应收账款和预收款区别_百度知道千元以上预收款经营须订合同暂未入法 或将另行制定细则规章
不能读取语音阅读器
当前位置：
|&立法工作 |&立法动态
千元以上预收款经营须订合同暂未入法 或将另行制定细则规章
来源：上海人大公众网
作者：詹顺婉
　　9月26日上午，市十四届人大常委会第十五次会议二审《上海市消费者权益保护条例修正案（草案）》。对于备受社会关注的预付卡经营问题，修正案草案删去了千元以上交易须订立合同等具体性规定，市人大法制委委员许解良表示，政府部门或将制定出台相关规定解决有关问题。
　　据了解，在提交一审的修订案草案中，为规范预付式经营活动，法规立足于明确经营者信息披露义务，通过签订书面合同和限定单笔预付款额度以引导消费者关注风险，规定对于消费者要求订立合同的，或者预收款金额一千元以上的，经营者应当与消费者订立书面合同。同时，法规还对资金存管账户、资金用途等方面作出了规定。
　　对此，有的委员以及经营者提出，以预收款金额一千元以上作为必须签订书面合同的标准，是否妥当，建议斟酌。有些委员和市人大财经委提出，要求所有发行单用途预付卡的经营者均在商业银行开立资金存管账户并公示资金总量和使用情况，是否可行，建议研究。有的委员建议，对发行预付卡的经营者应当设置一定的资质要求。
　　经研究，法制委员会认为，关于经营者以预收款方式提供商品或者服务的，可由消费者自主决定是否签订书面合同，法规中不必以预收款金额作为必须签订书面合同的标准。另据了解，关于经营者发行单用途预付卡的监管问题，目前市政府有关部门正在积极研究，围绕监管范围、监管手段、监管主体等，拟在充分论证的基础上推动形成相应的制度文件。为此，修正案草案删除必须签订书面合同的金额标准;将发行预付卡的有关规定修改为:&经营者以预收款方式提供商品或者服务，涉及发行预付卡(多用途预付卡除外)的，应当遵守国家和本市的有关规定。具体办法由市人民政府另行制定。&预收款方式下如何缴纳营业税？_百度知道收到预收款的当天发生纳税义务的有哪些？ - 爱问知识人
(window.slotbydup=window.slotbydup || []).push({
id: '2491531',
container: s,
size: '150,90',
display: 'inlay-fix'
收到预收款的当天发生纳税义务的有哪些？
《中华人民共和国营业税暂行条例》第二十五条规定：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
增值税实施细则第三十八条第四款规定，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
08:44 补充问题
具体交哪些税？
增值税、营业税、城建税、教育费附加等。
费附加 　　 3
　　　贷：银行存款 　　　　110
　　《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[号）规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。对转让土地使用权，企业所得税法及实施条例没有例外规定。即：预收账款在计算企业所得税时不用确认收入。
　　日，预收账款账面价值2000万元，计税基础为2000万元。对应的应交税费账面价值－110万元，计税基础为0万元。编制会计分录：
　　借：递延所得税资产
　　　　——应交税费 27.5
　　　贷：所得税费用 　　　27.5
　　2009年底办完土地转让有关手续，编制分录：
　　借：预收账款 2000
　　　贷：营业外收入 　　 2000
　　借：营业外支出 500
　　　贷：无形资产——土地使用权500
　　借：营业税金及附加 110
　　　贷：应交税费
　　　　　——营业税 　　　100
　　　　　——城市维护建设税 　　7
　　　　　——教育费附加 　　　　　3
　　会计上和企业所得税上都确认收入，转回暂时性差异：
　　借：所得税费用 27.5
　　　贷：递延所得税资产
　　　　　——应交税费 　27.5
　　二、提供建筑业或者租赁业劳务
　　《营业税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
　　[案例2]2008年3月，甲公司提供租赁业劳务给乙公司，签订12个月租赁劳务协议并按协议收到预收款为120万元。假设企业所得税率25％。
　　2008年3月收到预收款120万元时，甲公司应交纳营业税及附加6.6万元（120×5.5％），需要编制会计分录：
　　借：银行存款 120
　　　贷：预收账款 　　120
　　借：应交税费
　　　　——营业税 　　　6
　　　　——城市维护建设税 0.42
　　　　——教育费附加 　0.18
　　　贷：银行存款 　　　　　　6.6
　　2008年3月至12月，每月编制分录如下：
　　借：预收账款 10
　　　贷：营业收入 　10
　　借：营业税金及附加 0.55
　　　贷：应交税费
　　　　　——营业税 　　　0.5
　　　　　——城市维护建设税 0.035
　　　　　——教育费附加 0.015
　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。即：预收账款在计算企业所得税时应全额确认收入。
　　日，预收账款账面价值20万元，计税基础为0万元。对应的应交税费账面价值－1.1万元，计税基础为0万元。编制会计分录：
　　借：递延所得税资产
　　　　——预收账款 5
　　　　——应交税费 0.275
　　　贷：所得税费用 　　　　5.275
　　2009年1月至2月，每月编制分录：
　　借：预收账款 10
　　　贷：营业收入 　　10
　　借：营业税金及附加 0.55
　　　贷：应交税费
　　　　　——营业税 　　0.5
　　　　　——城市维护建设税 0.035
　　　　　——教育费附加 0.015
　　会计上确认收入，转回暂时性差异：
　　借：所得税费用 2.6375
　　　贷：递延所得税资产
　　　　　——预收账款 　2.50
　　　　　——应交税费 　0.1375
　　注：如为建筑业劳务，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[号）规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。即：预收账款在计算企业所得税时不用确认收入。具体会计处理与案例1类似。
　　三、项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入
　　《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。
　　《国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知》（国税函[号）规定，对开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率计算出预计利润额，计入利润总额预缴。
　　[案例3]2008年5月，甲房地产开发公司将未完工房预售，取得房款2000万元，甲公司按当地规定按1％已预交土地增值税20万元，并按预计利润率15％，预缴企业所得税300万元。假设企业所得税率25％，2009年5月办完房屋销售所有手续，房屋开发成本1000万元。
　　2008年3月收到预收款2000万元时，甲公司应交纳营业税及附加110万元（％），交纳土地增值税20万元，交纳企业所得税300万元，需要编制会计分录：
　　借：银行存款 2000
　　　贷：预收账款 　　 2000
　　借：应交税费
　　　——企业所得税 300
　　　——土地增值税 20
　　　——营业税 100
　　　——城市维护建设税 7
　　　——教育费附加 3
　　　贷：银行存款 　430
　　道理同案例1，预收账款在计算企业所得税时不用确认收入。《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税费用采用资产负债表债务法进行核算；企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
　　日，预收账款账面价值2000万元，计税基础为2000万元。对应的应交税费账面价值－430万元，计税基础为0万元。编制会计分录：
　　借：递延所得税资产
　　　　——应交税费 107.5
　　　贷：所得税费用 　　　107.5
　　2009年5月办完房屋销售所有手续，编制分录：
　　借：预收账款 2000
　　　贷：营业收入 　　　 2000
　　借：营业支出 1000
　　　贷：开发产品 　　　 1000
　　借：营业税金及附加 110
　　　贷：应交税费——营业税 　　100
　　　　　——城市维护建设税 　　7
　　　　　——教育费附加 　　　3
　　假设，土地增值税清算结果为100万元，企业所得税汇算清缴结果为350万元，编制分录：
　　借：管理费用
　　　　——土地增值税 100
　　　　所得税费 350
　　　贷：应交税费
　　　　　——土地增值税 　　100
　　　　　——企业所得税 　　350
　　借：应交税费
　　　　——土地增值税 80
　　　　——企业所得税 50
　　　贷：银行存款 　　　　　 130
　　会计上和企业所得税上都确认收入，转回暂时性差异：
　　借：所得税费用 107.5
　　　贷：递延所得税资产
　　　　　——应交税费 　107.5
　　四、生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物
　　《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
　　特殊情况下的预收款纳税时间规定实质为收付实现制，源于税法对纳税人支付能力、国家财政收人和确定性的综合考虑。比如，税法规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，即使财务上未确认收入，预收账款也要缴纳营业税。因为此种业务一般分散且金额小，容易导致税款流失，并收到预收账款时，应纳税税基金额已经确定、纳税人也具有支付税款的能力。会计准则强调以权责发生制为核算基础，税法也接受这一观点，但对特殊事项有例外。这使得会计准则与税法在预收账款转收入的时间与计量上存在一定的差异。财务会计易接受估计、可能性和合理的确定性。税法则从保证财政收入这一方面，不能有半点不确定性。
　　[案例4]2008年5月，一般纳税人甲公司以预收款方式销售大型机械设备，取得设备款2000万元。为简化起见，假设企业所得税率25％，增值税率17％，不考虑进项税额的影响，设备账面成本1500万元。
　　2008年5月收到预收款2000万元时，甲公司应交纳增值税290.60万元（2000／（1＋17％）×17％），城建税及附加29.06万元（290.60×1％），需要编制会计分录：
　　借：银行存款 2000
　　　贷：预收账款 2000
　　借：应交税费
　　　　——增值税 　　　290.60
　　　　——城市维护建设税 20.34
　　　　——教育费附加 　8.72
　　　贷：银行存款 　　　　　319.66
　　道理同案例1，预收账款在计算企业所得税时不用确认收入。
　　日，预收账款账面价值2000万元，计税基础为2000万元。对应的应交税费账面价值－319.66万元，计税基础为0万元。编制会计分录：
　　借：递延所得税资产
　　　　——应交税费 79.92
　　　贷：所得税费用 　　　79.92
　　2009年6月办完大型设备销售手续，编制分录：
　　借：预收账款 2000
　　　贷：营业外收入 　　　1709.40
　　　　　应交税费——增值税（销项） 290.60
　　借：主营业务成本 1500
　　　贷：产成品 　　　　　1500
　　借：营业税金及附加 29.06
　　　贷：应交税费
　　　　　——城市维护建设税 　　20.34
　　　　　——教育费附加 　　　　8.72
　　会计上和企业所得税上都确认收入，转回暂时性差异：
　　借：所得税费用 79.92
　　　贷：递延所得税资产
　　　　　　——应交税费 79.92
您的举报已经提交成功，我们将尽快处理，谢谢！
大家还关注今日新帖：1578　在线学员：16197
论坛等级：★学员
学术级别：实习生
鲜花：<span id='flower
金币：<span id='medal8
增值税暂行条例实施细则里规定：1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天2、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天——我公司经常会预收客户一部分货款，短则几天，长则数月后给客户发货。如何界定直接收款、还是预收货款，影响到我们每月的增值税纳税申报。请高手指点。谢谢
最美女会计
楼主其他文章
论坛等级：黄金会员
学术级别：实习生
回帖：2309
经验：3952
鲜花：<span id='flower
金币：<span id='medal669
直接收款方式销售货物直观的到商场买商品，一手钱一手货，有时购买大件商场负责送货，送货可能要一两天，但商场收到货款时就算销售。预收货款发货时算销售，没发货不算销售。房地产开发企业预售房税法视同销售，但交营业税。
<embed width="500" height="60" wmode="transparent" src="/getresource.php?rid=2874" allowscriptaccess="always" quality="high" pluginspage="/go/getflashplayer"type="application/x-shockwave-flash" allowfullscreen="true">
论坛等级：★学员
学术级别：实习生
鲜花：<span id='flower
金币：<span id='medal8
谢谢楼上的。我公司属于工业企业。看来是属于预收货款方式了？
会计培训 正保培训项目
　　您尚未登录,发表回复前请输入学员代码和密码，或。
学员代码：
密　　码：
10.59.0.99:Execute time :0.12