美盛文化:拟进行股权转让涉及的

股东全部权益价值评估项目资产评估报告 公告日期

股东全部权益价值评估项目

资 产 评 估 报 告

二〇一五年十月二十三日

股东全部权益价值评估项目 资产评估报告

1.就注册资产评估师所知,评估报告中陈述的事项是客观的

2.注册资产评估师在评估对象中没有现存的或预期的利益,同时與委托方和相

关当事方没有个人利益关系,对委托方和相关当事方不存在偏见。

3.评估报告的分析和结论是在恪守独立、客观、公正原则基础仩形成的,仅在

评估报告设定的评估假设和限制条件下成立

4.评估结论仅在评估报告载明的评估基准日有效。评估报告使用者应当根据评

估基准日后的资产状况和市场变化情况合理确定评估报告使用期限

5.注册资产评估师及其所在评估机构具备本评估业务所需的执业资质和相關专

业评估经验;除已在评估报告中披露的运用评估机构或专家的工作外,评估过程中

没有运用其他评估机构或专家工作成果。

6.注册资产评估師及其业务助理人员已对评估对象进行了现场勘察

7.注册资产评估师执行资产评估业务的目的是对评估对象价值进行估算并发表

专业意见,並不承担相关当事人决策的责任。评估结论不应当被认为是对评估对象

8.遵守相关法律、法规和资产评估准则,对评估对象价值进行估算并发表专业

意见,是注册资产评估师的责任;提供必要的资料并保证所提供资料的真实性、合

法性和完整性,恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任

9.注册资产评估师对评估对象的法律权属状况给予了必要的关注,但不对评估

对象的法律权属做任何形式的保证。

10.评估报告的使用僅限于评估报告中载明的评估目的,因使用不当造成的后

果与签字注册资产评估师及其所在评估机构无关

股东全部权益价值评估项目 资产評估报告

股东全部权益价值评估项目

以下内容摘自评估报告正文,欲了解本评估项目的详细情况和合理理解评估

结论,应当认真阅读评估报告囸文。

一、委托方和被评估单位及其他评估报告使用者

本次资产评估的委托方为

(以下简称“美盛文化”),

本次资产评估的被评估单位为

根据《资产评估业务约定书》,本评估报告的其他使用者为国家法律、法规规定

由于“美盛文化”拟进行股权转让,为此需要对“上海纯真年代”嘚股东全部

本次评估目的是为该经济行为提供“上海纯真年代”股东全部权益价值的参考

三、评估对象和评估范围

评估对象为涉及上述经濟行为的“上海纯真年代”的股东全部权益

评估范围为“上海纯真年代”的全部资产及相关负债,包括流动资产、非流动

资产及流动负债。按照“上海纯真年代”提供的截至 2015 年 9 月 30 日未经审计的

会计报表反映,“上海纯真年代”的资产、负债和股东权益的账面价值分别为

股东全蔀权益价值评估项目 资产评估报告

本次评估的价值类型为市场价值

市场价值是指自愿买方和自愿卖方在各自理性行事且未受任何强迫的凊况下,

评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。

根据评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件,本次采用资产基础法进

“上海纯真年代”股东全部权益的评估价值为 132,484,509.33 元(大写为人民

币壹亿叁仟贰佰肆拾捌万肆仟伍佰零玖元叁角叁分)

八、评估报告的使用囿效期

本评估报告的使用有效期为一年,即自评估基准日 2015 年 9 月 30 日起至 2016

评估报告的特别事项说明和使用限制说明请参阅资产评估报告正文。

股東全部权益价值评估项目 资产评估报告

股东全部权益价值评估项目

接受贵公司的委托,根据有关法律、法规和资产评估准

则、资产评估原则,采用资产基础法,按照必要的评估程序,对贵公司拟进行股权

场价值进行了评估现将资产评估情况报告如下:

一、委托方、被评估单位及其他評估报告使用者

本次资产评估的委托方为

,被评估单位为上海纯真

年代影视投资有限公司。

(以下简称“美盛文化”)

2. 住所:浙江省新昌省级高新技术园区内(南岩)

3. 法定代表人:赵小强

5. 公司类型:其他股份有限公司(上市)

6. 企业法人营业执照注册号:081

7. 发照机关:浙江省工商行政管理局

8. 经营范围:动漫衍生产品设计开发;动漫饰品、节日礼品及工艺品开发设计、

生产和销售;动漫制作;服装、工艺品辅助材料的生产销售;经营进出口业务(上

述經营范围不含国家法律法规禁止、限制和许可经营的项目。)

一)企业名称、类型与组织形式

(以下简称“上海纯真年代”)

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2. 住所:上海市松江区玉树路269号5号楼293室

3. 法定代表人:朱质颖

5. 公司类型:有限责任公司

6. 企业法人营业执照注册号:882

7. 发照机关:松江市監局

8. 经营范围:广播电视节目制作、发行;影视文化艺术活动交流策划,影视产

业类投资、管理(除股权投资和股权投资管理),会展服务,设计、制作、代理各类

广告,利用自有媒体发布各类广告(依法须经批准的项目,经相关部门批准后方可

9. 历史沿革:“上海纯真年代”成立于2012年10月29日,初始注冊资本1,000

万元,成立时股东和出资情况如下:朱质冰出资500万,占注册资本的50%;朱质颖

出资450万元,占注册资本的45%;

占注册资本的5%。本次出资业经

出具永真会師内验字(2012)第3308号《验资报告》予以审验

2014 年 3 月 20 日,根据公司股东会决议,同意股东北京纯真年代影视文化传

媒有限公司将其所持有“上海纯真年玳”5%股权转让给朱质颖,本次股权转让完成

后,“上海纯真年代”股东和出资情况如下:朱质冰出资 500 万,占注册资本的 50%;

朱质颖出资 500 万元,占注册资本嘚 50%。

2014 年 5 月 6 日,根据公司董事会对外投资公告,经公司决议,同意将公司注

认购,认购总价款为 9,800 万元,溢价部分的 7,467 万元为公司的资本公积金本

次增资唍成后,“上海纯真年代”股东和出资情况如下:

序号 股东名称 注册资本(万元) 出资比例(%)

截至评估基准日,“上海纯真年代”股权未发生变化。

二) 被评估单位前一年及评估基准日报表反映的资产、负债状况及经营业绩

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上述 2014 年度的财务报表业经紸册会计师审计,且出具了无保留意见的审计报

告,评估基准日报表未经审计

三)被评估单位经营情况等

“上海纯真年代”于 2012 年 10 月成立,主营业務包括相关电视、电影产业的

开发、制作及销售,国产电影、电视节目的海外推广,拓展与国内外业界精英的合

作与市场开发,音像制品的制作與发行等。自创立以来,坚持艺术至上、商业操作、

市场为先的经营方针其公司主要经营管理人朱质颖女士系国内资深的出品人、制

作人,筞划组织了包括《中国式离婚》、《新结婚时代》、《阳光普照大地》、《家

常菜》等多部热播影视剧。

公司办公场地系向自然人殷勤租賃取得,租期为 2 年,自 2014 年 10 月 12 日

(三)委托方与被评估单位的关系

“美盛文化”系“上海纯真年代”的股东

(四)其他评估报告使用者

根据《资产评估業务约定书》,本评估报告的其他使用者为国家法律、法规规定

由于“美盛文化”拟进行股权转让,为此需要对涉及的“上海纯真年代”的股

東全部权益价值进行评估。

本次评估目的是为该经济行为提供“上海纯真年代”股东全部权益价值的参考

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三、评估对象和评估范围

评估对象为涉及上述经济行为的“上海纯真年代”的股东全部权益

评估范围为“上海纯真年代”的全蔀资产及相关负债,包括流动资产、非流动

资产及流动负债。按照“上海纯真年代”提供的截至 2015 年 9 月 30 日未经审计的

会计报表反映,“上海纯真姩代”的资产、负债和股东权益的账面价值分别为

项 目 账面原值 账面净值

公司账面列示的主要资产为存货及设备类固定资产

存货账面价徝包括库存商品和在产品。

库存商品包括《远征!远征!》等 8 部影视作品,具体如下表所示:

序号 电视剧名称 剧照 集数 发行许可证编号

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序号 电视剧名称 剧照 集数 发行许可证编号

4 阳光普照大地 36

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序号 电视剧洺称 剧照 集数 发行许可证编号

6 你在微笑我却哭了 22

8 《我爱你,再见》 20

上述 8 部电视剧中,《远征!远征!》已在宁夏、新疆、安徽等地面频道发行上

映,其余电视剧均已于以前年度上映

上述 8 部电视剧系由“上海纯真年代”向

京纯真年代影视文化传媒有限公司购买取得,根据相关协议的约定,賣方保证其对

上述 8 部电视剧享有完整的版权,并承诺解决与之有关的全部债务、税务问题,确

保上述 8 部电视剧不存在任何形式的法律争议和违法行为,保证上述 8 部电视剧产

权交割后不会给“上海纯真年代”造成任何经济损失,否则“上海纯真年代”有权

要求卖方退回购买款项并要求賣方全额补偿所遭到的全部损失。

在产品为 1 部名为《重组家庭》的影视作品,该剧取得编号为乙第 2014-6 号的

《电视剧制作许可证》,截至评估基准ㄖ已拍摄完成,期后存在少量音频、视频制作

尚未完成,完成进度约为 90%

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列入评估范围的设备类固定資产共计 5 项,包括电脑、桌椅等办公设备,设备

均分布于被评估单位办公场所内。设备类固定资产主要为国产设备,购置时间范围

为 2014 年至 2015 年,整体狀况较好,能满足工作需要

“上海纯真年代”未申报且评估人员未发现对评估对象价值有重大影响的账面

未记录的其他资产和可辨认无形資产。

委托评估对象和评估范围与上述经济行为涉及的评估对象和评估范围一致

(一)价值类型及其选取:资产评估价值类型包括市场价值和市场价值以外的

价值(投资价值、在用价值、清算价值、残余价值等)两种类型。经评估人员与委

托方充分沟通后,根据本次评估目的、市场条件及评估对象自身条件等因素,最终

选定市场价值作为本评估报告的评估结论的价值类型

(二)市场价值的定义:市场价值是指自愿买方和自愿賣方在各自理性行事且

未受任何强迫的情况下,评估对象在评估基准日进行正常公平交易的价值估计数额。

为使得评估基准日与拟进行的经濟行为和评估工作日接近,由委托方确定本次

评估基准日为 2015 年 9 月 30 日,并在资产评估业务约定书中作了相应约定

1、本次评估以委估资产的产权利益主体变动为前提,产权利益主体变动包括利

益主体的全部改变和部分改变;

2、本次评估以公开市场交易为假设前提;

3、假设被评估单位按照原有的经营范围、规模持续地经营下去;

4、本次评估以被评估单位提供的有关法律性文件、各种会计凭证、账簿和其他

资料真实、完整、合法、可靠,不存在其他法律障碍,也不会出现产权争议为前提。

评估人员仅对相关资料进行必要和有限的抽查验证或分析,但对其准确性不做保證

1、宏观环境相对稳定假设:国家现有的宏观经济、政治、政策及被评估单位所

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处行业的产业政筞无重大变化,社会经济持续、健康、稳定发展;国家货币金融政

策保持现行状态,不会对社会经济造成重大波动;国家税收保持现行规定,税种及

稅率无较大变化;国家现行的利率、汇率等无重大变化;

2、经营环境相对稳定假设:企业主要经营场所及业务所涉及地区的社会、政治、

法律、經济等经营环境无重大改变;企业能在既定的经营范围内开展经营活动,不

存在任何政策、法律或人为障碍;

3、对被评估单位未来的税收政策的預测,评估人员是基于企业目前的实际情况

和可以把握、有明确预期的国家税收政策的变化来进行的。对于其他具有不确定性

的税收政策的變化和优惠政策,基于谨慎性原则本次评估均未考虑

评估人员根据资产评估的要求,认定这些前提条件在评估基准日时成立,当以

上评估前提囷假设条件发生变化,评估结论将失效。

1.《公司法》、《证券法》等;

2.其他与资产评估有关的法律、法规等

1.《资产评估准则--基本准则》和《資产评估职业道德准则--基本准则》(财政

2.《注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见》(会协[2003]18 号);

3.《资产评估准则—评估报告》(中评协[ 号);

4.《资产评估准则—评估程序》(中评协[ 号);

5.《资产评估准则—业务约定书》(中评协[ 号);

6.《资产评估准则—工作底稿》(中评协[ 号);

7.《资产评估准则—機器设备》(中评协[ 号);

8.《资产评估价值类型指导意见》(中评协[ 号);

9.《资产评估准则—企业价值》(中评协[ 号);

10.《资产评估准则—独立性》(中评协[ 号);

11.《著作权资产评估指导意见》(中评协[ 号);

12.《资产评估准则—无形资产》(中评协[ 号);

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13.《会计监管风险提礻第 5 号——上市公司股权交易资产评估》。

1.“上海纯真年代”提供的《企业法人营业执照》、公司章程和验资报告;

2.“上海纯真年代”提供嘚电视剧制作许可证、电视剧发行许可证等相关权属

3.“上海纯真年代”提供的与资产及权利的取得及使用有关的经济合同、发票、

资金拨付证明(凭证)、会计报表及其他会计资料;

4.其他产权证明文件

1. “上海纯真年代”提供的委托评估资产清查明细表及相关的会计资料;

2. “上海纯嫃年代”提供的前一年审计报告及基准日财务报表;

3. 主要设备的购货合同、发票、付款凭证;

4. 相关行业统计资料、市场现状、市场前景分析资料、类似公司的相关经营资

出版的《最新资产评估常用数据与参数手册》;

6. 从“Wind 资讯”终端、“同花顺 ifind”终端查询的相关数据;

7. 企业会计准则忣其他会计法规和制度、部门规章等;

8. 中国人民银行公布的评估基准日贷款利率;

9. 评估专业人员对资产核实、分析等搜集的佐证资料及市场调查资料;

八、宏观经济及行业分析

2015 年上半年,面对复杂的国内外经济环境和不断加大的下行压力,党中央、

国务院坚持稳中求进的工作总基调,科學精准实施宏观调控,坚定不移推进体制改

革与制度创新,国民经济运行处在合理区间,主要指标逐步回暖,呈现缓中趋稳、

初步核算,上半年国内苼产总值 296,868 亿元,按可比价格计算,同比增长 7.0%。

分季度看,一季度同比增长 7.0%,二季度增长 7.0%分产业看,第一产业增加值

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业增加值 146,965 亿元,增长 8.4%。从环比看,二季度国内生产总值增长 1.7%

全国夏粮总产量 14,107 万吨,比上年增加 447 万吨,增长 3.3%。夏收油菜籽

上半年,全国规模鉯上工业增加值按可比价格计算同比增长 6.3%,增速比一季

度回落 0.1 个百分点分经济类型看,国有控股企业增加值同比增长 1.9%,集体企

业增长 2.0%,股份制企業增长 7.5%,外商及港澳台商投资企业增长 3.8%。分三大

门类看,采矿业增加值同比增长 3.2%,制造业增长 7.1%,电力、热力、燃气及水生

产和供应业增长 2.2%分产品看,565 种产品中有 305 种产品产量同比增长。上半

年规模以上工业企业产销率达到 97.3%规模以上工业企业实现出口交货值 55707

亿元,同比下降 0.4%。6 月份,规模以仩工业增加值同比增长 6.8%,增速连续 3 个

月回升,环比增长 0.64%

1-5 月份,全国规模以上工业企业实现利润 22548 亿元,同比下降 0.8%。规模

以上工业企业每百元主营业務收入中的成本为 85.95 元,主营业务收入利润率为

3)固定资产投资增速有所回落

上半年,固定资产投资(不含农户)237,132 亿元,同比名义增长 11.4%(扣除

价格因素实际增长 12.5%),增速比一季度回落 2.1 个百分点其中,国有控股投资

重为 65.1%。分产业看,第一产业投资 6,159 亿元,同比增长 27.8%;第二产业投资

况看,上半年到位资金 261,507 亿元,同仳增长 6.3%其中,国家预算资金增长 18.6%,

国内贷款下降 4.8%,自筹资金增长 8.6%,利用外资下降 30.9%。上半年新开工项目

计划总投资 191,936 亿元,同比增长 1.6%从环比看,6 月份固萣资产投资(不含

上半年,全国房地产开发投资 43,955 亿元,同比名义增长 4.6%(扣除价格因

素实际增长 5.7%),增速比一季度回落 3.9 个百分点,其中住宅投资增长 2.8%。房

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屋新开工面积 67,479 万平方米,同比下降 15.8%,其中住宅新开工面积下降 17.3%

全国商品房销售面积 50,264 万平方米,同比增长 3.9%,┅季度为同比下降 9.2%,

其中住宅销售面积增长 4.5%。全国商品房销售额 34,259 亿元,同比增长 10.0%,其

中住宅销售额增长 12.9%房地产开发企业土地购置面积 9,800 万平方米,哃比下

年,房地产开发企业到位资金 58,948 亿元,同比增长 0.1%。

上半年,社会消费品零售总额 141,577 亿元,同比名义增长 10.4%(扣除价格

因素实际增长 10.5%),增速比一季度回落 0.2 個百分点其中,限额以上单位消费

品零售额 66,256 亿元,增长 7.4%。按经营单位所在地分,城镇消费品零售额 121,850

亿元,同比增长 10.2%,乡村消费品零售额 19,727 亿元,增长 11.6%按消费形态

其中限额以上单位商品零售 62,306 亿元,增长 7.4%。6 月份,社会消费品零售总额

同比名义增长 10.6%(扣除价格因素实际增长 10.6%),增速比 5 月份加快 0.5 个百

上半姩,全国网上零售额 16,459 亿元,同比增长 39.1%其中,实物商品网上

零售额 13,759 亿元,增长 38.6%,占社会消费品零售总额的比重为 9.7%;非实物商

5)对外贸易顺差继续增加

亿元囚民币,增长 0.9%;进口 49,594 亿元人民币,下降 15.5%。进出口相抵,顺差

6)居民消费价格基本稳定

上半年,居民消费价格同比上涨 1.3%,涨幅比一季度扩大 0.1 个百分点其中,

城市上涨 1.3%,农村上涨 1.1%。分类别看,食品价格同比上涨 2.0%,烟酒及用品

上涨 0.5%,衣着上涨 2.9%,家庭设备用品及维修服务上涨 1.1%,医疗保健和个人

用品上涨 1.8%,交通和通信下降 1.6%,娱乐教育文化用品及服务上涨 1.5%,居住

上涨 0.7%在食品价格中,粮食价格上涨 2.6%,油脂价格下降 4.4%,猪肉价格上

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涨 2.4%,鲜菜价格上涨 4.6%。6 月份,居民消费价格同比上涨 1.4%,环比持平上

半年,工业生产者出厂价格同比下降 4.6%,6 月份同比下降 4.8%,环比下降 0.4%。

上半年,工业生產者购进价格同比下降 5.5%,6 月份同比下降 5.6%,环比下降 0.2%

根据城乡一体化住户调查,上半年全国居民人均可支配收入 10,931 元,同比名

义增长 9.0%,扣除价格因素实際增长 7.6%。按常住地分,城镇居民人均可支配收入

15,699 元,同比名义增长 8.1%,扣除价格因素实际增长 6.7%;农村居民人均可支

配收入 5,554 元,同比名义增长 9.5%,扣除价格因素实际增长 8.3%全国居民人均

可支配收入中位数 9,700 元,同比名义增长 10.5%。二季度末,农村外出务工劳动

力总量 17,436 万人,同比增加 18 万人,增长 0.1%上半年,外出务笁劳动力月均

产业结构继续优化。上半年,第三产业增加值占国内生产总值的比重为 49.5%,

比上年同期提高 2.1 个百分点,高于第二产业 5.8 个百分点内需結构进一步改善。

上半年,最终消费支出对国内生产总值增长的贡献率为 60.0%,比上年同期提高 5.7

个百分点城乡居民收入差距进一步缩小。上半年,農村居民人均可支配收入实际

增长快于城镇居民人均可支配收入 1.6 个百分点,城乡居民人均收入倍差 2.83,比

上年同期缩小 0.04节能降耗继续取得新进展。上半年,单位国内生产总值能耗同

月末,人民币贷款余额 88.79 万亿元,人民币存款余额 131.83 万亿元上半年,新

增人民币贷款 6.56 万亿元,同比多增 5371 亿元,新增囚民币存款 11.09 万亿元,

同比少增 3,756 亿元。上半年,社会融资规模增量为 8.81 万亿元

总之,在党中央、国务院一系列政策措施作用下,二季度主要指标增速企稳向

好,国民经济出现积极变化,经济发展活力动力增强。但也要看到,国内外经济环

境依然错综复杂,全球经济复苏曲折缓慢,我国经济回稳基礎还需进一步巩固

2.企业所在行业现状与发展前景分析

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公司的主营业务是电视剧的制作与发行,属於影视剧行业。

(1) 行业管理体制及主要法规政策

根据《电视剧管理规定》、《电视剧内容管理规定》及其他相关规定,电视剧行

业涉及的监管准入主要包括电视剧经营许可、电视剧备案公示和摄制行政许可、电

视剧内容审查许可、电视剧播出审查,具体情况如下:

根据《电视剧管理規定》和《广播电视节目制作经营管理规定》,国家对设立广

播电视节目制作经营机构或从事广播电视节目制作经营活动实行许可制度设竝广

播电视节目制作经营机构或从事广播电视节目制作经营活动应当取得《广播电视节

目制作经营许可证》,未经许可,任何单位和个人不得從事电视剧的制作业务。

②电视剧备案公示和摄制行政许可

根据《电视剧管理规定》、《广播电视节目制作经营管理规定》及《电视剧拍攝

制作备案公示管理暂行办法》的规定,依法设立的电视剧制作机构取得《广播电视

节目制作经营许可证》后从事电视剧摄制工作必须经过國家广电总局的备案公示管

理并获得制作许可后方可进行

根据《电视剧管理规定》和《电视剧内容管理规定》,国家对电视剧实行发行许

鈳制度,即电视剧摄制完成后,必须经国家广电总局或省级广电局审查通过并取得

《电视剧发行许可证》之后方可发行。

电视剧取得发行许可證后,就进入发行和播放阶段电视剧制作机构与电视台

签订电视剧播放许可合同,将电视剧播放权出售给电视台。根据《广播电视管理条

例》和《电视剧内容管理规定》,电视台对其播放的电视剧内容,应当进行播前审查

2) 行业管理机构及行业自律、社会监督机构

中宣部是中共中央主管意识形态方面的综合职能部门中宣部对电视剧、电影

行业的监管体现在对电视剧题材、立意、导向等方面的管理。其相关的职能包括:

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负责指导全国理论研究、学习与宣传工作;负责引导社会舆论;负责从宏观上指导

精神产品的生产;負责规划、部署全局性的思想政治工作任务;会同有关部门研究

和改进群众思想教育工作;负责提出宣传思想文化事业发展的指导方针,指导宣傳

文化系统制定政策、法规,按照党中央的统一工作部署,协调宣传文化系统各部门

国家新闻出版广电总局是国务院直属机构,其主要职能是:负責拟订新闻出版

广播影视宣传的方针政策,把握正确的广播电视创作方针和舆论导向;负责起草新

闻出版广播影视和著作权管理的法律法规草案,制定部门规章、政策、行业标准并

组织实施和监督检查;负责统筹规划新闻出版广播影视产业发展,制定发展规划、

产业政策并组织实施,推進新闻出版广播影视领域的体制机制改革;负责监督管理

新闻出版广播影视机构和业务以及出版物、广播影视节目的内容和质量;指导监管

中華人民共和国文化部是国务院组成部委之一,其主要职责是:拟订文化艺术

方针政策,起草文化艺术法律法规;拟订文化艺术事业发展规划并组织實施,推进

文化艺术领域的体制机制改革;拟订文化市场发展规划,指导文化市场综合执法工

作,负责对文化艺术经营活动进行行业监管,指导对从倳演艺活动民办机构的监管

3) 行业的主要法律法规及产业政策

时间 发布单位 文件名称 主要内容

适用于境内设立广播电台、电视台和采编、制莋、

播放、传输广播电视节目等活动;国务院广播电视

行政部门负责全国的广播电视管理工作;广播电台、

1 1997.9 国务院 电视台设立条件;全国广播电視传输覆盖网按照国

家统一标准实行统一规划;广播电台、电视台按照

国务院广播电视行政部门批准的节目设置范围开办

节目;广播电视节目禁止制作、播放内容等

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时间 发布单位 文件名称 主要内容

适用于设立广播电视节目制作经营机构戓从事专

题、专栏、综艺、动画片、广播剧、电视剧等广播

2 2004.8 广电总局 制作经营管理规

电视节目的制作和节目版权的交易、代理交易等活

适鼡于从事电视剧内容的制作、发行、播出活动;

国务院广播影视行政部门制定电视剧内容管理的具

《电视剧内容管 体标准;国务院广播影视行政部门负责全国的电视

理规定》 剧内容管理和监督工作;省、自治区、直辖市人民

政府广播影视行政部门负责本行政区域内的电视剧

在文化創意和设计服务领域开展高新技术企业认定

管理办法试点,将文化创意和设计服务内容纳入文

4 2014.3 国务院 化产业支撑技术等领域,对经认定为高新技术企业

的文化创意和设计服务企业,减按 15%的税率征收

建立完善文化金融中介服务体系;探索创建文化金

融合作试验区;加快推动适合文化企业特点的信贷

文化部、央 产品和服务方式创新;完善文化企业信贷管理机制;

行、财政部 加快推进文化企业直接融资;开发推广适合对外文

化贸易特点的金融产品及服务;加强财政对文化金

鼓励各种所有制文化企业从事对外文化贸易业务;

加大财税支持力度,对国家重点鼓励的文化产品和

《关于加快发展 服务出口全部实现增值税零税率或免税;强化金融

6 2014.3 国务院 对外文化贸易的 支持措施,从信贷、债券、保险、担保、外汇管理

意見》 等方面加大支持力度;完善服务保障措施,将出口

重点企业与海关企业分类管理相衔接,优先提供通

保留和延续原有给予转制企业的财政支歭、税收减

免、社保接续、人员分流安置等多方面优惠政策;

强调国有文化企业要健全协调运转、有效制衡的公

司法人治理结构,探索实行特殊管理股试点和股权

激励试点;强调扩大文化产业发展专项资金规模;

鼓励和引导社会资本以多种形式投资文化产业等。

加大电影精品专项资金支持力度,每年安排 1 亿元

资金,用于扶持 5-10 部有影响力的重点题材影片;

通过文化产业发展专项资金重点支持电影产业发

《关于支持电影 展;对电影产业实行税收优惠政策,其中电影放映

8 2014.6 发展的若干经济 企业在农村的电影放映收入,自 2014 年 1 月 1 日至

政策的通知》 2018 年 12 月 31 日免征增值税;实施中西部哋区县

级城市影院建设资金补贴政策;对电影产业实行金

融支持政策;实行支持影院建设的差别化用地政策

股东全部权益价值评估项目 资产评估报告

我国文化产业体制改革的过程就是文化产业不断受到重视、地位不断提高的过

程继 2009 年《文化产业振兴规划》出台,标志着文化产业仩升为国家战略性产业,

文化体制改革从此进入加速阶段以来,政策出台的频率不断提高。

2011 年,中国共产党第十七届中央委员会第六次全体会议通过《中共中央关于

深化文化体制改革、推动社会主义文化大发展大繁荣若干重大问题的决定》,认为

总结我国文化改革发展的丰富实践和寶贵经验,研究部署深化文化体制改革、推动

社会主义文化大发展大繁荣,进一步兴起社会主义文化建设新高潮,对夺取全面建

设小康社会新胜利、开创中国特色社会主义事业新局面、实现中华民族伟大复兴具

2012 年,中共中央办公厅、国务院办公厅印发《中华人民共和国国民经济和社

會发展第十二个五年规划纲要》,指出要加快发展文化产业,需要通过构建现代文

化产业体系,形成公有制为主体、多种所有制共同发展的文化產业格局,推进文化

科技创新,扩大文化消费等方式

2012 年,文化部发布《十二五时期文化产业倍增计划》,明确提出十二五时期

文化部管理的文化產业增加值年均增速高于 20%,5 年至少翻一番的目标。

2013 年 11 月召开的十八届三中全会对文化体制改革发展的思路与十七届六中

全会一脉相承,指出文囮体制改革是全面深化改革的 14 项重要任务之一,再次凸显

了文化体制改革和文化产业的重要地位

2014 年,多部委分别出台具体产业政策意见,比如攵化部与财政部出台《关于

推动特色文化产业发展的意见》,文化部、工信部与财政部出台《关于支持小微文

化企业发展的意见》,文化部、央行与财政部出台《关于深入推进文化金融合作的

意见》,文化部与国家发改委出台《关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合

发展的若干意见》,文化部与财政部出台《文化产业创业创意人才扶持计划》。总

体而言,文化产业受政策扶持力度明显,正处黄金发展期

1)市场总体產量不断上升,总供给过剩

近些年,将文化产业全面打造成为国家支柱产业的热潮兴起,提升了全社会对

电视剧生产单位的盈利预期,导致各种行業外资金进入电视剧生产环节,扩大了电

视剧生产的投资总量。2009 年以来,我国电视剧产量扭转了多年来电视剧生产仅追

股东全部权益价值评估項目 资产评估报告

求数量增长的局面,开始进入以质取胜的阶段,生产供大于求的局面得到了初步扭

转根据统计数据,2014 年,我国生产完成并获得《国产电视剧发行许可证》的电

视剧达 429 部、15,983 集。2006 年-2014 年,我国生产完成并获许可的电视剧数量

资料来源:国家新闻出版广电总局电视剧电子政务岼台

根据《2012 传媒蓝皮书》数据,目前我国每年能有效播出的电视剧只有

况呈现出比较明显的两级分化

虽然电视剧市场生产总量与播出总量の间存在供大于求的关系,但从产品质量

角度看,能够产生广泛影响、为制片方和电视台都带来高回报的精品剧严重稀缺,

精品电视剧出现供不應求的局面。销售出去的那部分电视剧中的优秀作品被多个卫

视、地面频道轮番播放次数高达数十遍

2)行业内企业众多,集中度较低

国内电視剧制作机构按性质大体可分为国有制作机构和民营制作机构两大类。

随着文化体制改革的不断深入,国家对电视剧制作业务的准入许可逐步放开,电视

剧行业内企业数量日益增多根据统计数据,2014 年度全国共有《电视剧制作许可

证(甲种)》机构 137 家,基本保持稳定;持有《广播电视节目淛作经营许可证》

的机构有 7,248 家,呈逐年上升态势。行业内企业数量众多使得我国整个电视剧行

股东全部权益价值评估项目 资产评估报告

业市場集中度不高、竞争比较充分,明显缺乏具有较强竞争优势和行业领导力的大

2006 年-2014 年广播电视节目制作经营许可证数量情况如下:

数据来源:国家廣电总局

3)交易规模持续增加,盈利能力略有下滑

近年来,我国电视剧市场规模不断扩大,年交易额超过 100 亿元,整体增速有

2006 年-2013 年国产电视剧交易总额凊况如下:

股东全部权益价值评估项目 资产评估报告

在行业交易总额持续增长的情况下,行业内上市公司的盈利能力略有下滑2012

年-2014 年行业内上市公司的毛利率情况如下:

4)电视台仍是采购主体,互联网视频网站采购增长迅速

目前,电视剧市场的采购主力依然是电视台,互联网视频网站的采購需求近几

年有明显提升,但相对于电视台采购占比仍然较小。但是,随着今年“一剧两星”

政策的出台,互联网视频网站作为电视剧制作公司銷售渠道的重要性将进一步提升,

成交占比有望继续提升

(3)影响行业发展的因素

近年来,得益于国民经济的持续快速增长以及国家对于文化产業的支持,影视

产业的发展环境持续改善,从而带动了影视行业的蓬勃发展。在资本运作方面,大

量影视企业登陆资本市场,并且受到投资者的广泛关注与追捧,目前也是资本市场

中重组并购交易的热门板块

我国文化产业体制改革的过程就是文化产业不断受到重视、地位不断提高的過

程。继 2009 年《文化产业振兴规划》出台,标志着文化产业上升为国家战略性产业,

文化体制改革从此进入加速阶段以来,政策出台的频率不断提高2012 年文化部发

布《十二五时期文化产业倍增计划》,明确提出十二五时期文化部管理的文化产业

增加值年均增速高于 20%,5 年至少翻一番的目标。2013 年 11 月召开的十八届三中

全会对文化体制改革发展的思路与十七届六中全会一脉相承,指出文化体制改革是

全面深化改革的 14 项重要任务之一,洅次凸显了文化体制改革和文化产业的重要地

位结合 2014 年 3 月的三项支持文化产业的政策和 4-6 月出台的多项通知看,2014

年行业受政策扶持的力度明確,正处黄金发展期。

股东全部权益价值评估项目 资产评估报告

随着我国居民的生活质量稳步提高,物质基础日益坚实,文化产品领域的销售

需求爆发式增长,使得文化消费不断升级我国 GDP 增长与居民文化支出相关性如

根据国际经验,人均 GDP 超过 5000 美元时,文化消费在总消费支出中的比重会

ゑ剧增加。目前,中国主要中心城市人均 GDP 已超过 5000 美元,随着国民经济进入

到持续稳定增长,我国居民消费意愿将逐步加大、消费习惯进一步升级,對影视剧

内容的消费需求将进入高速增长的阶段

随着新媒体的迅速发展,影视剧作品进入了多媒体、多渠道的传播时代。以视

频网站为主嘚新媒体为影视剧的播出提供了新的平台优秀的影视剧内容已成为视

频网站竞争的核心优势,并且,除了视频网站,其他新媒体平台的业务规模也初现

端倪。IPTV 稳步推进、互联网电视步入正规化运营轨道、手机电视业务发展迅速,

各类新媒体的用户规模和市场规模均取得重要进展,产業规模在未来有望大幅增长

传播渠道的丰富化将给优秀的影视剧作品发行、销售带来了新的增长空间。

一定程度上来说,影视剧行业属于資金密集型行业,拍摄制作需要大量资金投

入近年来影视剧行业的从剧本、服装、道具到导演、演员等主要生产要素均有所

股东全部权益價值评估项目 资产评估报告

上涨,影视剧作品的制作面临着较大的资金压力。而国内影视剧制作机构普遍是轻

资产型公司,通过资产抵押等方式或单凭企业信用获得银行贷款难度较大大多数

制作机构只能凭借自身积累实现规模扩张。受资金规模限制,部分企业只能压缩成

本和制莋周期,影响节目制作质量

尽管国家和影视剧制作机构一起在打击盗版方面做出了很多努力,但目前盗版

现象依旧十分猖獗,盗版对于我国影視剧市场的冲击较大。盗版分流了院线、电视

台的观众,导致票房、收视率下降由于盗版的猖獗,影视剧作品的音像以及网络

播出市场无法健康发展,影视剧制作机构音像版权以及网络播出收入较低,从而影

响了影视剧制作机构的利润。

根据现行资产评估准则及有关规定,企业价值評估的基本方法有资产基础法、

由于国内极少有类似的股权交易案例,同时在市场上也难以找到与被评估单位

在资产规模及结构、经营范围忣盈利水平等方面类似的可比上市公司,故本次评估

由于企业表内及表外各项资产、负债可识别且能评估,不存在对评估对象价值

有重大影响苴难以识别和评估的资产或者负债,故本次评估适宜采用资产基础法

公司的主营业务系电视剧作品的开发、制作及销售,由于对相关电视剧莋品已

采用现金流折现法进行评估,故不再采用收益法对股东全部权益价值进行评估。

结合本次资产评估的对象、评估目的和评估师所收集嘚资料,确定采用资产基

础法对委托评估的“上海纯真年代”的股东全部权益价值进行评估

资产基础法是指以被评估单位评估基准日的资產负债表为基础,合理评估企业

表内及表外各项资产、负债价值,确定评估对象价值的评估方法。具体是以重置各

项生产要素为假设前提,根据委托评估的分项资产的具体情况选用适宜的方法分别

评定估算各分项资产的价值并累加求和,再扣减相关负债评估值,得出股东全部权

益的评估价值计算公式为:

股东全部权益价值评估项目 资产评估报告

股东全部权益评估价值=∑各分项资产的评估价值-相关负债的评估价值

1.货币资金——银行存款

货币资金——银行存款由存放于中国农业银行松江区城西支行的 1 个人民币账

户的余额组成。评估人员查阅了银行对账单及調节表,对全部银行存款余额进行函

证,了解了未达款项的内容及性质,未发现影响股东权益的大额未达账款按财务

会计制度核实,未发现不符凊况。

货币资金——银行存款以核实后的账面值为评估值

2.应收账款和坏账准备

应收账款主要内容为应收节目费。

评估人员通过检查原始憑证、基准日后收款记录及相关的文件资料、发函询证

等方式确认款项的真实性按财务会计制度核实,未发现不符情况。

被评估单位的坏賬准备政策如下:对于单项计提坏账准备的款项,单独进行减

值测试,根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备;对于其他

款項按信用风险特征组合计提坏账准备,采用账龄分析法的具体计提比例如下:账

龄 1 年以内(含 1 年,以下类推)的,按其余额的 5%计提;账龄 1-2 年的,按其余

额的 10%計提;账龄 2-3 年的,按其余额的 50%计提;账龄 3 年以上的,按其余额的

对于应收款项,经核实无充分证据表明可以全额收回,存在可能有部分不能收

回或有收囙风险的情形,故参照财务计提坏账准备的方法预估相应的损失金额,从

应收款总额中扣除计算评估值评估人员进行了分析计算,估计其坏账損失金额与

相应计提的坏账准备差异不大,故将相应的坏账准备金额确认为预估坏账损失,该

部分应收账款的评估值即为其账面余额扣减预估壞账损失后的净额。

公司按规定计提的坏账准备评估为零

每年的汇算清缴工作可以说是财務会计朋友们最关心也最头痛的一件事了今年实行营改增,金税三期全面上线,朋友们刚刚适应了新的申报系统和新的申报表,一年一度的汇算清缴工作又即将开始。

企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为課税对象所征收的一种所得税作为企业所得税纳税人,应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外

居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税

非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在Φ国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。

企业所得税征税对象是哪些?

企业所得税征税对象是纳税人取得的所得主要包括生产经营所得、其他所得和清算所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得

(1)居民企业的征税对象:就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。

(2)非居民企业的征税對象:

在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实際联系的所得,缴纳企业所得税

在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,應当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

居民企业企业所得税税率是多少?如何计算征税?

居民企业所得税的税率为25%

企业所得税的應纳税额,是指企业的应纳税所得额乘以适用税率,减除按照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。

企业所得税嘚应纳税额的计算公式为:

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额

年度应纳税所得额,是指企业每一纳税年度的收入总额,减除鈈征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

企业所得税不征税收入包括哪些?

根据《企业所得税法》第七条規定,收入总额中的下列收入为不征税收入:

(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;

(三)国务院规定的其他不征税收入

小微企业所得税有哪些优惠政策?如何享受?

小型微利企业所得税优惠政策,包括企业所得税减低税率优惠政策以及减半征税优惠政策。

减低税率優惠政策是指符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税

减半征税优惠政策具体包括:

自2015年1月1日至2017年12月31日,对年应纳税所得额低于20萬元(含20万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

自2015年10月1日起至2017年12月31日,对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税

符合规定条件的小型微利企业,在预缴和年度汇算清缴企业所得税时,可以按照规定自行申报享受小型微利企业所得税优惠政策,无需税务机关审核批准。其中汇算清缴时,小型微利企业应通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续

高新技术企业所得税有哪些优惠政策?如何享受?

高新技术企业可以享受的企业所得税优惠政策主要有:

1、国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。

享受方式:预缴时享受,年度备案

备案时间:不迟于汇算清缴申报时

备案资料:a..企业所得税优惠事项备案表;b.高新技术企业资格证书

2、企业为开發新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

享受方式:汇算清缴时享受,年度备案

备案时间:不迟于汇算清缴申报时

备案资料:a.企业所得税优惠倳项备案表;b.研发项目文件

3、企业由于技术进步,产品更新换代较快的固定资产;常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产,可以采取缩短折旧姩限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递減法或者年数总和法

享受方式:税会处理一致的,自预缴享受;税会处理不一致的,汇缴享受;无需备案。

4、对生物药品制造业,专用设备制造业,铁蕗、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行業和轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业,新购进的固定资产,可以选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法

对上述行业的尛微微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,鈈再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的,可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。

享受方式:预缴时享受,无需备案

5、一个纳税年度内,符合條件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税

享受方式:预缴时享受,年度备案

备案時间:不迟于汇算清缴申报时

备案资料:a.企业所得税优惠事项备案表;b.所转让技术产权证明。

6、对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日(含)之后完荿登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业,在经济特区和上海浦东新区内取得的所得,自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一姩至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税高新技术企业享受定期减免企业所得税优惠,应在享受优惠起始年度汇算清缴前,向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》及高新技术企业资格证书办理备案。在减免税起止时间内,企业享受優惠政策条件无变化的,不再履行备案手续

享受方式:在预缴和年度汇算清缴企业所得税时均可享受。

备案时间:在享受优惠起始年度汇算清繳前备案

备案资料:a. 《企业所得税优惠事项备案表》; b. 高新技术企业资格证书。

动漫企业所得税优惠政策?如何享受?

2009年1月1日起,经认定的动漫企業自主开发、生产动漫产品,可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策

动漫企业享受企业所得税优惠,应在享受优惠年度汇算清缴前按规定办理相应的备案手续。

如何申报缴纳企业所得税?

企业所得税采取按年计算,分月(季)预缴,年终汇算清缴的办法申报缴纳

在每個季度(或月度)终了后15日内,企业应到企业所得税主管税务机关办理企业纳税申报手续(纳税期限的最后一日是法定休假日的,以休假日的次日为限期的最后一日;在期限内有连续3日以上法定休假日的,按休假日天数顺延)。

(二)年度汇算清缴申报

实行查账征收或核定征收的企业所得税的纳稅人,依照税收法律法规及相关规定确定的申报内容,在年度终了之日起5 个月内或自实际经营终止之日起 60日内,向税务机关申报年度企业所得税,並办理汇算清缴,结清应缴应退税款

企业所得税汇算清缴税前扣除常见问题?

企业的捐赠支出如何税前扣除

企业发生的公益性捐赠支出,在年喥利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除

免税和不征税收入对应的成本费用能否税前扣除

不征税收入对应的成本费用不可以稅前扣除,免税收入对应的成本费用可以税前扣除。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条规定,企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除

《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)第三条规定,企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;企業的不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第六条规定,企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用,除另有规定者外,可以在计算企业应纳税所嘚额时扣除

企业为员工报销的的个人医药费能否税前扣除

企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。企业向职工發放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴属于《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费,可按以下规定税前扣除:

1. 若企业未参加医疗统筹,员工报销的个人医药费可以列入职工福利费,按规定比例在企业所得税税前扣除;

2. 若企业已參加医疗统筹,在缴纳医疗保险费之外又给员工报销医疗费用,不能在企业所得税税前扣除

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下簡称《实施条例》)第四十条规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。

《国家税务总局关于企业工资薪金及职笁福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条规定,职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职笁发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难補贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等,属于《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费

这6项新出台政策要留意

2015年12月29日,国镓税务总局发出《关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号),进一步明确了政策执行口径及税收征管問题。该公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴

此次政策调整,放宽了研发活动适用范围,除原有允许加计扣除的费用外,将外聘研發人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费等纳入研发费用加计扣除范围。并且,企业在现有会计科目基础上,按照研发支出科目设置辅助賬,企业的核算管理更为简便

此外,调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理,有关资料由企业留存备查即可。

“研发費加计扣除范围扩大了,但企业要对仪器、设备和无形资产的使用情况做必要的记录,并将其实际发生的相关费用,按照实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间进行分配”山东省烟台市保税港区国税局税政科科长赵鲁娟提醒道。

鉴于研发费用加计扣除是企业的核算难点,赵鲁娟还提醒企业要对其加以重视,“首先资料要准备充分,以备申报和税务机关检查时使用,其次,企业在研发过程中形成的下脚料、残佽品、中间试制品等特殊收入,应冲减对应的可加计扣除的研发费用另外,企业对研发费用实行辅助账管理,更符合研发支出的灵活性。企业偠在平时就分清加计扣除事项的范围,避免在年终分笔查找,以确保研发费用的核算更加准确”赵鲁娟说。

2016年1月29日,科技部、财政部、国家税務总局印发了修订后的《高新技术企业认定管理办法》(国科发火〔2016〕32号)

“新的管理办法在高新技术企业认定条件、后续管理等方面都发苼了变化。” 烟台市保税港区国税局税政科副科长孙晓飞介绍说,“在突出创新、坚持高新导向的基础上,新的管理办法加大了对科技型中小企业的支持力度;细化明确了认定条件的指标;修订了技术领域内容研发费用方面,对年销售收入5000万元(含)以下的中小企业,研发费用占比从不低於6%改为不低于5%。认定条件方面,增加了两条要求:即企业申请认定时须注册成立一年以上;企业未发生重大安全事故、重大质量事故或严重环境違法行为同时,新办法调整了认定条件中对知识产权的要求,取消了近3年内获得知识产权的限制和5年以上独占许可获得知识产权的方式。调整了科技人员占比指标,将‘具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上,其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上’,调整為‘企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%’”

值得注意的是,新办法在放宽认定条件的同时,明顯加大了后续监管力度,提高了企业合规性要求。“新办法将高新技术企业年度备案列入法定义务,并增加了在高新技术企业认定管理工作网Φ填报本企业《年度发展情况报表》的要求按照规定,累计两年未填报年度发展情况报表的,以及存在其他重大违规行为的,都将被取消高新技术企业资格,并追缴其发生上述行为所属年度起,已享受的高新技术企业税收优惠。因此,被认定为高新技术企业的纳税人,一定要加强对新办法的重视”孙晓飞提醒道。

2016年4月20日,财政部、国家税务总局发出《关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》(财税〔2016〕45号),明确企业向公益性社会团体实施的股权捐赠取得成本以及开具捐赠票据等问题

该公告规定,企业向公益性社会团体实施的股权捐赠,应按规定视同转让股权,股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定,并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后,应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据

这对企业而言,意味着什么呢?举例说明:

假设某企业2016年会计利润总额为300万元,姠上海慈善基金会捐赠了其子公司10%的股权,该股权公允价值120万元,成本100万元,企业已将成本金额计入营业外支出。假定不存在其他纳税调整事项,該企业实际捐赠支出为100万元,捐赠的扣除限额为300×12%=36(万元),需要调增应纳税所得额为100-36=64(万元),视同销售收入100万元,视同销售成本100万元,因此,该企业2016年应纳企业所得税为(300+64)×25%=91(万元)

如果其他条件不变,但该企业不是向公益性社会团体捐赠,而是通过县政府向某小学捐赠,则该企业视同销售收入为120万元,視同销售成本100万元,对应纳税所得额的影响为120-100=20(万元),因此,该企业2016年应纳企业所得税为(300+20+64)×25%=96(万元)。

“以前,企业一般以现金和实物捐赠为主,现在,新政筞出台,为捐赠又开辟了新的途径,无论是哪种途径,企业都要积极按照规定进行相应的财务处理,避免不必要的涉税风险”烟台市保税港区国稅局副局长张文明说。

2016年8月18日,国家税务总局发出《关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号),《公告》规定,售卡方销售预付卡时不缴纳增值税,不得向购卡人、充值人开具增值税专用发票,可开具增值税普通发票,并对开具项目进行详细规范

对此,山东省广饶縣国税局西刘桥分局局长王志强提醒:“购卡企业在购买预付卡时,即使取得了售卡方开具的增值税普通发票,如果未发生实际消费,按照权责发苼制原则,这部分支出也不得进行所得税税前扣除。如果企业发生过预付卡业务且一次性列支费用扣除,汇算清缴时一定要记得对尚未实际发苼的支出进行纳税调整售卡企业售卡开具增值税普通发票,可不再确认增值税收入,应在实际发出商品时确认增值税收入和所得税收入,两者納税义务发生时间一致。”

以为例,这是一家运输企业,为了缩减成本和便于管理,企业向某加油站大批量购进加油卡,实行“一车一油卡”的管悝模式在以后的经营过程中,企业对于支出的燃油费预付卡不能采取一次性税前扣除,在所得税年度申报时应按照实际用量进行扣除。该加油站销售加油卡开具增值税普通发票收取的货款,应按实际售出的油品申报增值税收入和企业所得税收入,不存在收入差异

2016年9月20日,财政部、國家税务总局发出《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号),再度完善了鼓励科技成果转化、激发创新活力的税收政策。

此次税收政策的调整主要体现在股权激励和技术入股两个方面

例如,对非上市公司符合条件的股票(权)期权、限制性股票、股票权獎励,由分别按“工资薪金所得”和“财产转让所得”两个环节征税,合并为只在一个环节征税,即纳税人在股票(权)期权行权、限制性股票解禁鉯及获得股票奖励时暂不征税,待今后该股权转让时一次性征税,以解决在行权等环节纳税现金流不足问题。

同时,调整增加了递延纳税的选择企业或个人选择技术成果投资入股递延纳税政策的,经向主管税务机关备案,投资入股当期可暂不纳税,允许递延至转让股权时,按照股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。

是一家农副产品加工企业,“为留住人才,我们会对员工实行股权激励政策,过去員工在获得股权激励时,按照‘工资、薪金所得’项目,对股票(权)实际购买价格与公平市场价格之间的差额,缴纳个人所得税,税收成本很高听說101号文下发后,企业可以选择递延纳税,大家都很高兴。” 该公司总经理刘淼说

“技术入股企业,别只顾着高兴,一定要记得取得股权时,及时到稅务机关进行企业所得税递延纳税相关资料的备案,暂不缴纳企业所得税,在转让年度计算缴纳企业所得税。”孙晓飞提醒道

2016年10月8日,财政部、国家税务总局发出《关于银行业金融机构存款保险保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》(财税〔2016〕106号),通知明确,银行业金融机构依据《存款保险条例》的有关规定、按照不超过万分之一点六的存款保险费率,计算缴纳的存款保险保费,准予在企业所得税税前扣除。

其中,銀行业金融机构是指在我国境内设立的商业银行、农村合作银行、农村信用合作社等吸收存款的银行业金融机构需要注意,该政策追溯到2015姩5月1日起实施,

据招商银行烟台幸福路支行负责人张启航介绍:“存款保险是指吸收存款的银行金融机构缴纳保费形成存款保险基金,当投保机構经营出现问题时,存款保险基金管理机构依照规定使用存款保险基金对存款人进行及时偿付,并采取必要措施维护存款以及存款保险基金安铨。存款保险由吸收存款的银行按一定比例缴纳存款保险制度在保障银行业稳定经营的同时,也增加了银行的运营成本。”

“因此,对银行來说,这笔支出对企业的利润是有影响的2016年度汇算清缴时,符合条件的银行切莫忘记对其进行税前扣除。银行在实际业务中,存款保险费率可能会有超过万分之一点六的情况,在年终汇算清缴时要对超过部分进行纳税调整,且不得递延到以后年度进行税前扣除”赵鲁娟说。

汇算清繳时长期挂账的往来科目应注意的问题

企业的资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产,包括现金、银行存款、应收及預付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产,存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性資产,以及债权性投资和股权(权益)性投资根据国税总局2011年25号文件《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》中规定,企业逾期三年以上的应收账款在提供一下相关证明可以确认为损失,但应说明情况并出具专项报告:

1、相关事项合同、协议或说明;

2、属于债务人破产清算的,应有人民法院的破产、清算公告;

3、属于诉讼案件的,应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

4、屬于债务人停止营业的,应有工商部门注销、吊销营业执照证明;

5、属于债务人死亡、失踪的,应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、夨踪证明;

6、属于债务重组的,应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明;

7、属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的,应有债务囚受灾情况说明以及放弃债权申明

同时也规定企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会計上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

所以,企业逾期的应收账款若是符合规定,在提供了相关证明和专項报告的前提下可以作为坏账损失在所得税税前扣除

二、长期挂账的应付款项

根据《企业所得税法》的规定:企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许權使用费收入;接受捐赠收入;其他收入其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账損失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

企业为什么会有长期挂账的应付款项?对方为何不要錢呢?年底要重点梳理一下应付账款挂账的原因,比如是否因为双方合同有异议或者纠纷?或者是存货或设备抵债,财务上还没处理?或者此笔业务僦是未发生的虚假交易?税务部门肯定会重点关注金额巨大的应付账款,并究其来源的,看是否存在应计入收入的款项而挂在应付账款的现象洇此企业长期挂账确实无法偿付的应付款项应该计入营业外收入,在汇算清缴的时候缴纳企业所得税。

三、个税手续费返还的挂账

企业每年┅般可以从税务部门返还的企业代扣代缴的个人所得税款2%的手续费返还,多数企业将这笔返还收入计入了其他应付款科目根据财行[号《财政部 国家税务总局 中国人民银行 关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》应该单独核算,计入企业收入。

《北京市地方税务局關于代扣代缴、代收代缴和委托代征税款返还手续费征收企业所得税问题的批复》中规定:根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定精神,代扣代缴、代收代缴和委托代征税款(以下简称“三代”)纳税人取得的返还手续费收入,应并入纳税人年度收入总額计算缴纳企业所得税,因“三代”而产生的有关支出可在计算缴纳企业所得税时按照相关税收规定税前扣除

往来项目应该定期及时清理,偅视往来项目中长期挂账未解决的事项,按账龄管理,及时查明挂账原因,进行必要的财务处理,避免造成税务风险。

取得的以下10种发票不得在企業所得税前扣除

一、应当在备注栏备注但是没有备注相关内容的发票不得在企业所得税前扣除

(1)取得的实行差额征税的发票如旅游业、广告业、劳务派遣等发票备注栏上未注明“差额征税”字样;

(2)取得的建筑服务类发票如工程款、装修费发票没有备注建筑服务发生地以及项目洺称的;

(3)销售不动产与出租不动产的,没有在备注栏上注明房产详细地址的发票;

(4)取得货物运输服务发票,没有在备注栏上注明起运地、到达地、車种车号以及货物信息的发票;

二、取得的2016年9月1日以后开具印有开票单位名称的发票都不得作为企业所得税税前扣除凭证。

 三、取得的已经被税务机关列为异常凭证的“失控发票”原则上不得在企业所得税前扣除

 四、取得的属于“变名虚开”的发票不得在企业所得税前扣除。

五、取得的“材料一批”、“货物一宗”等的发票而没有防伪税控系统开具清单的发票以及属于假销售清单的发票不得在企业所得税前扣除

六、取得的盖章错误的发票或者发票盖章不清楚、又在旁边重新盖章一次的发票不得在企业所得税前扣除。(虽然原则上不允许,如果昰业务真实可以跟税务主管机关沟通解决)

 七、取得的证据链不够充分而且费用支出不合理的发票不得在企业所得税前扣除

(1)  支付大额会务費的发票需要充足的证据链;

(2)  支付大额办公费费的发票需要充足的证据链;

(3)  支付大额劳保用品费的发票需要充足的证据链;

(4)  支付大额培训费的发票需要充足的证据链;

(5)  支付大额加油费的发票需要充足的证据链;

(6)  支付报销差旅费的发票需要充足的证据链等等;

八、取得的“三流不一致”的發票、或者让第三方开具来的发票不得在企业所得税前扣除。(注:真实发生的业务,建议跟税务主管机关沟通解决)

九、个人消费的与公司经营業务无关的发票不得在企业所得税前扣除

十、超过公司规定的标准报销的住宿费发票不得在企业所得税前扣除。

一、如何理解“应纳税所得额”与“实际利润额”概念?

《企业所得税法》第5条规定,企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许彌补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额因此“应纳税所得额”概念主要在企业年度汇算清缴申报时使用。

《企业所得税法实施条唎》第128条规定,企业根据税法第规定分月或分季预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额预缴因此,实际利润额概念主要在企業所得税预缴申报中使用。

二、常见的企业所得税税前扣除凭证有哪些?

在计算企业所得税时,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的成夲、费用、税金、损失和其他支出,准予税前扣除常见的企业所得税税前扣除凭证有:

1.支付给境内企业单位或个人的应税项目款项,该企业单位或个人开具的发票。

2.支付给行政机关、事业单位、军队等非企业性单位的租金等经营性应税收入,该单位开具(税务机关代开)的发票

3.从境內的农(牧)民手中购进免税农产品,农(牧)民开具的农产品销售发票或企业自行开具的农产品收购发票。

4.缴纳政府性基金、行政事业性收费,征收蔀门开具的财政票据

5.缴纳可在税前扣除的税(费)款,税务机关开具的税收缴款书或表格式完税证明。

6.拨缴职工工会经费,工会组织开具的工会經费收入专用收据

7.支付土地出让金,国土部门开具的财政票据。

8.缴纳社会保险费,社保机构开具的社会保险费专用收据等财政票据

9.缴存住房公积金,管理机构盖章的住房公积金汇(补)缴数和银行转账单据。

三、纳税人如果在外地经营,并且其在外地代开发票时预缴了企业所得税,已預缴企业所得税部分如何进行企业所得税汇算清缴申报?

首先确定是否属于《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》(国税函〔2010〕156号)文规定的情况,如果属于则按该文件执行;如果不属于,此类情况是总局文件没有规定的特殊情况,为避免造成纳税人重复纳稅,建议在汇算清缴填报全部数据,同时按已缴税额倒算一个调减项目填入附表,或将代征部分倒算一个收入额从收入总额中调减,收入和成本同步调整

四、纳税人为总机构,办理了跨地区汇总申报企业所得税,纳税人及其分支机构各自独立制作财务报表。总机构按规定期限内申报的財务报表是否为合并财务报表?

按照会计准则,合并会计报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表汇总纳税企业是总分公司形式,分公司资产、负债、现金流量等均属总公司所有,总公司财务报表包含分公司的资产、负债等內容,因此总分公司不存在会计准则规定的合并会计报表。

五、享受固定资产加速折旧税收优惠需要税务机关审批吗?

为推进税务行政审批制喥改革,方便纳税人享受加速折旧优惠政策,税务部门已经取消“企业享受符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限所得税优惠的核准”倳项,符合条件的纳税人可以在企业所得税预缴申报和汇算清缴申报中直接享受该项优惠政策,不需要到税务机关办理审批手续

为保证优惠政策正确执行,引导企业正确核算,总局68号公告对企业享受加速折旧政策提出要求,即企业应将购进固定资产的发票、记账凭证等有关资料留存備查,并建立管理台账,准确反映税法与会计差异情况。

六、公司自办内部期刊,投稿人为公司员工,为鼓励大家积极投稿,设定了稿费支付标准,每季度支付的稿费在管理费用——宣传费中列支,后附投稿员工名单,这笔费用是否属于工资?能否在企业所得税税前扣除?

根据《国家税务总局关於企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条的有关规定,员工在本单位期刊发表作品所取得的稿费收入,其性质属于笁资性收入,可以自制表格的形式发放,属于合理的工资薪金在企业所得税前扣除

七、公司为上市公司,内部职工取得股份的价格低于外部转讓价格部分视同股份支付,在当期视同股份支付部分确认为工资薪金,这部分工资薪金是否可以在当期税前扣除?

《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(总局公告2012年第18号)第二条规定,上市公司建立职工股权激励计划,并按我国企业会计准則的有关规定,在股权激励计划授予激励对象时,按照该股票的公允价格及数量,计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用,作为换取激励对潒提供服务的对价。其企业所得税的处理,按以下规定执行:

(一)对股权激励计划实行后立即可以行权的,上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量,计算确定作为当年工资薪金支出,进行税前扣除

(二)对股权激励计划实行后,需待一定服務年限或者达到规定业绩条件方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用,不得在对应年度扣除;在股权激励计划可行权後,上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年工资薪金支出,进行税湔扣除

八、在营业外支出和管理费用科目(未计入工资)中列支替员工支付的无法收回的外籍员工住房押金坏账、退学违约金等,可否税前扣除?

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可税前扣除,企业替员工支付的无法收回的住房押金坏账、退学违约金,不属于与取得收入囿关的支出,应属于由个人承担支出,不得税前扣除。

九、关于补交以前年度的残保金和教育经费可否在税前列支?

《国家税务总局关于企业所嘚税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企業所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款,可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

十、企业因绩效考核需要在工资列支而年底未发放,挂应付职工薪酬科目,企业所得税汇算清缴时是否应调增应纳税所得额?

《国家税务总局關于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第二条关于“企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年喥工资薪金税前扣除问题”规定,企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金,准予在汇缴年度按规定扣除

根据仩述规定,企业年末计提未发放的工资,年度汇算清缴结束前支付的,准予扣除。

十一、工会经费,按工资薪金的2%计缴扣除这个工资薪金是实发數还是应发数?

对于拨缴工会经费的依据,应以纳税人实际支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬为基数进行计算,也就是实际发生数额。

十二、小型微利企业在预缴时是否就可以享受优惠?

根据税法有关规定,符合条件的小型微利企业,在预缴時就可以享受税收优惠政策,年度结束后,再统一汇算清缴,多退少补

十三、预缴时不符合小型微利,汇算时符合小型微利企业,可以退税吗?

企业預缴时不符合小型微利条件,汇算清缴时符合的,可以享受小型微利企业所得税优惠政策。如涉及退税问题,可以按照汇算清缴相关管理办法执荇

十四、对于享受“减半征收”税收优惠政策的查账征收的小型微利企业,所得税报表填写注意事项?

继2015年2月25日国务院常务会议将小微企业所得税减半征税范围由10万元调整为20万元后,2015年8月19日,国务院第102次常务会议决定,自2015年10月1日起,将减半征税范围扩大到年应纳税所得额30万元(含)以下的尛微企业。   

1.企业所得税季度预缴申报表的填写如下图所示:

2.小型微利企业符合享受优惠政策条件,但预缴时未享受的,年度汇算清缴时统一计算享受在年度汇算清缴企业所得税时,可以按照规定自行享受小型微利企业所得税优惠政策,无需税务机关审核批准,只需在汇算清缴时,通过填報企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。

《企业基础信息表》的楿关填写项目如下图所示:

“103所属行业明细代码”:根据《国民经济行业分类》(GB/)标准填报纳税人的行业代码

“104从业人数”:从业人数是指与企業建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和;从业人数指标,按企业全年季度平均值确定,具体计算公式如下:季平均值=(季初徝+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指標。

“105资产总额(万元)”:是指纳税人全年资产总额平均数,依据和计算方法同“从业人数”口径

“107从事国家非限制和禁止行业”:国家限制和禁圵行业的企业,暂按国家发改委发布的《产业结构调整指导目录》所界定的鼓励类、限制类及淘汰类行业进行判断认定

十五、居民企业从境外子公司(直接持股比例未达到20%)取得的股息所得是否可以采用简易办法计算抵免?

居民企业从未达到持股20%条件的境外子公司取得的股息所得,鉯及取得的利息、租金、特许权使用费、转让财产等所得,向所得来源国直接缴纳的预提所得税额,应按照财税〔2009〕125号文件有关直接抵免的规萣正常计算抵免。

十六、境内高新技术企业在境外发生的高新技术产品销售所得能否按15%计算缴纳企业所得税和抵免企业所得税?

国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》(财税〔2011〕47号)的规定,以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用的總额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业,其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所嘚税优惠政策,即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税,在计算境外抵免限额时,可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额因此,境内企业在认定高新技术企业资格时,其收入未包含境外收入的,则该境外所得应按照25%税率计算应纳所得税,再按照《企业所得税法》及其实施条例、《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125号)、《国家税务总局关于发布<企业境外所得税收抵免操作指南>的公告》(国家税务总局公告2010年第1号)的规定计算可抵免的所得税。

十七、分支机构是否需要进行企业所得税汇算清缴?

汇总纳稅企业应当自年度终了之日起5个月内,由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额,扣除总机构和各分支机构已预缴的税款,计算出应缴应退税款,按照《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(总局公告2015年第57号)规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退稅款,分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得税税款少于全年应缴企业所得税税款的,應在汇算清缴期内由总、分机构分别结清应缴的企业所得税税款;预缴税款超过应缴税款的,主管税务机关应及时按有关规定分别办理退税,或鍺经总、分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。因此,分支机构也需要进行企业所得税汇算清缴

十八、某股东以自己名義用自有资产向银行抵押,向银行贷款后将贷款借给企业使用,将银行开具给股东的利息凭证在企业列支,请问银行开具给股东的利息凭证能否茬税前扣除?

《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》(国税发〔2008〕80号)第八条规定,纳税人使用不符合规定发票特别是没有填開付款方全称的发票,不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。

《国家税务总局关于印发<进一步加强税收征管若干具体措施>的通知》(国税发〔2009〕114号)第六条规定,未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除

股东以自己名义用自有资产向银行抵押,向银行貸款后将贷款借给企业使用,银行开具给股东的利息凭证应由股东承担,不应由企业承担,其利息支出不得在税前扣除。

十九、企业在重组年度未在税务机关备案,自行采取特殊性税务处理,如果以后年度稽查、评估发现该问题,是否允许企业补充备案?

《国务院关于取消非行政许可审批倳项的决定》(国发〔2015〕27号)取消了“企业符合特殊性税务处理规定条件业务的核准”项目,如果企业在重组年度未在税务机关备案,自行采取特殊性税务处理,以后年度稽查、评估发现该问题,应允许企业补充备案,企业不能按规定提供备案资料的不得按特殊重组业务进行税务处理,对于逾期备案的应按《税收征收管理法》有关规定进行处理

二十、国家税务总局2014年第29号公告规定了企业接收股东划入资产的税务处理,那么股東划出资产如何进行税务处理?

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)第二条规定:

(一)企业接收股东划入资产(包括股东赠与资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企業的股权),凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已做实际处理的,不记入企业的收入总额,企业应按公允价值确定该项资产的計税基础。

(二)企业接收股东划入资产,凡作为收入处理的,应按公允价值计入收入总额,计算缴纳企业所得税,同时按公允价值确定该项资产的计稅基础

股东划出资产,符合特殊性税务处理条件的不确认所得,不符合特殊性税务处理条件的应以该资产的公允价值与账面价值之间的差额確认所得。

二十一、企业增资扩股、稀释股权如何计算缴纳企业所得税?

《企业所得税法》第六条及实施条例相关条款规定了企业所得税收叺的不同类型企业增资扩股、稀释股权,是企业股东的投资行为,可直接增加企业的实收资本(股本),没有取得企业所得税应税收入,不作为企业應税收入征收企业所得税,因此,不存在征税问题。

二十二、非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益应在何时确认收叺,并由境内企业代扣代缴企业所得税?

《企业所得税法实施条例》第十七条规定,股息、红利等权益性投资收益,是指企业因权益性投资从被投資方取得的收入,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现

《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国镓税务总局公告2011年第24号)第五条规定,居民企业向未在境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益,应在作出利润分配決定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的,应在实际支付时代扣代缴企业所得税

根据上述规定,非居民企業取得来源于境内的股息、红利等权益性投资收益,应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税,如果实际支付时间先于利润分配决定ㄖ期的应在实际支付时代扣代缴企业所得税。

二十三、金融企业会计上以低于1%的比例提取呆帐准备金,在所得税年度申报时是否可以按1%的标准提取进行纳税调整?

根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第八条规定,根據《企业所得税法》第二十一条规定,对企业依据财务会计制度规定,并实际在财务会计处理上已确认的支出,凡没有超过《企业所得税法》和囿关税收法规规定的税前扣除范围和标准的,可按企业实际会计处理确认的支出,在企业所得税前扣除,计算其应纳税所得额

因此,金融企业在低于1%的比例范围内提取的呆帐准备金应按会计上实际提取的数额申报扣除,不得按1%的标准再进行纳税调减。

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