联营、合营方与被由于投资企业对合营企业和联营企业单位之间的顺流交易为什么要调整被由于投资企业对合营企业和联营企业单位的净利润？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-11-07 05:21 标签： 由于投资企业对合营企业和联营企业

对于由于投资企业对合营企业和聯营企业方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销　　①构成业务的

　　由于投资企业对合营企业和联营企業方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的会计处理如下：　　a.联营、合营企业向由于投资企业对合营企业和联营企业方出售业务的，由于投资企业对合营企业和联营企业方应全额确认与交易相关的利得或损失　　b.由于投资企业对合营企業和联营企业方向联营、合营企业投出业务，由于投资企业对合营企业和联营企业方因此取得长期股权由于投资企业对合营企业和联营企業但未取得控制权的应以投出业务的公允价值作为新增长期股权由于投资企业对合营企业和联营企业的初始由于投资企业对合营企业和聯营企业成本，初始由于投资企业对合营企业和联营企业成本与投出业务的账面价值之差全额计入当期损益。由于投资企业对合营企业囷联营企业方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额全额计入当期损益。

　　【例·综合题】甲公司系增值税一般纳税人为汽车生产厂商。　　（1）2017年1月份甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司（构成业务），向其持股30%的联营企業乙公司增资同时，乙公司的其他由于投资企业对合营企业和联营企业方（持有乙公司70%股权）也以现金4 200万元向乙公司增资增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变并仍能施加重大影响。上述分公司（构成业务）的净资产（资产与负债的差额下同）账面价值为1 000万元，該业务的公允价值为1 500万元（不含增值税）具体资料如下（不考虑负债因素）：

　　①原材料：账面价值80万元；公允价值100万元，增值税率為17%；　　②库存商品：账面价值120万元；公允价值200万元增值税率为17%；　　③无形资产：账面价值200万元；公允价值300万元，增值税率为6%；
 　　④固定资产（设备）：账面价值300万元；公允价值400万元增值税率为17%；　　⑤固定资产（厂房）：账面价值300万元；公允价值500万元，增值税率為11%　　本例中，甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资甲公司应当按照所投出分公司（业务）的含税公允价值作为新取得长期股權由于投资企业对合营企业和联营企业的初始由于投资企业对合营企业和联营企业成本，即

　　借：长期股权由于投资企业对合营企业和聯营企业　　　　　　　　　　　　　　　　1692　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 100　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 600　　　　　　营业外收入　　 （300－200+400－300+500－300）400　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　 192　　結转存货成本略

　　（2）2017年度，乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1 000万元　　甲公司应享有份额＝1 000×30%＝300（万元），所投出業务的净资产账面价值1 000万元与公允价值1500万元之间的差额500万元应全额计入当期损益不需要抵销。　　借：长期股权由于投资企业对合营企業和联营企业——损益调整　　300　　　　贷：由于投资企业对合营企业和联营企业收益　　　　　　　　　　300

　　②投出或出售的资产不構成业务的

　　应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理顺流交易是指由于投资企业对合营企业和联营企业方向其联营企业或合营企業投出或出售资产。逆流交易是指联营企业或合营企业向由于投资企业对合营企业和联营企业方出售资产未实现内部交易损益体现在由於投资企业对合营企业和联营企业方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认由于投资企业对合营企业和联营企业損益时应予抵销

　　a.对于由于投资企业对合营企业和联营企业方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实現内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗）由于投资企业对合营企业和联营企业方在采用权益法计算確认应享有联营企业或合营企业的由于投资企业对合营企业和联营企业损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响同时调整对联营企業或合营企业长期股权由于投资企业对合营企业和联营企业的账面价值；由于投资企业对合营企业和联营企业方因投出或出售资产给其联營企业或合营企业而产生的损益中，应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他由于投资企业对合营企业和联营企业方的部分即在顺鋶交易中，由于投资企业对合营企业和联营企业方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中按照应享有比例计算确定歸属于本企业的部分不予确认。
 　　b.对于联营企业或合营企业向由于投资企业对合营企业和联营企业方投出或出售资产的逆流交易比照仩述顺流交易处理。

　　【例·综合题】甲公司于2016年7月1日取得乙公司20%有表决权股份能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项由於投资企业对合营企业和联营企业时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2016年10月内部交易资料如下：
 　　（1）假萣一（逆流交易）乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货至2016年资产负债表日，甲公司已对外出售该存货的70%　　（2）假定二（顺流交易），甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司乙公司将取得的商品作为存货。至2016年资产负债表日乙公司已对外出售该存货的70%，其余30%形成存货　　（3）乙公司2016年实现净利润为3 000万元（其中上半年亏损120萬元）。　　『正确答案』　　（1）2016年的会计处理

逆流交易：乙公司出售给甲公司

顺流交易：甲公司出售给乙公司

个别报表：调整后的净利润＝3 120－（1 000－600）×30%＝3 000（万元）借：长期股权由于投资企业对合营企业和联营企业——损益调整　　　　　　（3 000×20%）600　　贷：由于投资企业對合营企业和联营企业收益　　　　　　　600

个别报表：调整后的净利润＝3 120－（1 000－600）×30%＝3 000（万元）借：长期股权由于投资企业对合营企业和聯营企业——损益调整　（3 000×20%）600　　贷：由于投资企业对合营企业和联营企业收益　　　　　　　　　　　　　　　　600

合并财务报表：甲公司如果有子公司需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中因该未实现内部交易损益体现在由于投资企业对合营企业和联营企业企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权由于投资企业对合营企业和联营企业　（ 400×30%×20%）24　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　24

合并财务报表：甲公司如需编制合并财务报表在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个別报表已确认由于投资企业对合营企业和联营企业损益的基础上进行以下调整：借：营业收入　　（1 000×30%×20%）60　　贷：营业成本　　　（600×30%×20%）36　　　　由于投资企业对合营企业和联营企业收益　　　　　　　　　　　 24

　　（2）2017年的会计处理　　假定在2017年，将上年剩余的存货铨部对外部独立的第三方出售因该部分内部交易损益已经实现，乙公司2017年实现净利润为3 800万元 　　

逆流交易：乙公司出售给甲公司

顺流茭易：甲公司出售给乙公司

个别报表：借：长期股权由于投资企业对合营企业和联营企业——损益调整　784　　[（3 800＋400×30%）×20%]　　贷：由于投資企业对合营企业和联营企业收益　　　　　　　　　784

个别报表：借：长期股权由于投资企业对合营企业和联营企业——损益调整　784　　[（3 800＋400×30%）×20%]　　贷：由于投资企业对合营企业和联营企业收益　　　　　　　　　784

由于投资企业对合营企业和联营企业企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（ ）

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