会计差错更正与合并会计报表项目抵消的分析
　　案例2：B公司是C公司的母公司。2005年1月31日在编制合并会计报表时确认有一笔存货销售业务需要抵消。该笔业务是2004年10月31日发生的，母公司销售一批库存商品给子公司，销售价格500万元，成本400万元，子公司购入后当年全部未销售，款项一直赊欠。假设不考虑所得税和***的影响，***率17%，且坏账准备和盈余公积另行处理。则在编制合并会计报表抵消分录时，第1年的抵消分录为：
　　由于第1年的抵消分录并没有进入B公司和C公司的原有账表系统之中，加之这批存货在第2年全部未销售，这笔未实现的内部销售业务对于母子公司会计报表的累计影响全部未消除，因此，第2年在编制合并会计报表时，还需要考虑其实质影响，进而连续编制抵消分录，一直到其影响数全部消除为止。如果上述分录是会计差错调整，则在编制调整分录后，会计人员可以将调整金额通过常规过账程序进入母公司和子公司原有的会计报表系统中，在随后的会计期间，则无需再进行账务处理。与会计差错更正不同，在编制合并报表抵消分录时，第2年还需编制相应的抵消分录，这里假设不再考虑内部债权债务问题，则其账务处理为：
　　假设在第3年C公司购入B公司的存货还是全部未销售，则在编制当期合并会计报表时，由于其实质性累计影响并未消除，则还需对这笔业务编制抵消分录，其账务处理同上。假设在第3年子公司把上述存货全部销售，销售收入600万元，由于上期的调整分录没有进入B公司和C公司原有的账表系统之中，它还会影响到合并会计报表项目的年初未分配利润，但对存货的累计影响就此全部消除了，因此，存货无需再次调整，但年初未分配利润项目还需要调整，其抵消分录变为：
　　假设在3年C公司购入B公司的存货被销售了15%，销售收入80万元，其余未实现销售，则第1年存货中未实现的利润对年初未分配利润的影响数还需全部抵消，而对于存货来说，其累计影响数还有85%尝未消除，因此，也需要在编制合并会计报表时再次抵消，其账务处理为：
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合并报表中固定资产未实现内部损益抵消的递延所得税研究
依据所得税会计准则的基本原则，母公司在编制合并财务报表时，因各个别报表项目之间的抵消，原在各个别报表中已确认的递延所得税也应进行相应调整。本文集中研究合并报表中固定资产未实现内部销售损益抵消的递延所得税处理问题。
因各个别报表项目之间的抵消，原在各个别报表中已确认的递延所得税也应进行相应调整。企业编制合并财务报表时，对递延所得税的调整主要包括两大部分。一是将子公司个别报表项目调整为公允价值基础时，因相关资产、负债账面价值调整而产生的递延所得税；二是编制合并财务报表时因相关项目抵消对递延所得税的影响。本文集中研究合并报表中固定资产未实现内部销售损益抵消的递延所得税处理问题。内部固定资产交易是指企业集团内部发生交易的一方与固定资产有关的购销业务。企业集团内部固定资产交易，可以分为三种类型：第一种是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内其他企业作为固定资产使用。第二种是企业集团内部企业将自身的固定资产销售给企业集团内部其他企业作为固定资产使用。第三种是企业集团内部企业将自身使用的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为普通商品销售。二、企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内其他企业作为固定资产使用当企业集团内部存在固定资产内部未实现销售损益时，购买企业以交易价格为基础对内部交易固定资产计提的折旧内包含有内部未实现损益。
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