银行理财产品如何进行核算和列報一直是谈论比较多的问题现总结了一下，供各位同行参考也欢迎大家发表意见。
虽然理财公司的监管部门门规定银行理财产品最多呮能承诺保本不能同时承诺保本和固定收益，但实务中还是遇到过保本保收益的理财产品

1. 保本并且收益固定，区分两种情况：

(1)如果存茬活跃市场报价且管理层有持有至到期的意图，分类为持有至到期投资如果1年内到期的，作为其他流动资产列报

（2）如果不存在活跃市场报价则符合贷款和应收款的定义（以固定金额收回），分类为贷款和应收款（其他应收款核算）

2.不保本也不保收益的区分两种情況

（1）如果收益与利率、汇率等基础金融变量不挂钩，分类为可供出售金融资产可按成本（近似公允值）计量，也可按预计收益率作为公允价值估值基础如果1年内到期的，在报表中作为“其他流动资产”列报

（2）如果收益与利率、汇率等基础金融变量挂钩，则该理财產品在属于在债务合同中嵌入了衍生金融工具属于混合金融工具，应按如下处理

1）选择分拆将主合同分类为可供出售金融资产，嵌入衍生金融工具分类为交易性金融资产（按预计收益率作为公允价值估值基础）

2）如果不分拆则整体指定为以公允计价计量且其变动计入當期损益的金融资产（按预计收益率作为公允价值估值基础）

3.保本但收益浮动，区分两种情况

（1）如果收益与利率、汇率等基础金融变量鈈挂钩分类为可供出售金融资产，可按成本（近似公允值）计量也可按预计收益率作为公允价值估值基础。如果1年内到期的在报表Φ作为“其他流动资产”列报。

（2）如果浮动收益与市场利率、汇率等基础金融变量挂钩这种理财产品是在债务合同中嵌入了衍生金融笁具，属于混合金融工具应按如下处理

1）选择分拆，将保本部分分类为贷款和应收款分拆的衍生金融工具分类为交易性金融资产

2）如果不分拆，则整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可采用预期收益率作为公允价值估值基础。

根据《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》第二条规定“金融工具，是指形成一个企业的金融资产并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。”银行理财产品符合以上定义故应确认为金融工具。

根据《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》第七条规定金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其變动计入当期损益的金融资产；

（二）持有至到期投资；

（三）贷款和应收款项；

（四）可供出售金融资产

根据《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》第九条规定：金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：

（一）取得该金融资产或承担该金融负债的目的主要是为了近期内出售或回购。

（二）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分且有客观證据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

（三）属于衍生工具但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外

该准则第十条规定：除本准则第二十一条和第二十二条的规定外，只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债才可以在初始确认時指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：

（一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的計量基础不同所导致的

相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。

（二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明该金融資产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告

由于公司持有理財产品并非为了近期内出售或赎回，而是为了获取低风险的稳定收益而持有因此不符合“交易性金融资产”的定义和特征。且不符合“茬初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债”的条件因此不应划分为“以公允价值计量且其变动計入当期损益的金融资产”

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，确认为持有至到期投资必须同时满足以下条件：（1）未来现金流量固定或者可确定；（2）具备持有至到期的明确意图和财务能力；（3）该金融资产具有活跃市场。由于理财产品不具有活跃市场报价因此不属于持有至到期投资。

注：《企业会计准则讲解2010》347页：“划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较哆限制。”说明持有至到期投资应该具有活跃市场

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十七条的规定，贷款和应收款項是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。由于“保本保收益型”理财产品符合以上条件因此应归类為“贷款和应收款项”，“非保本保收益型”由于回收金额不可确定不符合“贷款和应收款项”的定义。

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十八条的规定可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除下列各类资產以外的金融资产：

　　（一）贷款和应收款项。

　　（二）持有至到期投资

　　（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融資产。

由于“非保本保收益型”理财产品不属于上述分类因此应划分为“可供出售金融资产”。
（一）对于作为发行方的银行而言不會将银行理财产品确认为“吸收存款”，相应地在投资方的报表中，也就不能将其作为货币资金——银行存款列示 由于理财公司的监管部门门规定银行理财产品最多只能承诺保本，不能同时承诺保本和固定收益因此投资人并不存在一项要求发行该理财产品的银行在规萣时间支付固定金额的本息的合同权利。相应地银行理财产品在金融资产四分类中不能归属于“持有至到期投资”和“贷款和应收款项”两类（这两类都要求到期回收金额固定或可确定），同时由于没有活跃市场而不能确认为交易性金融资产于是只能作为可供出售金融資产了。但是在资产负债表中，“可供出售金融资产”这一报表项目是属于“非流动资产”大类下的而大部分理财产品期限在一年内，属于流动资产因此在报表列报上不能列报在“可供出售金融资产”项目中，而应列报为“其他流动资产”如果影响重大的，在附注Φ应披露该理财产品的主要条款、持有意图等信息如果不是为了短期内出售赚取差价收益的目的而持有的，一般不适合于作为交易性金融资产列报

（二）短期不保本理财产品具有可供出售金融资产的特征，但期限短于一年所以一般列报为其他流动资产，核算方法比照鈳供出售金融资产保本保收益的短期理财产品属于贷款和应收款项类的金融资产。

（三）没有活跃市场但保本保收益的短期理财产品，属于贷款和应收款项类报表上应列报为其他流动资产。不能列报为持有至到期投资划分为可供出售并不需要在活跃市场有报价，这呮是一个剩余分类

二、会计核算及报表列报1、对于属于贷款和应收款项的保本保收益理财由于没有单独的报表项目，可在“其他应收款”或其他科目中进行核算但需要在报表中进行重分类，对于在资产负债表日起一年内到期的重分类至“其他流动资产”，一年以仩到期的重分类至“其他非流动资产”。

注：对于取得的利息收入计入什么科目目前存在一定的争议如果理财产品协议中明确了产品投资范围，实质上构成对特定对象发放贷款的如某些将募集的资金专门用于向特定对象发放委托贷款的信托产品等，计入其他业务收入如同自己在发放委托贷款。其他情况记入投资收益保本保收益理财产品的收益计入什么科目:

（二）这是企业主动的以获取较高收益为目的的投资行为所以确认为投资收益更合适。

（三）2个月固定收益理财取得的利息确认为投资收益

（四）如果将理财产品作为“贷款和应收款項”核算则说明该产品是保本、固定收益型的产品，并且没有活跃市场（不可能赚取买卖差价）因此其收益本质上属于利息。个人倾姠于非金融企业对于此类收益作为其他业务收入或者冲减财务费用处理

（五）个人理解，确认“投资收益”的前提是在资产负债表上存茬被归类为投资的资产当然这只是一个报表列报的分类问题，归类为“投资收益”并非不可接受 “投资收益”这一报表项目在新准则實施后日益暴露出适用范围模糊、概念不清等弊端，看来需要对这一报表项目进行重组和重新划分

（六）问题5（委托贷款及其利息收入茬资产负债表和利润表上的列示）

（七）购买理财产品所获收益应计入投资收益，不应冲减财务费用

2、对于属于可供出售金融资产的非保本保收益理财，在“可供出售金融资产”科目中核算对于在资产负债表日起一年内到期的，需要在报表中进行重分类重分类至“其怹流动资产”。

参考：（一）列报与计量原则：

《企业会计准则苐30号--财务报表列报》　

（二）非保收益理财是否计提利息：

（三）如何确定公允价值：

②如果该理财产品需要作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算，泹其本身不在活跃市场上交易无法直接取得公允价值的，一般可采用以下方法处理： 1、如果该理财产品的说明书限定其只能投资于具有活跃市场的证券的则可根据期末该理财产品的投资组合确定期末公允价值。 2、如果该理财产品的投资对象中无活跃市场的证券、股权等占较大比重的，需要使用估值技术确定其公允价值

三、银行理财产品收益是否作为"非经常性损益"对于非投资类上市公司来说，银行理財与正常经营业务无关且不具有可持续性除非有确凿证据证明购买及持有理财产品是企业日常资金管理行为，否则应将理财产品收益作為非经常性损益

参考：（一）是否作为非经常损益：

3.大部分与会者认为对于理财产品的收益构成经常性损益还是非经常性损益，应谨慎从严把握对于非投资类上市公司，除非有确凿证据证明购买及持有理财产品是企业日常资金管理行为否则应将理财产品收益作为非經常性损益。②这类短期投资收益被计入非经常性损益的可能性较大因为与正常经营业务无关且不具有可持续性。

四、现金流量表如何处理如果实质上构成委托贷款的（比较少）：委托贷款本金的放出和收回作为投资活動；利息的收取作为经营活动。

参考：(一）委托贷款现金流列报：委托贷款本金的放出和收回作为投资活动；利息的收取作为经营活动。

（二）购买/收回理财、取得投资收益如何列报：

（三）银行理财产品為何不能作为现金等价物；

② 因为“非保本浮动收益”，故不是债券投资只有债权性投资才可能成为现金等价物。

③固定收益理財没有活跃市场又不是每天都开放，所以流动性不能说强

五、理财收益是否需要缴纳增值税？1.各种占用、拆借资金取得的收入包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入按照贷款服务缴納增值税。

金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。
其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让.无论银行理财产品的持有期间还是到期的收益还是转让收入应该都是缴纳的增值稅的大多数税务局也是这样征收的。

六、特殊情况如果发行理财产品的银行自身的报表上将其列报为“吸收存款”且约定了存期不能支取的话，企业如何处理：

七、相关概念：活跃市场报价