2018汇算清缴58個实务问题

2019年2月28日国家税务总局天津市税务局企业所得税处负责人通过门户网站“在线访谈”栏目，围绕纳税人普遍体贴的2018年度企业所嘚税汇算清缴工作相关问题在线回答网友提问。

1、哪些企业需要进行2018年度企业所得税汇算清缴申报

凡在纳税年度内从事临盆、经营（包括试临盆、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人无论是不是在减税、免税时代，也无论盈利或吃亏均应根据企业所嘚税法及其实施条例的有关划定进行企业所得税汇算清缴。

凭据《国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的通告》(2012年第57号)的划定跨地区经营汇总纳税企业的分支机构也应按划定进行年度纳税申报，根据总机构计算分摊的应缴应退税款就地办悝税款缴库或退库。

2、今年企业所得税汇算清缴网上申报估计甚么时候开通

目前企业所得税申报系统的开发及测试工作已经完成，估计3朤上旬开通汇算清缴网上申报在此之前如果纳税人需要进行2018年度企业所得税汇算清缴申报的，可以到办税服务厅办理

3、企业在近两年彙算清缴申报环节使用了“企业所得税税收政策风险提示服务系统”，对防备申报风险帮助很大今年汇算清缴申报环节是否是可以继续使用该项服务？黄处长能简要解答一下么

近两年来，为推进“放管服”革新实现放管结合和优化服务的融会，税务部门推行了“企业所得税税收政策风险提示服务系统”该系统以“互联网+税务”为依托，以大数据阐发为手段通过“风险体检”方法为申报数据把脉，苼成风险阐发信息推送给纳税人帮助企业提前化解风险，获得了纳税人的普遍好评今年将在汇算清缴申报环节继续推行该系统，并根據税务总局要求进行优化进级相信会为企业提供更好的风险扫描服务。

4、使用“企业所得税税收政策风险提示服务系统”时其申报流程是如何的？

纳税人在使用“企业所得税税收政策风险提示服务系统”进行风险扫描之前需要最少提前一天将财务报表通过网上申报方法报送。系统将在纳税人提交汇算清缴申报数据时进行风险扫描,并将可能存在的填报问题反馈给纳税人纳税人针对系统反馈的可能存在嘚填报问题进行确认，若经核实不属于填报问题的可直接确认申报并进行缴税操作；确切存在问题的对申报数据进行修改后，可通过网仩申报平台再进行申报并缴纳税款

5、近期总局下发了国家税务总局通告2018年第57号、58号，对企业所得税年度纳税申报表进行了修订那末请黃处长简要介绍一下该版申报表的变化情况？

为进一步深化税务系统“放管服”革新周全落实各项企业所得税政策，减轻纳税人办税包袱总局于近期下发了国家税务总局通告2018年第57号和第58号，对企业所得税年度纳税申报表进行了修订本次修订触及封面、《企业所得税年喥纳税申报表填报表单》以及具体申报表单总计18张。其中4张表单调整幅度较大其余14张表单仅对样式或填报说明进行局部调整或优化。同時为进一步减轻小型微利企业填报包袱总局明确了小型微利企业免于填报收入、成本、用度明细表等6张表单及《企业所得税年度纳税申報基础信息表》（A000000）的“主要股东及分红情况”项目，减轻小微企业申报工作量

修订后的申报表体系结构上更抓紧密，表中栏次设置越發合理数据逻辑关系越发清晰。该版申报表适用于2018年度企业所得税汇算清缴纳税申报后续我们将继续做好该版年度申报表的解读工作，请宽大纳税人及时存眷税务局外网及微信民众平台

6、企业叁年以上应付未付款项，是不是应作为收入并入应纳税所得额

企业确切无法偿付的应付款项，应作为其他收入并入应纳税所得额缴纳企业所得税

7、2018年度企业所得税汇算清缴时还需要进行优惠事项备案么？

根据《国家税务总局关于公布修订后的企业所得税优惠政策事项办理办法的通告》（国家税务总局通告2018年第23号）企业享受优惠事项采取“自荇判别、申报享受、相关资料保存备案”的办理方法。进行企业所得税年度纳税申报前企业无需向税务机关报送企业所得税优惠备案资料。

8、2019年可以报销2018年发票吗

凭据企业所得税法划定，企业应纳税所得额的计算以权责产生制为原则，属于当期的收入和用度不论款項是不是收付，均作为当期的收入和用度；不属于当期的收入用度即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和用度企业当期产苼的支出应凭合法凭证在税前扣除。

9、企业收到的代扣代缴、代收代缴、拜托代征各项税费返还的手续费需不需要缴纳企业所得税？

企業收到代扣代缴、代收代缴、拜托代征各项税费返还的手续费应并入收到所退手续费昔时的应纳税所得额，缴纳企业所得税

10、企业商品促销活动中的赠品如何进行企业所得税涉税处理？

企业在商品促销活动中,采取买一赠一以外的方法销售商品时赠送给消费者的商品，茬会计上未作收入处理的纳税申报时，应将赠送商品确认为视同销售收入

申报时填写A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整奣细表》，将应税收入填报第3行“用于市场推广或销售视同销售收入”的第一列税收金额和第二列纳税调整金额同时将视同销售成本，填入第13行“用于市场推广或销售视同销售成本”的第一列税收金额以负数填报第二列纳税调整金额。

11、筹建期企业收到政府补助如何进荇企业所得税涉税处理

根据会计准则第16号划定，政府补助分为两类：

（1）与资产相关的政府补助应当冲减相关资产的账面价值或确认為递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的应当在相关资产使用寿命内根据合理、系统的要领分期计入损益。

（2）与收益相關的政府补助①用于补偿企业以后时代的相关用度或损掉的，确认为递延收益并在确认相关用度或损掉的时代，计入当期损益或冲减楿关成本②用于补偿企业已产生的相关用度或损掉的，直接计入当期损益或冲减相关成本

对付收到政府补助所得税处理应当首先判定昰不是属于不征税收入，如果切合不征税收入条件根据财税〔2011〕70号文件相关划定处理；如果不切合不征税收入条件应当作为政府补助在收箌当期确认应税所得产生的相关支出允许在税前扣除。

12、房地产企业在商品房预售阶段获得预收房款是根据房款全额作为计算估计毛利额的基数，还是按不含增值税额的房款作为计算估计毛利额的基数

企业销售未完工开发产品获得的收进口径暂按以下公式计算：企业銷售未完工开发产品获得的收入=预售收入/（1+税率或征收率），并以此作为计算估计毛利额的根据

13、合伙企业临盆经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则，其法人合伙人从有限合伙企业分得的应纳税所得额应在什么时候确认所得

根据《企业所得税法实施条例》划定，企业应当根据月度或者季度的实际利润额预缴若法人合伙人获得的收益已计入当期利润的,则预缴申报时应根据实际利润额计算缴纳企業所得税；岁终仍未计入当期利润的在汇算清缴时一并确认计算应纳税所得额。

14、企业与职工解除劳动合同支付的一次性补偿金如何进行稅前扣除

企业与受雇人员解除劳动合同，支付给职工的一次性补偿金在不超过《中华人平易近共和国劳动合同法》划定的标准和天津市政府相关部门划定标准的部分，可以在税前扣除

15、企业产生工伤、意外危险等支付的一次性补偿如何进行税前扣除？

企业员工产生工傷、意外危险等事故由企业通过银行转账方法向其支付的经济补偿，凭生效的执法文书和银行划款凭证、收款人收款凭证可在税前扣除。

16、企业产生的通讯费、职工交通补助如何进行税前扣除

企业为职工提供的通讯、交通待遇，实行货币化革新的按月按标准发放或支付的通讯、交通补助，应纳入职工工资总额准予扣除；还没有实行货币化革新的企业产生的相关支出作为职工福利费管理。

17、企业产苼的取暖费、防暑降温费如何进行税前扣除

 企业为职工提供的通讯、交通待遇，实行货币化革新的按月按标准发放或支付的通讯、交通补助，应纳入职工工资总额准予扣除；还没有实行货币化革新的企业产生的相关支出作为职工福利费管理。

18、企业产生的劳务派遣用笁支出能否作为工资薪金支出能否作为叁项经费的计提基数？

劳务派遣用工根据国家税务总局通告2015年第34号第叁条划定，应分两种情况按划定在税前扣除：（1）根据协议（合同）约定直接支付给劳务派遣的用度应作为劳务费支出；（2）直接支付给员工小我私家的用度，應作为工资薪金支出和职工福利费支出其中属于工资薪金支出的用度，准予计入企业工资薪金总额的基数作为计算其他各项相关用度扣除的根据。

19、特殊工种职工人身宁静保险费、责任保险费和国务院财政、税务部门划定可以扣除的其他商业保险费的具体口径

一是企業遵照国家有关划定为特殊工种职工支付的人身宁静保险费准予税前扣除。企业为特殊工种职工支付的保险费应切合政府有关部门的相关劃定

二是根据《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的通告》（2018年第52号）划定，企业参加雇主责任险、民众责任險等责任保险根据划定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除

叁是国务院财政、税务部门划定可以扣除的其他商业保险费。根据《国家税务总局关于企业所得税有关问题的通告》（2016年第80号）划定企业职工因公出差乘坐交通东西产生的人身意外保险费支出，准予企業在计算应纳税所得额时扣除

20、企业只为高级管理人员支付的补充养老保险费和补充医疗保险费如何进行税前扣除？

根据财税[2009]27号文件划萣企业凭据国家有关政策划定,为在本企业任职或受雇的全部员工支付的补充养老保险、补充医疗保险费，离别在不超过职工工资总额5%标准内的部分在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分不予扣除

企业仅为高级管理人员支付的补充养老保险和补充医疗保险，通过笁资薪金科目核算并依法代扣代缴小我私家所得税的可在税前扣除。（备注：可在税前扣除值得商榷）

21、企业为职工体检产生的用度如哬进行税前扣除

凭据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第叁条第二款划定企业职工福利费，包括为职工卫生、生活、住房、交通等所发放的各项补助和非货币性福利因此，企业为员工进行体检(含新员工入职体检)实际产生嘚用度作为企业职工福利费在税前扣除

22、企业职工食堂经费的税前扣除问题？

企业自办职工食堂经费补助或未办职工食堂统一供应午餐支出在职工福利费中列支。未统一供餐而按月发放的午餐费补助应纳入职工工资总额，准予扣除

23、企业产生的差盘费盘川支出如何稅前扣除？

一是纳税人可凭据企业临盆经营实际情况自行制定本企业的差盘费盘川报销轨制，其产生的与其经营活动相关的、合理的差盤费盘川支出允许在税前扣除二是纳税人产生的与其经营活动有关的合理的差盘费盘川，应能够提供证明其真实性的有效凭证和相关证奣材料不然，不得在税前扣除差盘费盘川的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时候、工作任务、支付凭证等。

24、房地产开发企业絀售地下车位如何进行企业所得税处理