研发费用资本化案例总结_百度文库
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研发费用资本化案例总结
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你可能喜欢企业会计准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。 企业所得税法规定，企业从事新技术、新产品、新工艺等研发活动发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
科学技术是第一生产力，为贯彻落实科技规划纲要精神，鼓励企业自主创新，企业所得税法中规定了企业研发费用的加计扣除优惠政策，这一规定有利于引导企业增加研发费用投入，提高我国企业核心竞争力。
对于企业自行进行的研究开发项目，企业会计准则要求区分研究阶段与开发阶段两部分分别核算。
在开发阶段，判断可以将有关支出资本化确认为无形资产的条件包括：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品；
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。
只有同时满足上述条件的，才能确认为无形资产。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成，包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《》的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。
账务处理时，相关费用未满足资本化条件的，借记&研发支出&&费用化支出&科目，满足资本化条件的，借记&研发支出&&资本化支出&科目，同时贷记&原材料&、&银行存款&、&应付职工薪酬&等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按&研发支出&&资本化支出&科目的余额，借记&无形资产&科目，贷记&研发支出&&资本化支出&科目。
企业购买正在进行中的研究开发项目，应先按确定的金额，借记&研发支出&&资本化支出&科目，贷记&银行存款&等科目。以后发生的研发支出，区分资本化部分和费用化部分比照上述规定进行处理。
研发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。具体项目需符合《国家重点支持的高新技术领域》和《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定的范围。
具体计算加计扣除时，按照研究费用是否符合资本化条件为标准，分两种方式来加计扣除：未形成无形资产的研发费用，计入当期损益，在按规定实行100％扣除基础上，按研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的研究开发费用，按无形资产成本的150％进行摊销。
与直接减免税相比，加计扣除的对象是企业的某些具体支出项目，在这些项目上支出越多，得到的优惠越大，因此加计扣除对于鼓励企业加大对某些项目的支出更有针对性。根据规定，企业在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：
（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，以及企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金。
（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费，运行维护、调整、检验、维修等费用。
（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
（七）勘探开发技术的现场试验费。
（八）研发成果的论证、评审、验收费用，鉴定费用。
（九）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费。
（十）新药研制的临床试验费。
对于企业研发项目获得的政府补助，符合不征税收入条件的，可作为不征税收入处理，形成的研发费用不能加计扣除；不符合条件的，可按规定加计扣除。
此外，根据的规定，对所有行业企业日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。其中缩短折旧年限的，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法。
在年度中间预缴所得税时，企业实际发生的研究开发费，允许据实计算扣除。在年度终了进行所得税年度申报和时，依照规定计算加计扣除，同时向主管税务机关报送相应资料。主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的，可要求企业提供地市级（含）以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书。
填写年度申报表时，根据新的企业所得税年度纳税申报表征求意见稿，研发费用加计扣除需单独填报研发费用加计扣除优惠明细表，企业可通过该表直接计算加计扣除金额。【】 责任编辑：泥巴姐
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实务课程分类研发费用支出，资本化支出和费用化支出该怎么做账和区分~~~急急急急急急！！_百度知道查看: 8413|回复: 5
研究开发费用资本化的问题
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A公司是一家互联网公司，从事多项游戏及软件开发，根据《企业会计准则》的规定，在满足以下条件后，软件开发在开发阶段需要资本化，
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
以上条件实在是模糊
1、公司开发的软件大部分是免费使用的，这部分软件是否需要资本化？虽然这部分软件是免费提供用户使用，但间接为公司的赢得用户群，间接为公司其他收费的游戏提供服务。
2、由于开发管理较为混乱，无法分清何时进入开发阶段，只有项目开始时间、完成时间以及申请专利的时间。在这种情况下，怎么判断开始资本化时点？另外，软件开发后，形成XX软件v1.0。后续阶段完善提高到V2.0,V3.0,V4.0，这部分费用是否需要资本化？
3、有些软件开发了申请了专利，但没有提供外部使用，内部也没有使用，这部分软件是否需要资本化？
[ 本帖最后由 iversonli 于
14:56 编辑 ]
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研究开发支出的资本化问题是一个涉及高度主观判断的领域，因此需要在掌握充分、完整的背景信息的基础上才能进行专业判断。
对于将免费供用户使用的软件，应当利用公司内部的立项报告、商业策略、盈利模式等资料，证明其开发具有合理的商业目的，虽然本身不能直接带来经济利益流入，但属于一项更大的综合性商业计划的必要组成部分。
一般较为成熟的大企业，研发活动都有一套比较规范的流程，分为若干规定的步骤，前一步骤完成后经过内部批准才能进入下一步骤，因此可以利用内部对开发流程的规定，分析开发到哪一步时开始符合资本化条件，并在该流程运作成熟后将资本化时点相对固定下来。内控不规范的小企业可能难以做到这一点，建议逐步规范化，在规范化之前基于谨慎性的考虑可以将全部研究开发支出费用化处理。但鉴于研发活动对高科技行业的极端重要性，如果该企业有IPO计划的，建议在相关内控规范化之后再启动IPO进程，因为这个问题也是证监会审核中高度关注的领域，一方面要防范企业利用不恰当的资本化粉饰业绩，另一方面也要防止利用对费用化／资本化时点的操纵来操纵各年度业绩。
根据我们的判断,公司多项研发成果应该资本化,但公司以前一直没有对研发项目做项目核算,现在往回追的话,很难确认资本化金额.
例如,本年度公司有一项技术转让收入,是以前年度的研发成果,但是以前研发过程已经全部费用化了,所以在本年度看来,公司只有收入,没有成本.
我们也不清楚,公司还有多少项类似这样的项目.
在这种情况下,请问有没有好的建议?
回复 藤椅 iversonli 的帖子
还是建议公司尽早对目前正在进行中的和已经完成的研发项目的进度情况进行全面的清理，并尽快完善研发项目的内部管理和内部控制制度，通过规范流程来明确资本化的条件和开始时点。如果以前年度的会计基础较差，难以再对以前年度的账务进行梳理的，应当采用稳健的处理方式，因为从现在的眼光出发还是可能难以确定站在当时的时点上是否已经符合资本化条件。
企业又提出一个问题，他们是现在还是执行《企业会计制度》，尚未执行《企业会计准则》，旧制度对并未要求对研发费用资本化。
但是，《新企业所得税法》从2008年起适用，其中对研发费用资本化的规定基本与《企业会计准则》一致，这就造成税法规定与会计制度不一致，在这种情况下，应该怎么处理会妥当一点？
回复 报纸 iversonli 的帖子
会计和税法是两个独立的核算体系，分别按各自规定核算，在纳税申报时作调整即可。或者可以建议企业在完善内控制度和内部核算制度基础上尽快过渡到新会计准则。
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财务会计方面，研发费用的费用化或资本化处理应执行什么规定？
导读：为贯彻落实国家创新驱动发展战略，日,财政部、国家税务总局、科技部联合发布了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔号)，进一步扩大了研发费税前扣除政策的适用范围，简化核算管理和审核程序，相关政策从日起执行。
& & 为贯彻落实国家创新驱动发展战略，日,财政部、国家税务总局、科技部联合发布了《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔号)，进一步扩大了研发费税前扣除政策的适用范围，简化核算管理和审核程序，相关政策从日起执行。
　　在财务方面，研发费用的费用化或资本化处理应执行什么规定？
　　根据《第6号&&无形资产(2006)》规定， 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
　　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
　　企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
　　(一)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
　　(二)具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
　　(三)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
　　(四)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
　　(五) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
延伸阅读：
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