【第三章】营改增对新疆不同行业中小企业影响的实证研究

　　【第四章  参考文献】

　　3.1.1新疆中小企业发展现状

　　新疆地处我国西部内陆地区，资源丰富，经济社会发展水平总体上比较落后。最近几年，凭借丰富的资源优势，在财税和金融政策的大力扶持下，新疆的中小企业取得了骄人的成绩，逐渐形成了以工业为核心，交通、物流、旅游、餐饮、商业、中介等行业为辅的经济发展体系，在激烈的市场竞争当中，大量的中小企业如雨后春笋般诞生，为新疆地区多元化经济发展奠定了坚实的基础，这种局面的出现既提供了大量的就业机会，带动了地方经济发展，又扩大了财政收入。到2012年年底，除金融服务业外，新疆共有中小微企业63907家，占全区企业总数99.6%,比2011年增加7429家；中小微型企业期末从业人数170.1万人，占72.3%,比2011年增长9.0%;企业总资产14041.34亿元，占68.9%,比2011年增长11.5%;主营业务收入9239.69亿元，占63.9%,比2011年增长8.7%.

　　3.1.2新疆中小企业经营情况

　　从中、小、微型企业营业收入和营业利润分布情况看，营业收入连续五年逐年增加；而营业利润却连续五年逐年减少，其中小、微型企业甚至出现亏损，原因可能是作为一般纳税人的小、微型企业购买大量设备类固定资产，导致当期成本增加，从而导致营业利润出现亏损。

　　3.1.3中小企业在新疆经济发展中的作用

　　（1）对于新疆经济来说，中小企业发挥的作用越来越大。到2012年年底，中小企业的数量已经占到全新疆规模以上企业数量的99%以上；规模以上企业的产值增加了2929.9亿元人民币，与2011年同期相比增加了12.7个百分点；全社会固定资产投资额为6258.38亿元，同比增长15.5%;利润总额841.67亿元，同比下降7.5%.

　　（2）中小企业的领域越来越广，已经演变成地区经济发展的中坚力量。总的来说，新疆地区中小企业的数量很大，涉及到的领域也很广泛，除了一些带有垄断性质的行业之外，中小企业已经遍布全疆的各个领域，在工业、资源开发、商业、畜牧产品深加工以及社会公共事业等方面，处处能见到中小企业的影子，极大的推动了新疆区域经济的发展，因此，促进新疆中小企业科学发展，对于优化产业结构来说，意义非常重大。

　　（3）中小企业发展为新疆地区提供了大量的就业岗位。2012年，新疆地区的中小企业约有职员170.1万人，占新疆地区全年再就业人员总数的72.3%.中小企业吸收了大量的社会剩余劳动力，有效的维持了社会稳定和经济发展。

　　3.1.4新疆中小企业面临的发展困境

　　（1）融资难是制约疆内中小企业发展的主要问题。跟那些大型企业相比，中小企业没有竞争优势，市场占有率也较低，加之分散经营、资产较小，面对激烈的市场竞争往往发展困难。与此同时，处于发展阶段的新疆中小企业急需资金的大力支持，但中小企业的信誉度普遍低下，很难在银行获取足够的贷款，所以，融资难成为限制该地区中小企业发展的主要问题。

　　（2）仍未形成先进的中小企业发展体系。跟我国东部沿海地区相比，疆内中小企业发展表现出了很多缺陷。第一，没有形成非常健全的生产要素环境，特别是在土地、科技、人才、资本等方面，缺陷比较明显。第二，市场化水平较低。长久以来，新疆在完善市场方面的投资一直低于我国的平均水平。第三，没有形成有效的市场监管体系，致使无序竞争泛滥。

　　（3）企业技改能力低下。新疆很多行业都处于模仿阶段，没有竞争优势，更谈不上技术革新。

　　（4）中小企业面对着沉重的税收负担。2012年，新疆地区的国民生产总值是7505.31亿元人民币，于上年同期相比，增加了13.54个百分点；税收收入是1666.77亿元人民币，与上年同期相比增加了16.9个百分点，总体的税收弹性是1.25,与此同时，也反映出宏观税收的负担率达到了20%.通过分析数据，不难发现***、消费税、营业税等税收收入占到了税收总收入的49.25%,企业所得税占到税收总收入的14.96%,这也说明，政府的财政收入与企业的销售收入息息相关，无论企业是否盈利，都必须要承担相应的税负。

　　营改增如何影响服务业企业的发展，是国家政策研究和营改增理论分析的重点。当下，学术界形成的一个共同观点是：营改增能非常有效的减少重复征税现象的发生，改制以前，服务业的营业税不能抵消进项税，而改制之后这个现象基本消失。（汪德华和杨之刚，2009;施文泼和贾康，2010;夏杰长和管永昊，2012）。由此观点，我们不难看出，营改增之后，服务行业的税收负担理应减少才对，可是在一些地区的试点企业当中，有些学者发现它们的税负增加了。岳树民和李建清（2007）认为，国家规定的营业税率是3%-5%,而***则是17%,这样来看，改制之后税收会增加；孙钢（2011）指出，营改增之后企业要面临的主要问题就是可取得的进项税较少，因而不能进行完全的税收抵扣，变相增加了税负；姜明耀（2011）指出，用投入产出表来模拟计算，营改增之后，因为行业的差异性，税负的变化也是非常大的，这当中管道运输业、道路运输业和仓储业等行业的税收会不减反增。胡怡建（2011）指出，营改增之后需要解决的首要问题就是服务业税负增大的问题。综上所述，笔者发现，除了要解决重复征税造成的减税效应问题以外，营改增过程中也存在一些导致服务业税收负担增加的问题。

　　那么，营改增到底是增加了新疆中小企业的负税水平，还是降低了营改增的负税水平，有待进一步研究。下面本文将以A旅客运输公司、B汽车运输有限公司、C广告公司、D广告有限公司以及博力、天一工程管理公司为例，实证研究营改增对交通运输业、广告业以及现代服务业的影响。

　　3.2.1营改增对运输业中小企业影响的案例分析

　　3.2.1.1交通运输业营改增行业概况分析

　　在国民经济中，交通运输业是指从事旅客以及货物运输的业务，主要涉及陆运、水运、空运及管道运输，是支撑国民经济发展的重要组成部分。交通运输企业的生产是以运输为起点，以运输为终点，在货物和产品的运输过程中实现生产和流通的增值，因此交通运输业是联系生产和消费的桥梁。在1994年实行***和营业税并行的流转税制的改革中，交通运输业统一征收3%的营业税，适用该税率的还包括装卸搬运、与运营业务有关的劳务活动等物流辅助服务。十几年的税制改革经验告诉我们，原有***和营业税同时实行的体制，有诸多弊端，譬如税目设置不科学、行业税负不均、重复征税、抵扣链条断裂等问题，严重阻碍了我国经济的发展。由此，随着以“加快财税体制改革，扩大***征收范围”为口号的党的七届五中全会的召开，为营改增改革拉开帷幕。经由国家相关部门研究决定，自2012年1月1日起，上海的交运行业和部分服务业将首先进行营改增税制革新。

　　2012年7月25日，温家宝召开国务院常务会议，会议提出，从2012年8月1日开始，截止2012年底，营改增的试点地域从上海开始，慢慢的向京、津、苏、浙、皖、闽、湘、粤8个省级单位及宁波、厦门、深圳等市级单位扩展。

　　于2013年4月10日召开的国务院常务会议通过了“在原有基础上再进一步扩大交通运输业和部分现代服务业***范围”的扩大改革试点决议，决定自同年8月1日起，在全国范围内施行营改增改革政策，2014年1月1日，铁路运输和邮电通信业纳入营改增的试点范围，标志着营改增在交通运输业全面实施。

　　3.2.1.2以 A 旅客运输公司为案例的案例分析

　　A旅客运输公司以旅客运输业为主，成立于2003年7月，其主营业务为旅客运输，业务比较单一，营改增对其的影响较为显着，因此，本文以该企业为例，研究营改增对中小企业的影响。

　　（一）A旅客运输公司收入成本状况分析

　　从图3-4的趋势图可以看出，自2013年营改增以后，企业的营业收入呈下降趋势，表明，营改增后，价外税使得企业的营业收入减少。然而，营改增也可能影响了企业的税负水平，进而降低了企业的市场份额，也有可能是受经济增长放缓的大环境影响，造成企业营业收入逐年下降。为此，我们首先探讨营改增后企业税负情况的变化。

　　从成本角度看，营改增后，该企业的成本收入比由原有的81%,增长到85%,由此可见，由于抵扣效应的存在，该企业可能采用增加存货成本的方式减少交纳***税额，进而减少了流转税的负税水平。

　　（二）营改增对A旅客运输公司流转税税负影响的分析

　　由于运输业以运输营业额全额为营业税纳税额，***仅能够抵扣进项税额，因此，企业负税的多少取决于其可抵扣进项税额的营业成本。在后文中，营业税、***、城建税和教育费附加并称为流转税。根据营业税税收政策，营改增前企业应交流转税额=营业收入×3%×（1+10%）。（城建税7%、教育费附加3%）

　　营改增后企业应交流转税额