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【会计实操经验】营改增后餐饮业的税务和会计处理注意事项
会计师梁老师|
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营改增后餐饮业的税务和会计处理注意事项
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实例解析差额征税账务处理方法
　　营改增后，许多纳税人在账务处理过程中都会疑惑，差额征税政策下，差额扣除的部分到底是增加收入还是减少成本呢？下面就为大家分享账务处理实例。
　　【案例】某一般纳税人旅游公司共收取价款106万元，其中扣除项目63.6万元，税率6%，不考虑其他因素。
　　假设根据当地税务机关的规定，该旅游公司采取&差额开票&方式，含税金额106万元，增值税额=（106-63.6）&（1+6%）&6%=2.4万元，不含税金额=106-2.4=103.6万元。受票方只能抵扣差额征税后的2.4万元。以下两种账务处理方式：
　　一、差额扣除部分抵减成本
　　根据《财政部关于印发&营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定&的通知 》（财会〔2012〕13号，以下简称13号文件）对于差额征税账务处理的规定：
　　对于一般纳税人，在&应交税费&&应交增值税&科目下增设&营改增抵减的销项税额&专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；
　　企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记&应交税费&&应交增值税（营改增抵减的销项税额）&科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记&主营业务成本&等科目，按实际支付或应付的金额，贷记&银行存款&、&应付账款&等科目。
　　说明，小规模纳税人只是用应缴税费&&应交增值税代替，此略。
　　账务处理如下：
　　借：主营业务成本　　63.6
　　贷：应付账款等　　63.6
　　借：应缴税费&&应交增值税（营改增抵减的销项税额）　　3.6
　　贷：主营业务成本　　3.6
　　借：银行存款等　　106万
　　贷：主营业务收入　　100
　　贷：应缴税费&&应交增值税（销项税额）　　6
　　二、差额扣除部分增加收入
　　账务处理：
　　借：主营业务成本　　63.6
　　贷：应付账款等　　63.6
　　借：银行存款等　　106万
　　贷：主营业务收入　　103.6
　　贷：应缴税费&&应交增值税（销项税额）　　2.4
　　三、分析
　　两种方式比较：
　　第一种：成本60，收入100，利润40，销项税额6，抵减税额3.6，应纳税额2.4；
　　第二种：成本63.6，收入103.6，利润40，销项税额2.4，应纳税额2.4；
　　哪一种是真实反映业务实质的？分析如下：
　　统算：收取款项106万元，缴纳增值税2.4万元，剩余金额为106-2.4=103.6万元。发票上也显示不含税金额为103.6万元。
　　从该角度出发，似乎应确认收入103.6万元和销项税额2.4万元。但是从增值税销售额的实质含义角度出发，则不然。
　　增值税的销售额是价税分离体系，比如采购含税金额为63.6万元，取得专票，其中的&价&=63.6&（1+6%）=60万元， &税&=60&6%=3.6万元。对于纳税人来讲，成本金额为60万元，因为税额3.6万元，用于抵扣销项税额，因此不能重复计入成本，这个大家都比较好 理解。
　　回到上例，该公司采购金额为63.6万元，其中的3.6万元部分用来抵减销项税额，实际上起到了一个进项税的作用，相同的道理，这里的3.6万元就不 能重复作为成本处理，因为其已经抵减了销项税额，我们不能认为抵扣销项税的进项税不作为成本，而抵减销项税额的部分就作为成本，两者并无本质的区别。
　　再看收入，销售额106万元，其中的&价&100万元，&税&6万元，即销项税额为6万元。纳税人应向税务机关缴纳6万元增值税，但是因为有进项税或 抵减的税额3.6万元，只需缴纳2.4万元，但不能因为应纳税额是2.4万元，就确认销项税额2.4万元，收入103.6万元。
　　这里，很多纳税人被2.4万元的&销项税额&迷惑了。追根溯源，为什么会有差额征税政策？根本原因是增值税是&增值&的税，成本部分不能取得进项，就 成了全额缴纳增值税，而不是&增值&税。在征管形式上，无法取得增值税专用发票等扣税凭证，不能用进项税的抵扣形式申报，所以采取了从销项税额中抵减的办 法，即以&抵减&的形式行&抵扣&之实。其实我们只要把&抵减&的3.6万元税额，改成&抵扣&的税额，其结果就非常明显了。
　　四、结论
　　因此，13号文件对于差额征税的账务处理规定，符合业务实质，准确的核算了相关成本收入等项目，对于差额征税的账务处理，应遵循其规定。
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　　一、营改增理论研究　　目前，增值税是我国流转税种的主体税种，是我国财政收入的重要来源。增值税制下可以采用抵扣制，凭增值税专用发票企业即可进行进项税额抵扣，而营业税属于价内税，不能进行任何抵扣，相对来讲增值税有利于企业减轻税负，但同时也会减少国家的财政收入，所以将营业税纳入增值税的征收范围，会同时带来对企业的利好影响和对国家财政的负面影响，因此这两者的博弈显得极为重要，也吸引了我国学者对此的研究。骆阳、肖侠等（2008）采用实证研究的方法，通过收集足够的样本数据进行分析，证明了从长远角度看，营业税改征增值税与国家财政收入之间并无矛盾之处，相反的，两只之间会逐渐产生利好效应，对提高我国财政收入也存在证明效应。因此，总结我国学者这方面的研究文献，显然，更多的学者支持增值税减税理论，他们的普遍观点是，营业税改征增值税虽然在短期内可能缩减财政收入，但从长远眼光看，渡过短期内造成的财政压力之后，税改带来的利好效应将是不可取代的，当然，利好效应多久可以显现将取决于改革的政策是否会对企业产生有利影响。　　二、营改增过程中会计处理的影响　　（一）营改增对现金流变化对会计处理的影响　　首先，营业税改征增值税会对企业的销售收入、购买成本产生影响。因为在现行税制中，营业税属于价内税，增值税属于价外税，两者计税基础不同。因此，若假设企业销售单价和销售数量不变，外购原材料或劳务的购买单价和购买数量不变，且销售价格、购买单价均为含税价，则税改后企业在计算销售收入、购买成本时，均应将总价中的增值税部分扣除，相应会减少现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项及“购买商品接受劳务支付的现金”项。　　其次，流转税负的现金流变化。流转税主要包括营业税、增值税、消费税，支付流转税会造成现金流出。营业税改征增值税的试点改革涉及营业税和增值税两大税种之间的转换。缴纳两种流转税所产生的现金流出差异，即为流转税负变动所带来的现金流变化。　　最后，所得税费的现金流变化。首先，由于增值税是价外税，企业的销售价格和购买价格为含税价，在销售总价和购买总价不变的前提下，企业确认的销售收入和购买成本均会减少，造成企业税前利润发生变动；其次在增值税政策下，企业购买固定资产的增值税进项税额时可进行抵扣，固定资产的入账价值会有所降低，在同等的折旧政策下，企业每年的折旧额也会相应降低，影响企业利润总额；最后，税改前营业税金及附加的金额，由营业税和城建税及教育费附加两项税金共同决定，税改后营业税不复存在，而增值税则不能进行税前扣除，且城建税及教育费附加的金额也会发生变动，故导致企业税前利润发生变化。　　（二）营改增企业税负变化对会计处理的影响　　税改前，许多企业属于营业税的征税范围，企业按其销售收入总额征收3%的税款，应交的营业税单独计入营业税金及附加科目，在税前列支，借记“营业税金及附加”、贷记“应交税费――应交营业税”；确认销售收入时，不扣除营业税金，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”。改征增值税后，由于企业销售价格为含税价格，应先将含税价转化为不含税价，以后者为计税基础确定增值税金，销售价格扣除增值税的部分确认为销售收入，借方科目不变，贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”。　　许多企业的主要成本项目包括燃料、维修保养业务的购买等。若采用营业税制，则不存在营业税金的抵扣环节，购买的成本即为企业支付的总额，借记“原材料”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。但在增值税政策下，如果可以取得燃料、维修保养业务的专用发票，则其进项税额可以进项抵扣，购买的成本通常是含税价，计算进项税额时首先将含税价转化为不含税价，按不含税价乘以增值税税率确定可以抵扣的进行税额，借记“原材料”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。　　2009年增值税转型后，增值税企业购买固定资产时可进行进项税抵扣。因此，交通运输业营业税改征增值税后，企业购买相同的固定资产，其入账价值将有所降低。营业税政策下，企业进行固定资产投资的会计处理为借记“固定资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；税改后，固定资产的入账价值应扣除固定资产的增值税额，借方的会计处理将有所变化，应借记“固定资产”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”。　　三、完善营改增制度的政策建议　　我国目前制定的税率仍然偏高，必须使结构性减税政策与财政预算管理相配合，在减税政策执行之前设立一个具体的目标，在此基础上适当降低交通运输业、建筑业的增值税税率。此外，可对交通运输业及其辅助行业进一步细分，针对不同征税项目的特征制定。合适的税率，进一步达到减税的效果，同时须建立反馈机制，以便及时了解减税执行的成效并完善税制。应确定试点地区“营改增”企业数量。此次营业税改征增值税，只涉及到部分现代服务业，试点地区税务机关应根据企业注册信息，确定应改征增值税的纳税人数量，并根据注册资本规模划分一般纳税人和小规模纳税人。通过税务机关对这些企业以往的统计信息，可初步测算营业税改征增值税对当地税收收入的影响。Firstly, the value added tax is the main tax of our country's circulation tax, and it is an important source of our country's financial revenue. The VAT system can be used to offset the input tax deduction system, by the enterprise value-added tax invoices, and business tax belongs to the price of the tax, cannot make any deduction, relatively speaking, value-added tax is beneficial for enterprises to reduce the tax burden, but also reduce the national financial income, so business taxes will be included in the scope of VAT. At the same time will bring positive influence on the enterprise and the financial state of the negative effects, so the game is extremely important, this study also attracted Chinese scholars. Luo Yang, Xiao Xia (2008) using the methods of empirical research, through the analysis of the sample data collected enough, that from a long-term perspective, between the business tax VAT and national revenue is not contradictory, on the contrary, gradually will produce positive effects between the two, that effect also exists in China to improve finance income. Therefore, clearly summarize the research literature, the scholars of our country in this area, more and more scholars support VAT tax theory, the general view is that the business tax VAT although in the short term may reduce revenue, but from a long-term perspective, the short term after the tide caused by the financial pressure, the positive effect of the tax reform will not be replaced, of course, how long can show the positive effect will depend on whether the reform policy will have a beneficial impact on the enterprise. Two, the impact of accounting process in the process of business transformation and upgrading. (1) the impact of cash flow change on accounting treatment. Because in the current tax system, the tax is in the price of the tax, value-added tax is jiawaishui, two different tax base. Therefore, if the sales unit price and the number of sales are constant, the purchase price and the quantity of the purchase of raw materials or services are unchanged, and...