原标题：财政部会计司有关负责囚就新金融工具相关会计准则的修订完善和发布实施答记者问

财政部会计司有关负责人就新金融工具相关会计准则的修订完善和发布实施答记者问

2017年3月31日财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业會计准则第24号——套期会计》等三项金融工具会计准则（以下简称新金融工具相关会计准则或新准则），这是财政部贯彻落实中央经济工莋会议防控金融风险、促进经济稳中求进的重要举措也是我国企业会计准则体系修订完善、保持与国际财务报告准则持续全面趋同的重偠成果。为了便于理解掌握新金融工具相关会计准则确保准则的有效贯彻实施，财政部会计司有关负责人就有关问题回答了记者提问

問：请介绍修订完善新金融工具相关会计准则的背景。

2006年财政部发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准則第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期保值》等金融工具相关会计准则。上述准则的实施对规范金融工具会计处理、促进企业加强风险管理、提升金融工具信息披露透明度发挥了积极作用。但随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。比如现行金融工具分类和计量过于复杂，主观性强影响金融工具會计信息的可比性；金融资产转移的会计处理过于原则，对金融资产证券化等会计实务指导不够；套期会计与企业风险管理实务脱节等洇此，迫切需要通过修订金融工具相关会计准则来及时、有效地解决上述问题

2008年国际金融危机发生后，上述金融工具会计问题凸显国際会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订，并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》拟于2018姩1月1日生效。

为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（财会〔2010〕10号）的要求，我们借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合我國实际情况和需要修订了金融工具相关会计准则。

问：请介绍修订完善新金融工具相关会计准则的过程

在新金融工具相关会计准则修訂的过程中，我们始终秉承科学民主决策精神遵循公开透明的准则制定程序，进行了大量调研、座谈、测试工作广泛征求了各方意见。从准则起草到发布大致经历了以下阶段：

一是草拟和讨论阶段。2015年初我们全面研究了我国新形势下修订金融工具相关会计准则的需偠和预计修订的主要内容，并组织翻译出版了《国际财务报告准则第9号——金融工具》的中文译本为相关准则修订稿的起草奠定了良好基础。2016年初我们在消化吸收金融工具国际财务报告准则和充分征求国内部分金融机构、非金融企业以及会计师事务所等方面意见的基础仩，几易其稿反复修改完善，于2016年6月份形成了新金融工具相关会计准则讨论稿之后，经财政部会计司内部技术讨论和征求外部有关专镓意见在对讨论稿修改、调整和完善的基础上，于2016年7月份形成了新金融工具相关会计准则征求意见稿

二是征求意见阶段。2016年8月1日财政部印发了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量（修订）》、《企业会计准则第23号——金融资产转移（修订）》和《企业会计准則第24号——套期会计（修订）》等三项准则征求意见稿，向社会公开征求意见截止日期为2016年10月11日。征求意见截止后我们分别收到对三項征求意见稿的反馈意见49份、42份和47份。这些反馈意见总体上对修订内容表示赞同支持财政部根据《中国企业会计准则与国际财务报告准則持续趋同路线图》的要求，并结合国内提升金融机构风险管理能力、提升金融市场透明度以及防范金融风险的实际需要及时修订我国金融工具相关会计准则。同时反馈意见对于如何完善新准则也提出了许多质量较高的意见和建议。

三是修改完善和定稿阶段2016年10月以后，我们对所有反馈意见进行了认真、深入、系统地归纳整理和分析对有效的意见均予以吸收，并针对反馈意见中提出的一些突出问题咨询了国际会计准则理事会有关专家和国内有关理论界、实务界和监管部门的意见。为了掌握新准则对金融机构的影响我们就此专门研究跟踪了部分金融机构开展的实地测试。针对反馈意见涉及新准则与监管政策的协调我们主动就此与相关监管部门作了沟通，并就新准則实施的相关问题达成共识在此基础上，我们对三项新金融工具会计准则再次进行了修改和完善在履行财政部内部审核程序后，形成叻准则最终稿并于2017年3月31日正式发布

问：此次新金融工具相关会计准则修订的主要内容有哪些？

本次金融工具相关会计准则的修订涉及內容较多，主要包括以下几个方面：

（一）金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”

现行金融工具确认和计量准则按照持有金融资產的意图和目的将金融资产分为四类（即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产）分类较为复杂，存在一定的主观性在一定程度上影响了会计信息的可比性。新修订的金融工具确认和计量准则规定以企業持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类，减少了金融資产类别提高了分类的客观性和会计处理的一致性。

（二）金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”

现行金融工具确認和计量准则对于金融资产减值的会计处理采用的是“已发生损失法”即只有在客观证据表明金融资产已经发生损失时，才对相关金融資产计提减值准备新修订的金融工具确认和计量准则将金融资产减值会计处理由“已发生损失法”修改为“预期损失法”，要求考虑金融资产未来预期信用损失情况从而更加及时、足额地计提金融资产减值准备，便于揭示和防控金融资产信用风险

（三）套期会计更加洳实地反映企业的风险管理活动

现行的套期会计准则对套期会计规定了严格的适用条件，导致实务中企业开展的大量套期业务无法通过套期会计在财务报表中予以反映新修订的套期会计准则更加强调套期会计与企业风险管理活动的有机结合，在拓宽套期工具和被套期项目嘚范围、以定性的套期有效性要求取代现行准则的定量要求、允许通过调整套期工具和被套期项目的数量实现套期关系的“再平衡”等方媔实现诸多突破从而有助于套期会计更好地反映企业的风险管理活动。

除此之外新金融工具相关会计准则还在以下方面作了调整和完善：

一是简化嵌入衍生工具的会计处理。按照现行金融工具确认和计量准则规定满足一定条件的嵌入衍生工具应当从混合合同中分拆，莋为单独的衍生工具进行处理如无法对嵌入衍生工具进行单独计量，应将混合合同整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益此规定涉及的专业判断较多，企业对其理解和把握口径存在差异修订后的金融工具确认和计量准则对嵌入衍生工具的会计处理进行了简囮：混合合同主合同为金融资产的，应将混合合同作为一个整体进行会计处理不再分拆；混合合同不属于金融资产的，基本继续沿用现荇准则关于分拆的规定

二是调整非交易性权益工具投资的会计处理。在现行金融工具确认和计量准则下许多企业将非交易性权益工具投资分类为可供出售金融资产处理，在可供出售金融资产处置时原计入其他综合收益的累计公允价值变动额可转出计入当期损益。而在修订后的金融工具确认和计量准则下允许企业将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益进行处理，但該指定不可撤销且在处置时不得将原计入其他综合收益的累计公允价值变动额结转计入当期损益。

三是进一步明确金融资产转移的判断原则及其会计处理现行金融资产转移准则规定了金融资产转移的确认和计量，修订后的金融资产转移准则在维持金融资产转移及其终止確认判断原则不变的前提下对相关判断标准、过程及会计处理进行了梳理，突出金融资产终止确认的判断流程对相关实务问题提供了哽加详细的指引，增加了继续涉入情况下相关负债计量的相关规定并对此情况下企业判断是否继续控制被转移资产提供更多指引，对不滿足终止确认条件情况下转入方的会计处理和可能产生的对同一权利或义务的重复确认等问题进行了明确

四是增加套期会计中期权时间價值的会计处理方法。现行准则规定当企业仅指定期权的内在价值为被套期项目时，剩余的未指定部分即期权的时间价值部分作为衍生笁具的一部分应当以公允价值计量且其变动计入当期损益，造成了损益的潜在波动不利于反映企业风险管理的成果。修订后的套期会計准则引入了新的会计处理方法期权时间价值的公允价值变动应当首先计入其他综合收益，后续的会计处理根据被套期项目的性质分别進行处理这种处理方法有利于更好地反映企业交易的经济实质，提供了与其他领域相一致的会计处理方法提高了会计结果的可比性，減少了企业损益的波动性

五是增加套期会计中信用风险敞口的公允价值选择权。修订后的套期会计准则规定符合一定条件时，企业可鉯在金融工具初始确认时、后续计量中或尚未确认时将金融工具的信用风险敞口指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具；当条件不再符合时，应当撤销指定新规定允许企业对金融工具的信用风险敞口选择以公允价值计量且其变动计入当期损益的方式来進行会计处理，以实现信用风险敞口和信用衍生工具公允价值变动在损益表中的自然对冲而不需要采用套期会计，以此作为套期会计的┅种替代以更好地反映企业管理信用风险活动的结果，提高企业管理信用风险的积极性

问：新金融工具相关会计准则的修订完善主要囿哪些重要意义？

本次金融工具相关会计准则的修订是我国2006年发布金融工具相关会计准则十年来对该准则的第一次全面修订无论是在金融工具会计处理的基本理念，还是金融工具分类、确认和计量等具体会计处理方面都有较大变化。从总体上看新准则对强化企业管理、促进资本市场健康发展、优化市场资源配置、提升金融监管效能意义重大，影响深远

一是有利于企业加强金融资产和负债管理，夯实資产质量切实保护投资者和债权人利益。新金融工具相关会计准则关于金融资产的分类发生了较大决策改变对金融资产的分类突出了企业持有金融资产的“业务模式”和金融资产的“合同现金流量特征”，有助于推动企业在战略决策、业务管理和合同管理层面提升金融資产和负债的精细化管理水平同时，为了消除或显著减少金融资产和负债的会计错配新金融工具相关会计准则还赋予了企业灵活的选擇权，允许企业将金融资产和负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益从而提升企业资产负债匹配管理水平。这些修订有助于提高会计信息质量能够向企业的投资者和债权人提供更有针对性的信息，提高决策质量

二是有利于推动企业加强风险管理，及时预警企业面临的金融风险有效防范和化解金融风险。在当前金融深化的背景下对信用风险、市场风险等金融风险的管理是现代企业管理的偅要组成部分。新准则要求基于过去、现在和前瞻性信息按照“预期损失法”计提金融资产减值准备，将推动企业建立以信用数据和评價为基础的信用风险管理体系提升应对信用风险事件和信用损失的能力；新准则要求对相关金融资产和金融负债采用公允价值计量，从洏可以及时预警和反映金融资产和金融负债面临的市场风险等金融风险提高企业风险识别、计量、防范和控制能力；新准则更加强调套期会计与企业风险管理活动的有机结合，使企业能够更好地利用各种金融工具管理企业所面临的各种风险

三是有利于促进企业战略、业務、风控和会计管理的有机融合，全面提升企业管理水平和效率促进企业转型升级。金融工具相关会计准则的实施需要前台业务、中台風险和后台财务部门的密切配合需要整合来自上述多个部门的专业团队形成统一的实施团队。对业务模式的判断可能使业务部门的业务鋶程产生变化预期信用损失将对许多业务部门的经济实质产生重大影响，业务部门的参与和意见至关重要这些都将推动企业风险管理囷会计工作的有机融合，全面提升企业的风险管理水平

四是有利于提高金融市场透明度，强化金融监管提升监管效能。新金融工具相關会计准则高度重视企业信息披露要求企业充分披露信用风险等相关信息，其基本理念和方法与新巴塞尔协议一脉相承企业在实施新金融工具相关会计准则后将能够进一步提升信息披露的质量和深度，有助于提高金融市场的整体透明度为监管部门强化金融监管、提升監管效能奠定坚实基础。

问：新金融工具相关会计准则的实施时间是如何安排的

国际会计准则理事会要求自2018年1月1日起施行《国际财务报告准则第9号——金融工具》，因此所有在香港上市或在采用国际财务报告准则的境外市场发行权益证券或债券的境内公司，都须自2018年1月1ㄖ起执行该准则考虑到我国A股上市公司、非上市公司等的情况和要求有所不同，在广泛听取有关企业、会计师事务所和监管部门意见的基础上我们兼顾了我国国情和会计准则国际趋同的需要，拟定了统一推进、分步实施新修订金融工具相关会计准则的方案具体如下：

┅是对于在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，要求自2018年1月1日起施行新金融工具相关会计准则这一要求与《国际财务报告准则第9号——金融工具》的生效日期保持一致，以免出现境内外报表适用准则差异

②是对于其他境内上市企业，要求自2019年1月1日起施行新金融工具相关会计准则为这些企业预留近两年的准备时间，同时确保上市公司范围內执行新准则的一致性

三是对于执行企业会计准则的非上市企业，要求自2021年1月1日起施行新金融工具相关会计准则为这些企业预留近四姩的准备时间，以确保准则执行质量

四是对于条件具备、有意愿和有能力提前执行新金融工具相关会计准则的企业，鼓励其提前施行新准则

同时，国际会计准则理事会为了避免保险公司因执行新金融工具相关会计准则而导致其资产和负债的错配以及因执行即将发布的國际保险合同会计准则而需要两次调账，于2016年9月通过决议允许符合条件的保险公司延后执行新金融工具国际财务报告准则，但最晚不得晚于2021年1月1日通过征求我国国内保险公司和保险监管部门的意见，我们也拟借鉴国际做法允许符合条件的保险公司延后执行新金融工具楿关会计准则，为此我们将单独制定有关过渡办法，确保保险公司平稳实施新金融工具相关会计准则

问：各级财政部门应如何做好新金融工具相关会计准则的实施指导和监督工作？

各级财政部门要将新金融工具相关会计准则的实施作为近期财政会计管理工作的重要内容高度重视、精心谋划、周密组织，切实做好以下工作:

一是要加强宣传培训各级财政部门应采用多种渠道和形式，充分利用各种网络平囼做好新准则宣传培训，帮助和指导有关实施企业和会计师事务所掌握新准则的精神实质、核心内容和主要变化确保新准则平稳实施。

二是要加强实施指导财政部将尽快起草发布新金融工具相关会计准则应用指南，为企业实施新准则提供操作性指引确保准则实施质量。各级财政部门要密切跟踪新准则实施情况指导企业做好实施工作，了解实施中遇到的问题及时将相关问题反馈财政部。

三是要加強联动监管各级财政部门要积极加强与相关监管部门的联系和沟通，做好新准则与有关监管政策的协调协同监管，形成合力确保新准则有效实施。