现行会计理论和实务工作中存在的问题及改进措施
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现行会计理论和实务工作中存在的问题及改进措施
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山东滨州财达实业公司 李洪纪&&
摘要：知识经济时代下，现行的会计理论和实务工作存在的局限性日益凸显，本文针对现行会计理论和实务工作中存在的问题，提出了相应的改进措施。
关键词：会计理论与实务；问题；措施
1.现行会计理论中存在的主要问题
1.1 会计报告反映不出企业的非货币性资本信息
现行的会计报告将重点放在存货、设备等实物资产上，而随着知识经济时代的到来，财务报告存在的局限性日益凸显，知识经济时代，知识成为了经济发展的主要动力，拥有知识就是拥有发展经济的资本，传统会计理论中的货币计量要素无法衡量企业的人力资源、技术水平、创新能力以及企业文化等不具有货币形态和实物形态的非货币性要素，从而不被重视。但事实上，这些才是真正决定企业发展前景的重要信息。这是因为实物资产已经不再是企业核心竞争力的象征，相对的，知识与人才才是企业创造价值的基础。企业更需要这种非货币性的信息，但是现行的财务报告却无法反映出这些情况。
1.2 财务报告反映不出企业履行社会责任的信息
我国的经济发展遵循可持续发展原则，国家要求每个企业在承担其应有经济责任的同时还要承担起相应的社会责任。而现行的会计理论中反映不出任何关于企业社会责任方面的信息，造成个别企业盲目追求经济效益，忽视社会效益，而丧失了良好的社会信誉。企业在推动社会经济发展的同时也在大量消耗社会资源，有些企业的生产也会造成环境污染与生态破坏，同时恶劣的生态环境也会在阻碍企业的发展。因此，企业的发展与环境状况是相互制约的。因此国家要求企业履行更多的社会责任，如如环保、救灾、扶贫、支持社区建设等，而企业否按照国家要求履行了这些社会责任，效果如何只能通过企业的财务报告中对诸如救灾捐款、扶贫项目支出的统计反映出来。此外，企业生产经营对环境的影响同样是投资者、债权人和管理者决策的重要参考依据。目前，环境已经成为了公众关注的焦点，企业能否履行其社会责任，能否为环保做出贡献直接影响着企业的市场前景。而现行的会计理论所披露出的会计信息中没有这方面的反映。已经无法适应这个经济与环保并重的时代。
2. 会计实务工作中存在的主要问题
2.1 会计造假现象严重
现行的会计实务中，财务欺诈会计造假的案件时有发生，通过对案件的分析发现，一部分财务人员账务造假是为了谋求自身利益，而一部分财务人员造假则是受上级领导指示，为掩盖其挪用公款的行为。会计造假现象严重多数是因为其所属企业单位在财务管理上有失严谨。有些企业单位账务管理混乱，不安排定期查账，有些会计人员就是钻了这样的空子私自篡改账目，随意开户拨款。导致企业大量资金外流或不知去向。财务人员之所以如此肆意妄为，一方面是不担心会东窗事发，另一方面是因为有上级领导的庇护。很多会计做假账的案件都是在很多年后才发现的，如果不是上级主管部门全面清查，这些账面虚假可能永远都不会被发现。
2.2 财务人员缺乏职业道德
会计造价的现象的频发也不绝对是企业财务管理上的问题，即便企业加大了对财务的控制力度，还是会有缺乏职业道德的财务人员铤而走险，做出违法乱纪的行为。我们以成本收益分析发来分析，会计作假虽然存在风险，但是成本低、收益大，正是在这种高收益驱使下，账务造假成为了财务人员谋求巨额收益的唯一途径。多起造假案件的揭发不但没有给后人以警醒，反倒是给了后人发家致富的启。经不起利益诱惑的财务人员确实有失职业道德。对于这些人而言会计准则、会计制度和会计规范的存在有何意义。
3. 对现行会计理论和实务工作的改进措施
3.1 对会计理论的改进
3.1.1 加大对企业非货币性资本信息的披露力度
我国经济正在逐步与世界接轨，这要求会计在理论上加强对现有报表之外的其他资本信息的关注，逐步规范不同企业表外信息的揭示方式，加大对企业非货币性资本信息的披露，以满足企业决策者的信息需求。如加强对人力资源信息的披露。现代企业，人力资源是企业最大的财富，是企业的创造价值的基础，是企业发展的有力后盾。因此加强对企业人力资源信息的披露，能够满足企业管理者和相关人力资源部门及时了解企业的人力资源状况，而做出正确的决策。因此，在现象的财务报告中增加对企业人力资源状况的说明是非常必要的。同时建议企业要求财务报告中具备财务情况说明书、预测报告、分部报告、全而收益报告、管理当局的讨论与分析、物价变动影响报告等，为报表使用者提供相关性更强的信息。
3.1.2　增加对企业社会影响和社会贡献的反映
财务报告中应附加因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展的信息，以反映出企业生产对社会造成的影响，同时还应在增值表内反映出企业用于环保、救灾、扶贫、支持社区建设等活动的支出情况，以反映企业对社会做出的贡献。影响要与贡献并存，影响越大，做出的贡献就应该越多。这是政治经济民主化的趋势要求。有利于社会对企业的监督、评价;有利于协调劳资双方、各种资本供应者以及企业与社会、国家政府的关系，从而化解利益分配中的矛后、增加利益创造中的介力等;有利于国家科学地制订宏观调控措施，促进经济的发展。，对于投资者、债权人、管理者等利益相关者来讲也同样有着重要意义。
3.2 对实务工作的改进&
3.2.1 加大会计内部控制力度
企业想要减少或杜绝会计作假现象的发生，不但要建立健全的会计内部控制制度，还要切实的贯穿与执行下去。首先要实现会计人员的职务分离，如果一个会计人员同时负责记账、审核和支付，那么他自然有机会篡改账目或是私自拨款。所以不相容的职务必须分离，并且互相牵制。不给会计人员任何造假的机会。此外，上级管理部门要加强对财务会计的监督管理，定期与不定期查账，发现问题要及时处理并严厉追究相关人员责任。发现有企业管理者存在徇私舞弊行为，更要严肃处理。只有加大监管与奖罚力度，才能有效的控制财务人员的行为，保证账务的真实性，保证企业单位的财产完整与安全。即便不能完全杜绝会计做假账的行为，也能将损失控制在最小的范围内。
3.2.2 注重会计人员的职业道德素质
尽管企业有明确的规则、详细检查程序和严格的惩罚措施，但这些规则只能限制人的行为，却限制不了人的思想。会计人员是否能经受利益的诱惑，取决于其职业道德素质。职业道德素质良好的财务会计人员会始终坚持以企业单位利益最大化为原则。一切活动均本着为企业单位服务的目的。所以，想要消除会计人员的不正之风，关键是要把握其职业道德素质。当然，作为一种意识形态，职业道德素质是无法直观的反映出来的。这同时也是对企业在财务人员选择上的考验。尽量聘请资质较高，经营丰富的财务人员。因为这些财务人员在经历了多年的财务工作后，对自己的工作性质非常了解，非常清楚作为一名财务人员应当做什么，不应当做什么。即便是面对巨额利益也不会动摇。这就是良好职业道德素质的体现。相反，一些资质尚浅，经验不足的年轻会计，更容易头脑发热、利欲熏心，而且做事不顾后果。当然，什么都不是绝对的，财务人员的选择很重要，上岗后的考核也同样重要。企业要就建立完善的财务人员考评制度，从多方面综合评价每一个财务人员，优胜劣汰，保证财务工作者的质量。
会计理论与实务在实际操作中出现种种问题，一方面要归结于现行的会计制度无法适应经济发展的形式，另一方面则是企业单位态度和会计人员的素质。所以，改革会计理论与实务，不单单是国家、企业、会计人员之中任何一方的问题，而是需要三者配合来完成的。国家制定适应经济环境的会计制度，企业负责贯彻并加大对财务部门的监管力度，会计人员本着负责的态度，按照规范执行，才能保证企业单位拥有良好的财务环境。
参考文献：
[1]何日胜．会计信息化产生的背景及对会计实务的冲击[J]．财会研究．2005，(11)：29—30．
[2]王宗台，刘中华．传统会计理论和实践的局限性[J]．财务会计，2002，(12)：12—14．
[3] 纪玲珑.我国现行财务报告的缺陷与改革[J].山西财经大学学报，2006，4
[4]姚梅芳，胡琳，王鹏．会计信息化对会计理论及实务的影响[J]．情报科学，2006，(1)：21—24．
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以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。根据我国现行《企业会计准则》，应列入流动负债的会计要素有（ ）。
A．应付债券
B．应收账款
C．短期借款
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【正确答案】CD
【答案解析】本题考查的是会计要素的组成。根据我国现行《企业会计准则》，应列入流动负债的会计要素，应满足预计在一个正常营业周期中清偿、主要为了交易目的而持有等。在备选答案中，包括短期借款、应付工资；至于A属于非流动负债；B、E属于流动资产。参见教材P91。【】 责任编辑：lala
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现行企业内部控制制度存在的问题及对策
会计城 | 日
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〔摘要〕强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上对企业内部控制理论的研究已日渐成熟。本文从对企业内部控制的不同认识出发，深刻理解内部控制的内涵；通过对目前我国企业内部控制存在问题的分析，论述建立和完善企业内部控制的紧
　　〔摘　要〕强化企业的内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段，在国际上对企业内部控制理论的研究已日渐成熟。本文从对企业内部控制的不同认识出发，深刻理解内部控制的内涵；通过对目前我国企业内部控制存在问题的分析，论述建立和完善企业内部控制的紧迫性和必要性；并从控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审等五个方面，研究建立健全我国企业内部控制制度的对策。
　　〔关键词〕内控；风险评估；不相融活动；内部审计
　　内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。诸如我国巨人集团的倒塌，郑州亚细亚的衰败，震惊中外的琼民源、银广厦事件乃至美国安然公司破产等等现象，无不与企业内部控制制度有着一定的关系。因此，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者合法权益，并保证资本市场有效运行，有着非常重要的意义。
　　一、中国企业现行内部控制制度存在的主要问题
　　（一）对内控认识不足。目前改革中普遍重视经济权利的下放，然而，却淡漠了经济活动内部的至关重要的控制机制，甚至连国有企业多年来积累的内部控制经验也都给放掉了。目前一些企业特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。这就使公司的改革同微观治理机制相脱离。
　　（二）产权关系不明。产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。有不少国有企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠，致使国有单位产权主体缺位、权责不清，增加了内部控制受益主体的模糊性。这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体一董事会也就形同虚设。
　　（三）监督机制不健全。目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。
　　二、现代企业内部控制制度的设计
　　按照现代内控理论，结合我国现行企业内部控制中存在的主要问题，笔者认为，构建现代企业内部控制体系应从五个方面入手。
　　（一）完善企业的控制环境
　　控制环境要素很多，有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机制、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等。这些要素对于企业来说，不是短时间内就能改变或形成的。要改善企业内部控制环境，首先要做好如下几项工作：
　　1. 加快现代企业产权制度改革。真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度，从产权制度上保证内部控制制度有效建立。
　　2. 要有明确的内部控制主体和控制目标。控制主体解决了由谁进行内部控制的问题，而控制目标则解决了为什么要进行控制的问题。科学的企业组织结构在企业内部应包含四个层次的经济主体，相应地，企业内部也有四种控制主体，即股东、经营者、管理者和普通员工。而这四种控制主体都有各自的控制目标，股东的目标是财富最大化，经营者的目标是不断增加经营效益；管理者的目标是完成责任目标、获得业务运行的真实报告；普通员工的目标是遵从企业的内部规章制度，不断提高企业的生产经营效率。
　　3. 要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和整个公司活动实行监督的一种方法，包括很多内容：如制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。要具有先进管理控制方法，还需辅以积极的人事政策，要能培养和引进一批具有高素质、掌握先进的管理方法的人才队伍，来改善企业的经营管理观念、方式和风格，培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识，从而形成一个特定的企业文化氛围。
　　（二）进行全面的风险评估
　　控制环境中包括的要素很多，但考虑成本效益原则，需要对那些会影响有关控制目标实现的要素的风险程度进行合理的评估，对那些风险水平较高的可控因素实施控制，按以下流程进行评估：工作目标→风险评估→控制风险的措施。以工作目标为风险评估的起点，找出控制环境诸要素中可能导致工作目标不能如期实现的关键控制点，通过对其风险程度的评估，并采用科学控制风险的措施，积极有效地加以控制，从而保证其工作目标的实现。
　　（三）设计有效的控制活动
　　1.人员控制
　　（1）职责分离。职责分离是现代企业内部控制的基本要求，对于单位的一切交易或事项都应严格按照不相容职务相分离的原则，科学地划分各职责权限，形成相互制衡机制。
　　（2）工作流程。明确每个岗位的职责，使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。为了实现这一目标，可以采用对每一个岗位设计工作流程图的办法，在工作流程图中明确规定每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图设计的目的应达到使管理的过程标准化，也就是说，要能够达到让不同的人按照工作流程图去做同样的工作，得到的工作结果将是相同的。
　　（3）票据与记录控制。票据是证明交易发生和交易的价格、性质及条件的证据。实行票据保管、收款与会计记录人员的岗位分离；对所有票据（包括发票、支票、收据、工时记录等）进行预先编号，在此制度下，所有作废的票据都要妥善保存，对已经使用的票据有会计人员进行定期消号，并及时与票据保管人员进行核对，以防止交易漏记或重复记录现象，保证全部收入、结算款项等能够及时准确入账。
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按我国现行会计准则的规定，企业发生的外币业务中，平时就可能产生汇兑差额的有（）。
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按我国现行会计准则的规定，企业发生的外币业务中，平时就可能产生汇兑差额的有（）。A．企业将外币出售给银行B．外币借贷业务C．外币投入资本业务D．企业从银行买入外币
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我国现行预算会计体系问题的探讨
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