怎么理解“在完成审计工作两阶段初步设计，评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2016-08-31 14:22 标签： 初步设计的重要性
当前位置：&>&注册会计师&>&审计
审计(2016)
这句话该如何理解[答疑编号：]
老师您好！该页中的这段话：注册会计师之前的了解可能表明被审计单位在业务流程面针对某些重要交易流程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算信赖控制，这时注册会计师没有必要进一步了解在业务流层面的控制。这句话该如何理解呢？了解内部控制不是必须要做的吗？无论是否信赖内部控制，是否做控制测试，了解内部控制应该是必须要做的，为什么此处说&没有必要进一步了解在业务流层面的控制&呢？
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但是内部控制不是一定要了解的吗[答疑编号：]
但是内部控制不是一定要了解的吗？难道还分初步了解和进一步了解吗？如果这样的话，在业务承接阶段和审计计划也初步了解过被审计单位及其环境，那么这里的风险评估程序不是也没必要了解了？
理解是否正确[答疑编号：]
您看我这样理解是否正确：（1）无论之前在业务承接阶段和审计计划阶段了解的如何，在风险评估程序中仍然需要了解被审计单位及其环境包括了解内部控制，并且风险评估程序中的了解程度还不同（2）根据以前的了解（在业务承接阶段和审计计划阶段的了解和风险评估程序中的初步了解）使CPA认为被审计单位对业务流程内部控制的设计不合理（或设计的控制是无效的），那么就无需进一步了解关于该业务流程内部控制的执行，因为执行了也没用，所以无需进行进一步了解。
另外，还有几个问题问下：对于CPA不打算信赖内部控制，指的是在了解内部控制之前就不信赖，还是说在初步了解了之后不信赖呢？还有不打算信赖控制的原因是什么呢?
不好意思，再追问一下[答疑编号：]
您这里所说的预期控制无效指的是预期控制运行无效吗？那就是说实施风险评估程序后可以得到4种结论了：（1）内部控制设计合理且得到执行（2）设计不合理或缺乏内部控制（3）设计合理但未执行（4）设计合理并且得到执行，但是预期控制运行无效（如管理层舞弊或凌驾于内部控制之上）。请问是这样的吗？
知识点出处：&>&审计&>&<a
href="/openqa/showQaList.html?examId=713&year=&>&第七章 风险评估
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本题/页答疑
或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动
非一般的大傻 提问：
这里的控制活动
是指的是风险评估要素里面的控制活动是吗？
这句话的意思是说，
１.控制活动是针对业务层面的
２控制活动并不是都是要了解和评估的，只有认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险将至可接受水平或者针对特别风险，就必须了解和评估相关的控制活动。
仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平
非一般的大傻 提问：
或者针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动
这里的特别风险一般有哪些风险？
注册会计师应当了解和评估相关的控制活动，这里指的是风险评估还是控制测试？不是风险评估是必须执行的程序吗？
还是说这里的控制活动是执行控制测试？
请问老师什么叫最有效测试的控制？
lqzyss 提问：
请问老师什么叫最有效测试的控制？在本文的倒数二三段中，注册会计师应当确定的三点里面，我不太明白第三点，我觉得跟第一点都是一样在强调控制的&有效&岂不是重复了？
期待您的回答！非常感谢！
请问老师为什么仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平？
lqzyss 提问：
请问老师为什么仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平？
期待老师您的回答！非常感谢！
穿行测试与控制测试
PWC 提问：
请问，穿行测试与控制测试都属于内控测试吗？穿行测试是初步评价内控，控制测试是再次评价内控，是为之后能否减少实质性程序而测试的，可以这样理解吗？谢谢！
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kpmg 提问：
谢谢老师，那如果是&CPA应当了解重要的、与财务报表可靠性相关的内部控制& 这样对吗？
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老师您好。请问这句话对不对 &&CPA应当了解所有与财务报表可靠性相关的内部控制&，谢谢
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你可能喜欢评价审计结果_百度百科
评价审计结果
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评价审计结果是完成阶段的一项内容，它与完成外勤审计工作是平行的层次，互不包含。
评价审计结果评价审计结果的内涵
评价审计结果是对证据风险的最终控制，其主要工作就是确定审计证据质量。控制方法有两种：一是检查审计实施方案或实施，确定方案和大纲所规定的每种审计手续是否都高质量地实施完毕，有无遗漏的领域或事项；二是通过审计工作检查表来单独检查所有审计事项的完成情况。检查表应详细列明每个审计领域或事项的具体审计工作，然后对照实际完成的领域或事项进行逐一对照检查，上述两种控制方法取一即可。[1]
在完成审计阶段，全部审计工作底稿要接受没有参加审计的高层管理人员的全面检查，再次确定审计手续的合理性、实施审计手续的质量、审计手续与实施方案或实施大纲的一致性、底稿反映审计证据的一致性，确定是否有必要追加取证，以避免疏忽所造成的风险。
评价审计结果评价审计结果对重要性的考虑
1．评价审计结果时所运用的重要性水平[2]
审计人员评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，审计人员应当重新评估所执行审计程序是否充分。可以从以下两个方面理解此内容。
(1)评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的。这可能是因为环境的变化，或者是审计人员对被审计单位了解程度的加深。例如，审计人员在会计期间结束前编制审计计划，只能根据预测的财务状况和经营成果来确定重要性水平。如果实际的财务状况和经营成果大不相同，则审计人员所评估的重要性水平也必须加以改变。此外，审计人员在编制审计计划时，可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平。这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性，并且能给审计人员提供一个安全边际。
(2)如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。因为，原来较高的重要性水平，意味着较低的审计风险，所需执行的审计程序和所需搜集的审计证据相对较少；而现在评价审计结果时所运用的重要性水平比原来有所降低，则审计风险相应增加，这就要求执行更多的审计程序，搜集更多的审计证据。
2．错报或漏报的汇总
审计人员在评价审计结果时，首先应当汇总已发现但尚未调整的错报或漏报，将其与会计报表层次的重要性水平相比较，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。汇总时注意包括以下错报或漏报。
(1)已发现的错报或漏报。即通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整错报或漏报。
(2)推断的错报或漏报。即通过审计抽样或分析性程序所估计的未调整的错报或漏报。
必须指出，审汁人员在汇总时，也可能包括前期尚未调整的错报或漏报。一般的，如果前期尚未调整的错报或漏报尚未消除，且导致本期会计报表严重失实，审计人员在汇总时，就应将其包括进来。此外，在汇总时，审计人员还应考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。
3．汇总数超过重要性水平时的处理
如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，审计人员应当考虑以下措施来降低审计风险：一是扩大实质测试范围，以进一步确认汇总数是否重要；二是提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平。
如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，一般的，如果尚未调整的错报或漏报的汇总数可能影响到某个会计报表使用者的决策，但会计报表的反映就其整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报或漏报非常重要，可能影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，审计人员应当发表否定意见。
4．汇总数接近重要性水平的处理
如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，审计人员应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险。
．《中国审计体系研究》课题组编著.中国审计体系研究.中国审计出版社,1999年08月第1版
．王翠琳，马敬民主编.审计学.北京大学出版社,2009.08
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