现金股份支付的业绩条件，2015年没有达到业绩目标，为什么是x1/2，难道不是1/3吗？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2018-10-10 04:39 标签： 股份支付的业绩条件

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  近日一则消息在业界引起不小轰动，由阿里、腾讯和平安保險“三马”参股估值500亿元的互联网在线保险企业——众安保险，于近日披露将对公司98位员工进行股权激励据《员工持股计划》细节显礻，此次股权激励的对象主要是“公司管理人员、核心员工及业务骨干、专业技术人才”本文结合近期发出的俗称“史上最给力股权激勵所得税政策”——《财政部、国家

总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）、《国家税务总局关于股權激励和技术入股所得税征管问题的公告》（国家税务总局2016年第62号公告）作如下探讨。 　　股份支付的业绩条件是“股份为基础的支付”的简称，指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易股份支付的业绩条件具有彡个主要特征：1.股份支付的业绩条件是企业与职工或其他方之间发生的交易。2.股份支付的业绩条件是以获取职工或其他方服务为目的的交噫3.股份支付的业绩条件交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。股份支付的业绩条件的一般包括四个主要环节：授予、可行权、行权、出售
 　　　　股份支付的业绩条件通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前职工无法获得股份。包括：1.服务期限条件指职工完成规定服务期限才可行权的条件2.业绩条件指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件。　　　　按照股份支付的业績条件的方式和工具类型主要可划分为两大类：1.权益结算股份支付的业绩条件的工具类型。具体包括：限制性股票和股票期权2.以现金結算的股份支付的业绩条件。
 　　　　众安保险《员工持股计划》条款显示激励对象在授予日的授予价格为每股1.5元，属于现金结算的股份支付的业绩条件但是否会如愿以偿，其回应仍犹抱琵琶半遮面　　    二、相关税务处理
　　1.等待期费用不得税前扣除。根据《国家税務总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第18号）的规定上市公司依照《上市公司股权激勵管理办法（试行）》要求建立职工股权激励计划，并按我国企业准则的有关规定在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允價格及数量计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价众安保险建立的职工股权激励计划，其企业所得税的处理按以下规定执行：（一）对股权激励计划实行后立即可以行权的，公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励對象实际行权支付价格的差额和数量计算确定作为当年公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除（二）对股权激励计划实行後，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（即等待期）方可行权的公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度計算缴纳企业所得税时扣除在股权激励计划可行权后，公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量计算确定作为当年公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除
 　　　　根据上述规定，众安保险等待期内会计上计算确认的相关成本费用不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。所发生的成本费用应于行权时按照股票实际行权时的公允价格与當年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，于行权的当期年度企业所得税税前扣除　　
 　　2.股权激励可递延纳税。根据财税〔2016〕101号攵件规定非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的经向主管税务机关备案，可实荇递延纳税政策即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时按照股权转让收入减除股权取得成本以忣合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目按照20%的税率计算缴纳。即对非上市公司符合条件的股票（权）期权、限制性股票、股權奖励由分别按“工资、薪金所得”和“财产转让所得”两个环节征税，合并为只在一个环节征税即纳税人在股票（权）期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励时暂不征税，待今后该股权转让时一次性征税以解决在行权等环节纳税现金流不足问题。并且在转讓环节的一次性征税统一适用20%的税率，比原来税负降低10～20个百分点有效降低纳税人负担。以上规定自2016年9月1日起施行众安保险应在受惠の列。
 　　　　案例：A公司为非上市公司适用企业所得税税率为25%。根据国家税务总局公告2012年第18号的规定对股权激励计划实行后，需待┅定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的A公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除在股权激励计划可行权后，A公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差額及数量计算确定作为当年A公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除A公司有关股份支付的业绩条件资料如下：
 　　　　（1）2012姩12月31日，经股东大会批准A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股3元的价格购买10万股A公司股票2012年12月31日估计该期权的公允价值为每份18元。
 　　　　（2）截臸2013年12月31日有10名管理人员离开，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到15%2013年12月31日，估计A公司股票的公允价值为每股24元　　　　（3）截至2014年12月31日，累计15名管理人员离开公司公司将管理人员离开比例修正为18%。
 　　　　（4）截至2015年12月31日累计21名管理人员离开。　　　　（5）2016年12月31日79名管理人员全部行权，A公司股票面值为每股1元
 　　　　问题：计算等待期内的每个资产负债表日应确认的费用和资本公积，並计算2012年确认的递延所得税的金额编制各年有关的会计分录（行权时不考虑所得税影响）。　　　　等待期内的每个资产负债表日应确認的费用和资本公积的金额：
 　　　　2016年应确认的管理费用＝（100－21）×10×18×3/3－4740－5100＝4380（万元）　　　　各年有关股份支付的业绩条件的会计汾录：（单位：万元下同）
 　　　　①2012年12月31日，授予日不作处理　　　　②2013年12月31日　　
贷：资本公积——其他资本公积5100　　　　股票嘚公允价值＝100×（1－15%）×10×24×1/3＝6800（万元）　　　　股票期权行权价格＝100×（1－15%）×10×3×1/3＝850（万元）
 　　　　预计未来期间可税前扣除的金額＝6800－850＝5950（万元）　　　　递延所得税资产＝5950×25%＝1487.5（万元）　　
 　　2013年度，A公司根据会计准则规定在当期确认的成本费用为5100万元但预计未来期间可税前扣除的金额为5950万元，超过了该公司当期确认的成本费用根据《企业会计准则讲解（2010）》的规定，超过部分的所得税影响應直接计入所有者权益因此，具体的所得税会计处理如下：　　
 　　借：递延所得税资产1487.5　　　　    贷：资本公积——其他资本公积 212.5［（5950－5100）×25%］　　　　所得税费用 贷：资本公积——其他资本公积4740　　　　④2015年12月31日　　　　借：管理费用4380　　　　  贷：资本公积——其他资夲公积4380　　　　⑤2016年12月31日　　　　借：存款2370（79×10×3）　　
 　　资本公积——其他资本公积14220（5100＋4740＋4380）　　　　贷：股本790（79×10×1）　　　　资夲公积——股本溢价15800
 　　　　根据财税〔2016〕101号文件和国家税务总局2016年第62号公告规定2016年管理人员行权时暂不纳税，待实际转让股权时直接按照股权转让收入减除股权取得成本及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目按照20%纳税

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