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审计学关于独立性的一个很好的案例分析题。
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审计独立性案例分析
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审计独立性案例
09-05-30 &匿名提问
内部审计独立性问题研究本文从分析内部审计独立性的基本涵义入手，从多方面分析了影响我国内部审计独立性的因素，并就如何加强内部审计独立性提出了几点措施。摘  要：随着我国社会经济持续快速的发展，企业所有权与经营权的逐渐分离，企业经营规模在不断扩大，以及内部环境和外部环境的要求与制约，给内部审计的迅速发展提供了良好的条件，但同时也提高了对内部审计的要求。加强内部审计独立性已成为企业内部审计建设中一个无法回避的问题，如何加强内部审计独立性，提高内部审计的质量，已经受到了人们的普遍关注。关键词：内部审计；内部审计独立性；措施一、绪论（一）研究背景内部审计是我国审计监督制度的重要组成部分，它是由部门、企业事业单位内部专设的审计机构和审计人员组成，依据国家有关法规和本部门、本单位的规章制度，按照一定的程序和方法，相对独立地对本部门、本单位财务收支的真实、合法和效益进行监督的行为。就其性质而言，它是一种管理权的延伸，是组织内部的管理活动，是内部控制的重要组成部分。要建立健全内部审计机制，充分发挥内部审计的监督和服务职能，完善企业自我约束机制，就必须重视和加强企业内部审计的独立性。然而从目前来看，我国企业内部审计在执行过程中仍存在着诸多的问题，其中内部审计独立性问题显得尤为突出，其主要是由于我国内部审计法律、法规还不够健全；很多企业内部审计机构、人员缺乏应有的独立性；内部审计部门经济上缺乏完整的独立性；企业领导对内部审计工作不够重视；内部审计人员素质相对偏低等因素造成，使得我国内部审计独立性普遍不强。但由于内部审计在维护国家财经法纪和企业合法利益，加强内部控制，促进企业增收节支，提高经营管理水平等方面发挥着重要的作用。因此，就如何加强我国内部审计独立性问题的研究具有重要的意义。（二）研究意义内部审计作为企业的自我约束机制，是现代企业制度的重要组成部分，是企业健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理和提高经济效益的重要手段。随着我国经济的高速发展、企业经营活动规模的扩大和内容的复杂化以及各方面对内部审计工作的重视，内部审计独立性也越来越多。因此，只有对内部审计独立性有一个全面深刻的认识，才能有效促进企业内部审计事业的健康发展。（三）研究目的本文在前人研究的基础上，分析了当前内部审计独立性存在的一些问题，剖析了其主要产生的原因，探讨了如何对其进行加强，并对此提出了一些建议。笔者希望通过对此课题的研究，能够加深对内部审计独立性领域的理解，加深自己的专业知识，为参加以后社会的实践工作做好准备。（四）国内外研究现状1、国外研究现状长期以来，国外在内部审计相关领域的研究上一直是处于领先的地位，相关的法律法规也比较健全，这与我国有着很大的区别。2001 年国际内部审计师协会（IIA）在其制定并修改的《内部审计实务标准--专业事务框架》中提出，内部审计独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态，独立性一般指内部审计机构的独立性[1]。这一定义将内部审计独立性的范围限定在了机构和人员的独立性上来，这也是非常符合国外研究现状的。随后在针对安然、世通等财务欺诈事件中，美国国会出台了《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》，又称为《萨班斯—奥克斯利法案》（简称萨班斯法案）。在该法案中，主要强调了审计师应具有独立性[2]，也主要突出的是对内部审计人员独立性的要求。KoHo 斯宾塞o皮克特（2006）认为是独立性是包含在内部审计定义中的定义，它是指审计人员所从事的工作和签发的报告具有可靠性，而不受其他利益的左右。审计委员会是一个为投资者利益服务的重要部分，它有利于确保注册公司以及其会计人员在遵守证券法规的前提下履行自己的职责。其职责中也提到了确保审计委员会的成员遵守独立性原则[3]。其重点也是侧重于对审计机构的研究，审计委员会对审计机构，人员独立性有着重要的监督作用。罗伯特o莫勒尔（2007）认为审计师的独立性是内部审计的主要问题之一，在其著作《内部审计新规则》中也多次提到了内部审计独立性的重要性[4]。2、国内研究现状由于我国对内部审计的研究起步相对较晚，而且当前我国企业的管理体制、机构设置和在相关的法律、法规建设上也还不够完善，因此，国内在相关研究上的侧重点也是有所不同的。杨凤玲（2007）认为内部审计的实质是对本部门、本单位经济活动的再监督，是企业内部控制机制的一个重要组成部分，它要求“独立客观的监督和评价”企业的经济活动。我国内部审计机构设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置不规范，缺少完整的独立性[5]。朱兆革（2007）认为独立性是机构和人员两个方面都具有独立性，影响独立性的根本因素是利益的冲突[6]。詹红（2007）认为审计独立性一直是审计界关注的问题，它是审计结果客观、公正的必要条件。所要探讨的是内部审计的独立性问题，着重从“现代企业制度下内部审计独立性的影响因素”及“内部审计独立性的强化措施”两个方面予以阐述[7]。彭欲云，王燕娜（2007）认为近年来，由于我国企业内部审计模式与组织机构和经营特点的不相适应，内部审计的作用不能有效发挥，直接或间接地影响了企业的经营与经济效益的提升。提高内部审计独立性，能不断促进国有企业治理结构的完善，提高会计信息可信性，促进企业不断提高管理水平，因此，具有重要的现实意义[8]。蔡一青（2006）认为制约我国内部审计发展的主要因素是我国审计理念落后、定位不准，组织设置不合理及手段落后等[9]。王宝庆（2007）认为审计机构的合理设置是保证审计质量的有效平台，而合理设置的精髓就在于审计机构必须保持其独立性和权威性。目前我国大多数企业内部审计机构设在财会部门，与纪检监察合署办公严重违背了独立性原则[10]。尹维劼（2007）认为完善的企业组织结构与独立的内部审计部门将是内部审计生存和茁壮成长的“沃土” [11]。张庆龙，彭志国，陈新环（2007）认为内部审计部门，组织形式的设计一定要结合公司本身的规模，管理层次，股权结构等状况，保证内部审计机构和审计师能独立地开展工作，并发挥相应的作用。在国际内部审计师协会颁布的《内部审计实务标准》中，独立性的要求居于首位。一般认为，独立性是内部审计工作的必要条件。[12]。3、简要述评综合以上各位学者的观点，内部审计独立性是审计理论和实务必须认识和解决的主要问题。国内外在研究上有着很多的相似和不同，由于国外在内部审计独立性问题研究上起步比中国较早，在法律、法规建设上也比中国更加的完善和健全，所以从国外的资料来看其更多的是侧重于对内部审计机构和人员的研究。而国内由于当前的管理体制、法律环境、机构设置和人员配置状况等因素的制约，使得我国在内部审计独立性问题研究上的重点与国外相比有着很大的不同，国内对内部审计独立性研究不但但侧重于对机构和人员的研究，还包括了对内部审计环境的研究。相信随着我国内部审计法律、法规的不断健全和完善，及诸多学者对内部审计独立性的深入研究，内部审计必将促进我国企业更加健康的发展。（五）研究思路和方法本文主要针对目前我国企业在内部审计独立性上存在的问题进行着手分析,主要涉及到内部审计独立性的内涵, 目前制约我国内部审计独立性的主要因素为法制因素、机构设置因素和人员配备因素等，针对这些因素在内部审计的法制建设、机构设置模式及工作方面等方面提出了具体的建议。该选题以会计学、审计学、管理学为基础，采用多种技术方法进行研究：（1）文献调查法：通过上网、阅读期刊、著作等搜集大量相关资料；（2）理论与实际相结合的方法；（3）比较分析法；（4）复合研究法，即对某些难点方面的研究，采取将两种或多种方法结合起来的研究策略。　　辩证唯物主义（即现代唯物主义）是马克思、恩格斯批判地吸取德国古典哲学---黑格尔的辩证法的‘合理内核’和费尔巴哈唯物论的‘基本内核’，在总结自然科学、社会科学和思维科学的基础创立的一系统科学的逻辑理论思维形式。　　一、辩证唯物主义与辩证唯物论的区别　　辩证唯物主义是指一理论体系的逻辑理论思维形式。　　辩证唯物论是指人们关于哲学基本问题---思维与存在关系的观点和看法。　　二、哲学的基本问题　　哲学派系繁多，相互斗争、相互推翻。全部哲学，特别是近代哲学争论的焦点是思维与存在的关系问题。思维与存在的关系问题分两个方面：一方面，思维与存在谁是第一性的问题，凡是认为存在是思维的反映，思维是第一性的属于唯心论学派，凡是认为思维是派生的，存在是第一性的属于唯物论各种学派。另方面，思维与存在有没有同一性的问题，也就是说我们的思维能不能认识现实世界的问题。这一问题的回答形成了可知论和不可知论，但绝大多数哲学家作了肯定的回答。　　三、辩证唯物论　　在哲学基本问题的认识上，辩证唯物论批判了唯心论和唯物论抽象的、僵死的形而上学的认识观点和方法，以辩证的理论思维方式发展了唯物论。辩证唯物论科学的解决了哲学的基本问题，为人们解决疑难问题提供了科学的方法。　　dialectical materialism　　辩证唯物主义（辩证唯物论）是马克思主义的一种哲学理论，是把唯物主义和辩证法有机地统一起来的科学世界观。产生于19世纪40年代。它是唯物主义的高级形式。辩证唯物主义认为世界在本质上是物质的。恩格斯说：“世界的真正的统一性是在于它的物质性”。（《反杜林论》，《马克思恩格斯选集》第三卷，第 83页）物质是第一性的，意识是第二性的，意识是高度发展的物质——人脑的机能，是客观物质世界在人脑中的反映。辩证唯物主义认为物质世界是按照它本身所固有的规律运动、变化和发展的，“事物都是一分为二的。”它揭示了事物发展的根本原因在于事物内部的矛盾性。事物矛盾双方又统一又斗争，促使事物不断地由低级向高级发展。因此，事物的矛盾规律，即对立统一的规律，是物质世界运动、变化和发展的最根本的规律。辩证唯物主义认为，人的认识是客观物质世界的运动经细化在人脑中的反映。辩证唯物主义的认识论既唯物地又是辩证地解决了人的认识的内容、来源和发展过程的问题。它认为物质可以变成精神，精神可以变成物质，而这种主观和客观辩证统一的实现都必须通过实践。实践的观点是辩证唯物主义认识论的第一的和基本的观点。认识来源于实践，又转过来为实践服务。实践、认识、再实践、再认识，循环往复，以至无穷，这就是人们正确地认识世界和能动地改造世界的无限发展的过程。因此，辩证唯物主义的认识论是能动的、革命的反映论。辩证唯物主义是无产阶级的世界观、就座，是无产阶级政党中战略和策略的理论基础，是无产阶级和主大革命人民科学地认识世界和革命地改造世界的强大思想武器。[编辑本段]术语起源　　“辩证唯物主义”这一术语最早出在J.狄慈根1886年出版的《一个社会主义者在哲学领域中的漫游》一书中，狄慈根用这一概念表述马克思主义世界观。后来г.В.普列汉诺夫也是这样表述的。列宁、斯大林、毛泽东在讲到马克思主义世界观时， 还用过 &完备的唯物主义&、&唯物辩证法& 等概念。这些概念的实质完全一致,只是侧重点有不同。在马克思主义世界观中,唯物主义和辩证法是互相渗透密不可分的，它们的有机统一构成了马克思主义的哲学理论基础。辩证唯物主义是彻底的唯物主义，是客观世界的最一般规律的自觉反映。它看到物质的原因是自然界和人类社会一切现象的基础，世界的统一性在于它的物质性。它认为意识是物质世界长期发展的产物,是人脑这一高度组织的物质的机能,是人脑对客观世界的能动的反映。辩证唯物主义又是彻底的辩证法，是最完整深刻而无片面性弊病的关于发展的学说。它揭示了事物内部矛盾双方的相互联系和相互斗争是事物发展的内在原因，是一切现象自我运动的根据的客观真理。　　辩证唯物主义是人类认识发展史的科学总结，它建立在现代科学和先进社会实践的基础上，并随着科学和实践的发展而不断丰富发展。辩证唯物主义的产生，是人类认识史和哲学史上的伟大革命，它把伟大的认识工具给了人类，特别是给了工人阶级。它是人类认识世界和改造世界的锐利武器。[编辑本段]产生和发展　　在哲学发展的历史中贯串着唯物主义和唯心主义的斗争，同时也交织着辩证法和形而上学的斗争，辩证唯物主义是对哲学发展中积极方面，即唯物主义因素和辩证法因素的吸取、发展和升华。　　历史上哲学发展的科学总结古代的唯物主义否认世界是神创造的，承认世界的物质性。但是，它把世界的物质性归结为一种或某一些具体的&原初&物质，带有朴素、直观的性质，缺乏科学的论证。一般说来，古代的朴素唯物主义同时又是朴素的辩证法，是唯物主义和辩证法的自发结合。它看到呈现在人们面前的客观世界是一幅由种种联系和相互作用无穷尽地交织起来的画面，其中一切都在运动、变化、产生和消失。这是原始的、朴素的但实质上正确的世界观。在欧洲中世纪，天主教神学的唯心主义和形而上学取得了绝对的统治地位，它把封建的等级制看作是体现神的意志的永恒不变的秩序。资本主义经济的萌芽和发展，生产技术的需要推动着经验自然科学的发展，人们的眼光从神转向人，从天堂地狱转向自然界和人类社会，从而促使唯物主义哲学的复兴。但这时古代的朴素唯物主义和自发的辩证法不够用了。这种观点虽然正确地把握了现象的总画面的一般性质，却不足以说明构成这幅总画面的各个细节；而不知道这些细节，就看不清总的画面。从15世纪后半叶开始，自然科学获得日益迅速的发展，进入了以实验为基础的阶段。科学家们把自然界分解成各个部分进行分门别类的研究，对有机体进行解剖学的研究。这种分门别类研究的方法是以后人类在认识自然界方面获得巨大进展的基本条件。但是这种撇开广泛的总的联系孤立地、静止地考察事物的方法被F.培根和J.洛克从自然科学移到哲学领域后,形成了形而上学的长期统治,造成了几个世纪在思维方式上特有的局限性。随着自然科学的进一步发展,自然科学材料的大量积累,使人们逐渐认识到自然界的一切归根结柢是辩证地而不是形而上学地发生的。天体演化学说、地层变迁学说、生物演化学说，以及胚胎学的出现和能量守恒定律、细胞的发现，日益使人们感到要精确地描绘宇宙、宇宙的发展和人类的发展，以及这种发展在人类头脑中的反映，就只有用辩证的方法，只有经常注意产生和消失之间、进化和退化之间的普遍相互作用才能做到。I.康德以他的天体演化学说第一个打破了形而上学的缺口，开始了辩证法在近代德国哲学中的发展。这个发展在G.W.F.黑格尔的体系中达到了顶峰。黑格尔第一次把整个自然的、历史的和精神的世界描写为一个过程，即把它描写为处在不断的运动、变化、转变和发展中，并企图揭示这种运动和发展的内在联系。这是黑格尔的一大历史功绩。但是，黑格尔是唯心主义者，他代表着德国软弱的新兴资产阶级的思想，认为他的哲学是绝对精神的最高体现，是客观精神发展的终结，普鲁士王国则是绝对精神在世俗的表现。他把现实世界的发展颠倒为绝对精神的发展，因而他的辩证法是不彻底的。L.费尔巴哈在批判黑格尔唯心主义的过程中，恢复了唯物主义应有的权威。但费尔巴哈哲学在本质上仍然是形而上学的唯物主义，不足以彻底清算黑格尔的辩证的唯心主义。马克思和恩格斯在批判地继承以往哲学发展优秀成果的基础上，创立了彻底的唯物主义即辩证唯物主义，才使辩证法与唯物主义紧密地结合在一起。　　辩证唯物主义创立的历史条件和思想来源辩证唯物主义是马克思主义理论体系的哲学基础。它和整个马克思主义学说一起产生于19世纪40年代。当时资本主义社会内部的社会化大工业生产和生产资料的资本主义私有制的矛盾、个别企业的高度计划性和整个社会生产无政府状态的矛盾、无产阶级和资产阶级的矛盾已经开始激化,出现了周期性的经济危机,爆发了法国里昂工人起义、英国的宪章运动和德国西里西亚织布工人起义。工人阶级已经迫切要求有一个科学的认识工具，以揭示社会发展的规律，增强自身解放斗争的自觉性。当时的社会实践和科学的发展也日益暴露了客观世界的唯物辩证的本性。无产阶级和资产阶级斗争的尖锐化使阶级关系明朗化、简单化，并清楚地暴露了阶级矛盾和物质经济利益的直接联系。资本主义的发展开拓了世界市场，打破了国家间、民族间和地区间的隔绝孤立的状态，使一切国家的生产和消费都成为世界性的。同时，自然科学中的细胞学说、能量守恒和转化定律、C.R.达尔文的进化论等三大发现，以及自然科学的其他巨大进步，也提供了关于自然界中各个领域及其过程之间联系的清晰的图画。这一切为辩证唯物主义的建立和发展提供了客观可能。　　辩证唯物主义的直接思想来源是18世纪末19世纪初的德国古典哲学。马克思和恩格斯打破了黑格尔的唯心主义的保守的哲学体系，吸取了黑格尔辩证法中革命的因素，即联系和发展的思想，矛盾是发展的内在动力的思想，批判地继承了费尔巴哈哲学的唯物主义的基本内核，摒弃了它的社会历史观、宗教、伦理的唯心主义杂质，创立了辩证唯物主义的哲学。同时，马克思和恩格斯批判地继承了英国的政治经济学和法国的空想社会主义，成功地运用辩证唯物主义原理科学地分析了人类社会发展的历史，特别是详尽地分析了资本主义政治经济的发展，揭示了资本主义生产方式的秘密，发现了社会主义是资本主义发展的必然趋势，指出了无产阶级革命和无产阶级专政是通向社会主义的唯一正确道路，由此创立了科学的政治经济学和科学的社会主义学说。辩证唯物主义哲学、政治经济学和科学的社会主义学说是马克思主义的三个不可分割的组成部分。它们的形成是一个相互促进相互论证的统一过程。[编辑本段]创立和传播　　19世纪40年代初，马克思、恩格斯在由唯心主义向唯物主义、由革命民主主义向共产主义转变的过程中，特别是通过对黑格尔的《法哲学原理》和《精神现象学》的批判，已经提出了一些重要观点，但它同黑格尔和费尔巴哈的影响交织在一起。真正作为辩证唯物主义世界观天才萌芽的第一个文件， 是马克思写于 1845年春的《关于费尔巴哈的提纲》。在其中，马克思对实践作了科学的解释，批判了否认实践能动性的直观唯物主义，也批判了抽象地发展能动性的唯心主义；用革命的实践观点解决了旧唯物主义者难以解决的二律背反──&环境决定人&和&人改变环境&,揭示了产生宗教神秘主义的秘密;指明人的本质实际上就是社会关系的总和；指出以往的哲学家们只是用不同的方式解释世界，而问题在于改变世界。1847年《哲学的贫困》的出版和1848年《共产党宣言》的出版则标志着马克思主义科学世界观的正式问世。马克思没有写过专门论述唯物辩证法的著作,但是,他写的《资本论》是成功地运用唯物辩证法和历史唯物主义剖析资本主义生产方式的范例，具有普遍的哲学意义。恩格斯在《反杜林论》和《自然辩证法》中系统地论述了辩证唯物主义的基本内容，特别是辩证唯物主义自然观；在《路德维希·费尔巴哈和德国古典哲学的终结》中对马克思主义产生40年来的哲学斗争作了科学的总结。　　在19世纪末，德国工人哲学家狄慈根在总结实践经验的基础上，凭着自己的独立思考也发现了唯物辩证法。狄慈根和德国的F.梅林、K.考茨基,法国的P.拉法格,意大利的A.拉布里奥拉，俄国的普列汉诺夫等人积极地学习和宣传马克思主义哲学，在19世纪末20世纪初批判了庸俗唯物主义、新康德主义、马赫主义以及种种修正主义、机会主义哲学,捍卫了马克思主义的哲学。虽然,他们中间某些人的某些著作存在着这样或那样的错误，甚至后来普列汉诺夫在一些重大理论问题上离开了马克思主义，在政治上成了机会主义者，考茨基堕落成为叛徒，但他们对马克思主义哲学的早期传播和发展都做出了不同程度的贡献。　　列宁对辩证唯物主义的发展　　19世纪末20世纪初，世界资本主义的内部矛盾日益激化，进入了帝国主义和无产阶级革命的时代，社会发生了急剧动荡。已得到广泛传播的马克思主义面临着许多新的课题，这时第二国际内部出现了一股修正主义思潮。列宁和他的战友坚持和捍卫了马克思主义的基本原则,理论和实践相结合,批判了第二国际修正主义理论和形形色色资产阶级思潮，从哲学上对这些理论和思潮进行了清算，从而使马克思主义哲学发展到一个新的阶段。　　列宁十分重视总结自然科学的新成就，他揭示了物理学危机产生的原因，彻底地批判了与物理学唯心主义紧密相关联的马赫主义及其修正主义理论，指出克服危机的途径就是以辩证唯物主义去代替形而上学唯物主义。列宁指出，原子是无限可分的，人类对物质的认识无论从广度上或深度上都是一个不断发展永无穷无尽的过程。列宁制定了本体论和认识论相统一的物质定义，指出物质的&唯一&特性是客观实在性。这个定义不受人们对物质结构的具体的历史的认识所局限，它反映无限丰富多样的物质表现形式的共同的深刻的本质，在现代科学的发展中不断得到证实。　　列宁深刻地具体地分析了帝国主义和无产阶级革命时代各种错综复杂的矛盾，批判了修正主义的唯心主义和形而上学观点，捍卫和发展了唯物主义的辩证法。他提出了两种发展观的重要原理，批判了否认事物内部矛盾，把事物的运动看作是由外力推动的纯粹量变过程的形而上学发展观，指出辩证的发展观把对立统一规律看作是辩证法的实质和核心，看作是客观世界和认识发展的基本规律，认为发展是一个充满丰富内容的事物自己运动的过程。列宁批判了把辩证法当作实例的总和，把辩证法和认识论割裂开的错误，指出辩证法就是认识论、辩证法的科学性要靠人类全部认识发展史来验证。他强调了生活实践的观点是唯物主义认识论的首要的和基本观点,指出认识是在实践基础上不断发展的辩证过程,是从现象到本质、从第一本质到更深
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我们的故事在一个家庭小作坊里肇始，而以主人公锒铛入狱十七年剧终。在这两座人生的里程碑之间，逝者如斯，时光见证了意大利最大的奶制品公司以及它赞助的帕尔玛俱乐部的波折起伏：眼见他起高楼，眼见他宴宾客，眼见他楼塌了……&帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉特是欧洲大陆国家家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉到方方面面。本案例从审计的角度剖析了帕玛拉特事件所暴露的问题。帕玛拉特事件简介镜头摇回到1961年的亚平宁小城帕尔玛。一个年仅22岁，名叫卡里斯托-坦济的小伙子，刚刚经历丧父之痛，开始学着打理继承下来的家族企业，做点零售生意。谁也没有想到，在接下来的四十年里，在坦济的执掌下，这个家族企业成长为世界最大的奶制品公司。这就是日后大名鼎鼎的帕玛拉特集团公司。在上世纪80到90年代，坦济的生意获得了爆发式增长，业务遍及全球。这使得帕玛拉特成为了意大利工商业皇冠上的明珠，一个一直被模仿、从未被超越的标杆。&鼎盛时期的帕玛拉特拥有遍布世界各地的超过3.6万名员工，占据着意大利本土超过50%的市场份额。坦济及其家族做梦也没有想到，他们有朝一日能够富可敌国，被顶礼膜拜，奉为帕尔玛城的第一名门世家。&2003年岁末，有消息传出，帕玛拉特无力支付一笔1.5亿欧元的到期债券。这让许多专家大惑不解，他们本应在美洲银行坐拥一笔高达39亿欧元的现金账户的。&最初，公司忙于救火，向大众保证毫无问题，问题将按照流程顺利解决。然而事情不但毫无进展，反而急转直下。当月晚些时候，公司承认所谓39亿现金子虚乌有。帕玛拉特深陷泥沼。&帕玛拉特创始人卡利斯托·坦齐(左)新首席执行长恩里科·邦迪(右)作为针对坦济的调查案的一部分，审计人员抓住这个账号穷追猛打。结果由此发现了欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。39亿只是冰山一角，实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心的143亿欧元，几乎是他最初承认数额的四倍。&帕玛拉特已经千疮百孔。美国的债权人很快提出了一笔百亿欧元级别的一揽子行动方案。危机愈演愈烈，到日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。&帕玛拉特财务欺诈手法帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导致的。欺诈的目的不外乎两个：一为了弥补公司巨额财务亏空；一是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51%的股份）转移到坦齐家族完全控股的其他公司。1利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债帕玛拉特一方面炮制复杂的财务报表，另一方面通过花旗集团（Citigroup）、美林证券（Merrill&Lynch）等投资银行进行操作，将借款化为投资，掩盖公司负债。以“投资”形式掩盖负债，这种“明股实债”目前在中国房地产行业比较普遍。2伪造银行资信文件，虚构银行存款帕玛拉特通过伪造文件，声称通过其凯曼群岛的分公司Bonlat&将价值49亿美元的资金（大约占其资产的38%）存放在美洲银行账户。3利用关联方交易，转移公司资产帕玛拉特利用复杂的公司结构和众多的海外公司转移资金。操作方法是，坦齐指使有关人员伪造虚假文件，以证明帕玛拉特对这两家公司负债，然后帕玛拉特将资金注入这两家公司，再由这两家公司将资金转移到坦齐家族控制的公司。4虚构交易数额，虚增销售收入帕玛拉特一份虚假的文件称，公司曾向哈瓦那一公司出售了价值6亿美元，数量30万吨的奶粉，而真实价值不到80万美元。&所暴露的审计问题1内部审计失效帕玛拉特设有内部审计师。按照意大利的法律，内部审计师的选择是通过所谓的votodilista机制。该机制允许公司章程中所设定的拥有股本一定百分比（帕玛拉特规定为3％）的股东可以提名内部审计师以及提议是否需要更换内部审计师。满足一定股本百分比的股东只能提交和赞成通过一份候选人名单。候选人不能同时出现在多份候选人名单中。按照这样的机制，内部审计师实质上是由大股东决定的。　　董事会下设的内部审计委员会的人员组成也存在缺陷。有的内部董事同时在内部审计委员会和执行委员会任职。内部审计委员会基本上被坦齐等一小圈人控制。　　此外，帕玛拉特也没有遵循有关的公司治理原则中关于内部审计的规定。&2审计委员会缺乏独立性帕玛拉特设立了法定审计师委员会。但该委员会由内部董事控制。选聘外部审计师时，帕玛拉特既在形式上遵循了意大利强制轮换的法律规定，又偏离了法律的实质。在诸多的高管舞弊问题上，审计委员会没有警觉，或者知而不报，均属于严重的失职行为。法定审计师委员会缺乏独立性，也就只能是个摆设，无法真正独立的发挥审计委员会监督制衡的作用。&3外部审计师强制轮换流于形式在欧洲，意大利有着最严格的公司审计方面的管制。意大利法律规定外部审计人员每3年指定一次，连续3次就必须轮换审计公司，并限制审计人员为客户提供其他服务。从1990年至1998年，均富一直为帕玛拉特提供审计服务。1999年起，德勤担任帕玛拉特的外部审计师，而均富成为帕玛拉特全资子公司Bonlat&的审计师。调查显示，Bonlat是制造一系列财务欺诈的中心环节。帕玛拉特的前任CFO通纳（Tonna）说，成立新公司并由均富任审计师，这是均富提出的主意。通纳也认为均富不会详细审查帕玛拉特执行官所做的虚假文件。关于外部审计师的强制轮换，帕玛拉特既在形式上遵循了意大利的法律，又偏离了法律的实质。&4审计程序缺乏应有的职业谨慎均富依靠帕玛拉特的邮寄系统发送关于帕玛拉特的审计询证函，均富的询证函根本就没有到达他们想要到达的目的地。他们所收到的确认函都是在帕玛拉特高层官员授意下的伪造文件。依赖客户的资源来询证客户的账户，这至少是缺乏应有的职业谨慎。　　此外，有人指责均富会计师事务所对帕玛拉特原管理当局转移资金以及巨额亏损知情不报。倘若法庭认定此为事实的话，那均富会计师事务所就不仅仅是缺乏应有的职业谨慎的问题了。&5合并报表的审计责任不明确德勤从1999年起担任帕玛拉特的外部审计师，2002年又续聘至&2004年。作为负责整个帕玛拉特集团审计的主审计师，德勤的审计报告部分的依赖于均富的审计意见。2002年度占合并资产49％的资产和合并收入30％的收入是由其他审计师（均富）审计的，而德勤在没有对此部分报表实施追加审计程序的情况下，出具了无保留意见的审计报告。在这种情况下，主审计师发表合并报表的审计意见是否适当，值得商榷。　　事实上，国际审计准则已经规定，集团公司的审计师应该考虑其他审计师的重大发现。但是，意大利的审计准则允许集团公司审计师依赖子公司的审计结果。因此，德勤没有对由均富审计的帕玛拉特海外分公司进行独立的复核，也无须为子公司的审计结果承担责任。直到2003&年，意大利出台了与国际审计准则类似的规定，德勤按照新规定执行审计时才发现了帕玛拉特海外分公司的问题，并向证券监管部门汇报。独享，不如众享
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