐步落实和推进零基预算,加大综合预算力度,提高预算编制的科学性。各部门收支及以前年度的结余或基金,必须在预算编制中给予全面的体现,部门单位用基金弥补事业经费要严格列入预算编制项目。二是采取预算执行季报、实地检查、重点项目跟踪等形式,加强对部门或单位预算资金使用情况的跟踪与检查,严格资金拨付程序,在确保预算资金到位的前提下,减少资金在部门滞留。 3.以部门决算作为审核部门预算的重要依据。预算编制、预算执行、决算是一个有机的整体,环环相扣、互为促进。预算编制通过预算执行加以验证,预算执行的结果形成决算,决算经过反馈,为预算编制提供参考。实现这样的循环,预算编制才能科学合理,预算执行才能高效规范,决算才能起到重要的参考作用。财政部门审核下一年度部门预算应以预算单位部门决算经费结余、项目支出完成情况、非税收入收支规模等重要指标作为参考。 (四)利用部门决算加强预算管理。 1.部门决算中应增加反映预算管理的有关指标。改革部门预算和部门决算报表体系,应在报表中适当增设有关部门决算和预算可比性的表页。对于目级科目,要确定重点项目进行对比分析。决算中应增加反映预算管理的有关指标,包括反映人均工资性收入、物业费用、车辆实物费用等指标,为预算制定定员定额、实物费用定额标准提供科学依据,推进资产管理与预算管理的有机结合。可在相关收入支出报表中增加年度预算数栏次,便于直观反映预算执行的情况。 2.以部门决算来检查预算执行完成情况。决算工作的价值不仅仅是汇编出一套决算数据,关键是要通过分析利用决算数据来改进预算和财务管理工作,而决算的信息最终也是为预算编制提供服务的。因此,决算的分析不能就决算论决算,要紧密结合宏观经济形势和各项改革进程,结合预算管理情况,深入挖掘决算数据信息,及时发现问题,并提出改进建议。汇编决算的目的是真实全面地反馈预算执行状况,通过对相关数据的分析达到提高财务管理的目的。 在预算执行中,考虑到事业发展变化和突发事件的收支,可以通过测算确定预算执行的差异率为20% ,若在20%的范围内波动,应确定为预算执行良好。部门决算分析应建立考评体系,对预算执行情况进行考评,对重点项目,如人员支出、公用支出等通过横向和纵向的预算执行率进行考核。 3.建立决算对预算的反馈机制。要建立决算问题与预算编制对接制度,各部门和财政部门在编制部门预算时,应首先集中讨论解决决算中所反映出来的部门预算编制中所存在的问题,在编制下年度预算时尽量予以解决。进一步改进和完善财政部门内部分工,及时运用决算信息反馈预算执行中存在的问题,适时调整项目。当前在预算、决算时间上尚难衔接的实际情况下,可根据上年决算提供的财务信息,如上年年末结余情况、人员、实物量等,对年初下达的项目进行调整。各级财政部门和预算单位应建立开展预算执行情况分析的工作制度,真正用好决算信息,及时完善预算管理。 (五)充分利用部门决算的作用,提高预算单位财务管理水平。 1.利用部门决算反映的单位资产情况,加强预算单位国有资产管理。当前普遍存在部门之间占有资产不均的现象。有的单位占用办公用房过多以致资产闲置或对外出租,而有的单位办公条件很差,办公用房人均面积达不到标准,办公设备陈旧满足不了办公的需要。因资产占用量的差异,各单位自主创收的能力也不同,因而导致部门之间有“冷”和“热”的区分,公务员的收入之间也存在明显差异。各单位应结合清理资产和规范津补贴工作,资产配给不足部门应主动向财政部门提出申请调剂,通过资产丰歉调剂、余缺调剂等办法逐步解决部门单位之间资产占用不均衡问题,以达到逐步消除部门差别,实现财政资源配置趋向均等化目的。 预算单位要加强资产管理,改变“重资金,轻资产”倾向。一是坚持政事分开的原则,加快行政事业管理体制改革。在全面分析预算单位下属事业单位的收支构成的基础上,对其单位性质重新加以确认,促进事业单位市场化运作,使有条件的事业单位尽快走上自主经营、自负盈亏发展之路,确保财政支出的合理性和效益性;同时,科学确定事业与行政主管上下两级的职能、管理权限及财政拨款形式,建立健全责权利相统一的管理体制。二是预算单位应配合做好预算体制改革与行政事业管理体制改革相关政策的衔接,特别是对有执收职能的二级、三级事业单位,应加强其资金收、管、用相关政策的研究以及政策执行的监督与指导,防止资金体外循环。 2.以规范和加强部门决算作为契机,改进行政事业 单位会计工作。目前实行部门预算的各单位基本上是执行行政或事业单位的会计制度,对项目支出的明细账如何设置,没有具体的要求,各单位根据自己的需要设账,有的甚至对项目支出不设明细账核算,给实施财政财务监督带来了困难。因此,首先要制定统一的政府会计基本准则,明确政府会计核算原则。在科学规范和界定政府单位范围基础上,研究制定规范统一的基本准则;其次,在政府会计基本准则的规范下,整合现行的预算会计制度,建立新的政府会计制度体系,包括建立政府总会计制度和政府单位会计制度。通过这一系列的措施,不断规范各单位的财务核算行为,以利于加强对单位的财政财务监督。 3.加强部门决算数据的分析及利用。年终决算分析是对全年财务工作的总结,也是对单位内部预算分配方案合理性的考证。要通过年终部门决算分析,调整单位内部预算分配方案,使之与部门预算的目级科目相对应,尤其是对基本支出的分析,找出诸如办公费、水电费等科目经过单位内部预算二次分配以后的执行情况,是否有超预算和执行不到位的情况存在。将决算数据分析与预算编制结合起来,作为对预算执行最终结果的评定。通过分析,寻找预、决算差异原因。有些科目数据可以分单位、分收支项目逐项对比,差异较大的应通过分析形成书面说明。 4.规范银行账户,完善专项资金管理。规范银行账户管理是完善国库单一账户体系、深化国库集中收付制度改革的重要基石。一是要严把开户关,认真做好预算单位银行账户年检和审批、备案等日常管理工作。要按照《财政部关于加强和规范财政资金专户管理的通知》的要求,加强财政资金专户的国库统一集中管理,尚未实行集中管理的地方要尽快办理账户移交手续。二是进一步清理整顿银行账户。实行财政部门、金融机构同步推进,部门单位自律自查自纠,审计监察部门加强监督的方式,全力推进这项工作。通过加强预算单位银行账户管理和清理撤并工作,堵塞漏洞。 (六)进一步深化国库集中支付制度改革,减少资金沉淀在各部门。 各单位的部门预算批复后,财政部门每年均按部门预算批复的金额拨付资金到各主管部门,而各部门往往因各种原因不能完全按照批复的部门预算的项目及金额执行,有些项目甚至几年都未实施,大量的财政资金被闲置在各部门。我国财政国库管理制度改革的目标是建立以国库单一账户为基础,以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度。从改革的情况看,统一规范的财政资金收付管理制度、健全的预算外资金收入收缴制度、相应的国库收付执行机构已基本形成。政府财务行政作为政府行政的一项重要内容,其改革的目标必定要有利于实现我国深化行政管理体制改革的目标,即有利于在我国尽快形成一个行为规范、运转协调、公正透明、廉洁高效的行政管理体制。 财政国库管理制度是为政府行政提供资金的一项制度保证,本身就是政府的一项财务行政活动。以规范的国库管理制度改革推动政府财务行政改革很有必要。规范的国库管理制度要求取消各部门、单位的自立账户,设立一套单独的国库单一账户体系,将所有的政府财政性资金全部纳入该账户体系集中管理和核算,这无疑会有效地抑制各级政府部门不规范的创收行为。规范的国库管理制度要求所有的支出通过国库单一账户体系按类别直接拨付或授权拨付到收款人(即商品和劳务供应者)或用款单位账户,从而避免了资金在预算单位的滞留、沉淀,不给各部门、单位截留、挤占和挪用的机会。由于人员经费、公用经费、专项经费基本直接支付到提供商品和劳务的供应商手中,有效地保证了预算的硬约束,切断了超预算的资金来源渠道,实质上规范了政府财务行为。因此,为避免财政资金沉淀在各部门,充分发挥财政资金的使用效益,应进一步加快和深化国库集中支付制度改革的步伐。 (七)利用部门决算,统筹利用预算单位结余资金,集中财力办大事。 针对部门决算资料反映的部门结余资金额度十分大,而政府要兴办的经济社会事业又需要大量的资金支持的实际情况,应统筹利用预算单位的结余资金,集中财力办大事,以促进和加快自治区经济社会的发展。为了进一步规范和加强预算结余资金管理,建议各级政府成立由财政部门、审计部门、监察纪检部门和人民银行国库等部门组成机关事业单位资金账户及余额核查协调小组,全面开展对机关及财政供给事业单位资金结余情况的核查。对于有具体支出项目的结转结余,应在下年度部门预算中明确体现,对于无具体项目的预算资金结余,应结转下年度部门预算统一安排,而不能作为部门的自有资金继续留给部门自行调节安排使用。 建议按以下原则对各类资金结余进行审核,并核定上缴本级财政或抵顶下年度预算安排的资金额,即对于三年以上的经常性结余资金全部收归财政;已完工的项目结余一律上缴财政;集中财力由政府统筹安排。除此之外的各类资金结余,按具体情况分门别类具体处理: (1)对财政拨款有指定用途的公用经费结余,可继续留给单位使用。对财政没有指定用途的公用经费余额和自有资金余额,按规定核留预算备用金后的公用经费余额一律上缴财政,并结合单位自收自支后勤服务人员编制情况和物业维护需要核留部分资金给单位统筹使用外,余额一律上缴本级财政。 (2)专项经费余额:跨年度使用的专项资金继续核留给单位,同时,考虑到专项工作的连续性,对于自治区财政每年持续安排的专项经费,在以前年度结余中再核留部分资金给单位继续使用。其他以前年度结余的专项资金全部上缴本级财政。 (3)基建结余:项目建设单位要加快工程的结算,审计、财政部门应加大工程预决算的审计和监察力度,应根据基建工程的完工程度和结算情况,核定留用资金余额,对于已办理结算或已交付使用五年以上仍没有办理结算的基建资金原则上都予以上缴。 (4)工会费、党费、福利费、下属社团资金、社会知名人士或特定用途的捐款形成的结余,继续留给单位按有关规定使用。 (5)对于已转移的资金和“小金库”资金,按应上缴的资金额和核实的“小金库”余额全额上缴本级财政。 (6)各单位行政事业性收费的收支结余资金,按规定应上缴财政仍未上缴的资金,严格按“收支两条线”管理规定执行,一律上缴本级财政专户。 对于统筹集中的这些财政结余资金,应统筹安排、合理使用,把有限的资金使用在刀刃上,最大限度地发挥财政资金的使用效益。要突出财政公共性特征,做到"有所为、有所不为”,集中财力办好当地党委、政府确定的大事,保障关系国计民生的重点项目建设,保障社会稳定和解决困难群众生产生活问题,加大社会公共服务投入。做到“集中建设项目、集中资金投入”,统一项目实施,提高资金的整体使用效应,充分发挥财政资金“四两拨千斤”的作用。 (课题组组长:黄典伟课题组副组长:刘家凯 宁旭初 王石生课题组成员:黄国希 黎基钦 胡德期梁孙金 冯永前 陆华静)
文章来源：经济研究参考
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