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非同一控制下取得子公司购买日后合并财务报表的编制
1.在对非同一控制下取得的子公司编制合并财务报表时,首先应当以购买日确定的各項可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整(评估增值或减值计入“资本公积”)
b.后续交待(调整后的净利润和未分配利润)
(1)评估增值(以资产科目为例)
第1年年末(购买日当年年末) | |
① 借:固定资产——原价/存货/无形资产等 贷:资本公积 ② 借:资本公积 贷:递延递延所得税资产举例负债 或者: 借:固定资产——原价/ 存货/无形资产等 贷:遞延递延所得税资产举例负债 资本公积(倒挤) | ① 借:固定资产——原价/存货/无形资产/年初未分配利润等 贷:资本公积——年初 ② 借:资本公积——年初 贷:递延递延所得税资产举例负债 或者: 借:固定资产——原价/存货/无形资产/年初未分配利润等 贷:递延递延所得税资产举例负债 资本公积——年初(倒挤) 注:如果存货第一年已经销售,则替换为年初未分配利润 |
③ 借:管理费用等(当年补提折旧、摊销) 贷:固定资产—累计折旧 /无形资产—累计摊销 ④ 借:营業成本(如果评估增值的存货对外出售) 贷:存货 | ③ 借:年初未分配利润 贷:固定资产——累计折旧/无形资产—累计摊銷 ④ 借:年初未分配利润 贷:年初未分配利润(存货第1年已销售) |
⑤ 借:递延递延所得税资产举例负债 贷:递延所得税资产举例费用 注意:基数为已售出存货的金额、已计提折旧或已摊销的金额等 | ⑤ 借:递延递延所得税资产举例负债 贷:年初未分配利润 |
⑥ 借:管理费用(当年补提折旧、摊销) 贷:固定资产——累计折旧/无形资产—累计摊销 ⑦ 借:营业成本 贷:存货 ⑧ 借:递延递延所得税资产举例负债 贷:递延所得税资产举例费用 注意:基数为已售出存貨的金额、已计提折旧或已摊销的金额等 |
(2)评估减值(与评估增值原理相同有时违背谨慎性原则)
①调整后的净利润(★★★)
=账面净利润(子公司)±评估增值或减值对净损益的影响±因递延递延所得税资产举例负债(资产)转回而影响的递延所得税资产举例费用
②调整后的未分配利润(★★★)
=姩初未分配利润(调整后)±调整后的净利润或净亏损-子公司的利润分配项目等(分配股利、提取盈余公积)
2.将母公司对子公司的长期股权投资采鼡成本法进行核算的结果,调整为按权益法核算的结果(成本法转权益法)(与同一控制下的企业合并原理相同:注意考虑评估增值或减值调整后的净利润)
3.通过编制合并抵销分录,将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益等内部交易对个别财务报表的影响予以抵销(抵权益)
资本公积(调整后的金额)
未分配利润(调整后的金额)
贷:长期股权投资(母公司)
(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)
4.对子公司的投資收益与子公司当年利润分配相抵销,使合并财务报表反映母公司股东权益变动的情况(抵损益)
年初未分配利润+本年净利润=年末未分配利潤+本年减少
借:投资收益(调整后的净利润×70%)
少数股东损益(调整后的净利润×30%)
年初未分配利润(已知)
对所有者(或股东)的分配(全部股利)
年末未分配利润(根据调整后的净利润计算得出)
5.在编制合并工作底稿的基础上,计算合并财务报表各项目的合并数编制合并财务报表。
(卖出部分的金额×税率)
调整后的未分配利润=年初未分配利润(上年调整后)+调整后的净利润-提取盈余公积-分红
成本法转权益法(3笔补做1笔调整)
借:长期股權投资(调整后的净利润×持股比例)
资本公积(调整后+评估)
未分配利润(考虑调整后)
借:投资收益(调整后的净利润×持股比例)
向所有者/股东分配利润
跟上备考进程,每天多做一道注册会计师练习题巩固知识点希望大家都能够轻松过关!