劳务派遣的服务对象单位能否根据不同的对象在选择适用税率的同时选择简易办法差额征税?

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浅析劳务派遣和劳务外包行为的区别
在劳务公司涉税项目判定中,劳务派遣和劳务外包是两种容易混淆的劳务行为,同时它们又是完全不同的用工方式,本文通过对劳务派遣和劳务外包的几个方面浅析,对其中的差异进行对比,加深对劳务派遣和劳务外包的涉税处理的理解。 一、& 适用法律方面的区别 劳务派遣和劳务外包从表面上看两者都是用工单位不直接与劳动者签订劳动合同,但两者在法律上有着根本的不同,前者适用于《中华人民共和国劳动法》,后者适用于《中华人民共和国合同法》。两者在责任主体、合同标的、适用法律方面有着根本的区别。 (一)根据中华人民共和国人力资源和社会保障部令2013年第22号令《劳务派遣暂行规定》第一条&依据《中华人民共和国劳动合同法》和《中华人民共和国劳动合同法实施条例》等法律、行政法规,制定本规定&。《中华人民共和国劳动合同法》第五十九条规定:&劳务派遣单位派遣劳动者应当与接受以劳务派遣形式用工的单位(以下称用工单位)订立劳务派遣协议。&在劳务派遣模式下,与劳动者建立劳动关系的单位和用工单位是相分离的,与劳动者建立劳动关系的不是实际用工单位,而是派遣单位,这是一种基于派遣单位、用工单位、劳动者间的三方民事关系。劳务派遣作为一种特殊的用工形式,必须依照《劳动合同法》第五十七条规定,由专门设立从事劳务派遣经营的专业性企业执行。   (二)劳务外包实际上不是法律意义上用工形式,其在法律中的定义是&承揽&。承揽在法律意义上讲是一种经营形式而不是用工形式,是指企业将其部分业务或职能工作发包给相关的机构,由该机构自行安排人员按照发包单位要求完成相应的业务或工作。该行为适用于《中华人民共和国合同法》,而且劳务外包不需要专门的劳务公司,只要有相关行业资质的企业都可以接受劳务外包业务。 二 、会计处理方面的区别 (一)基于上述法律规定,劳务派遣合同的结算对象是&劳动者&,用工单位购买的是&劳动力价值&,派遣单位收到用工单位的报酬,是用工单位支付给派遣单位提供派遣服务的对价,是对买入&劳动力价值&的报酬,依据会计准则关于收入的确认条件,&收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入&,该笔款项应全额计入企业的主营业务收入。劳务派遣公司收到的全部价款可以划分为两个部分:一为派遣员工的工资薪金(包括各种社会保险费和公积金,但不包括福利费);二为劳务派遣公司的管理费。劳务派遣公司可在&主营业务收入&科目下,增加两个二级科目,即&管理费&和&劳务费&科目,将其分别核算。这样做的好处是:派遣收入能准确地与成本相配比,并且有助于单位的营业税核算。有的派遣单位仅将管理费部分作为收入,劳务费部分列支&其他应付款&,给员工发放工资时冲减&其他应付款&科目,这意味着派遣单位仅将自己视为替用工单位代发工资的角色,这种做法不符合财务规定。   在成本方面,由于派遣单位和派遣员工签订劳动合同,所以应和本部管理人员一样,将被派遣员工的工资和保险费列支&应付职工薪酬&&工资&科目和&应付职工薪酬&&社会保险费&科目,结转成本时,由于派遣职工是给派遣公司直接带来收益的一线员工,应将其转入&生产成本&科目,而本部管理人员的工资和保险费应转入&管理费用&科目。   (二)一般来说,技术性的和事务性的工作,都可以被外包。比如工程劳务外包、网络服务外包、人力资源外包、后勤服务外包等。在财务角度,劳务外包的结算对象是&事项&,发包单位购买的是&劳动成果&,区别于劳务派遣,劳务外包中承包方的经营收入可能有多种选择:  & 1.承包单位以为其他企业提供服务作为主要经营事项的,收到发包单位报酬时,应将其全额列入&主营业务收入&。   2.承包单位主业是其他业务,给发包单位提供劳务是兼营事项,则收到对价时应将其列支&其他业务收入&。   3.承包单位承包的是一个工程项目,应先列支为&工程结算收入&,如该项目时间较长,超越一个会计期间,则应按完工百分比法来核算。   在成本方面,承包单位在列支成本时,应将劳动者的工资先纳入&应付职工薪酬&科目,然后按收入的性质将其分别转入&主营业务成本&&其他业务成本&&工程施工&等相关科目中。   二、在税务管理方面的区别   劳务派遣业务是派遣企业将员工派遣到另外一个企业并为之提供服务,它的标的是&劳动力价值&。这种行为在税法上应将其定性为&提供劳务&,主税是营业税,属于营业税&服务业&税目,按5%的税率缴纳。   劳务外包业务的税务核算比较复杂,应按照业务性质具体问题具体分析。劳务外包提供的产品是&劳动成果&,其税务核算可以按外包业务的属性分以下几个方面: (一)按《中华人民共和国增值税暂行条例》规定:&在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。&如承包单位提供的劳务是加工、修理、修配劳务,那么其行为应属于增值税的纳税范畴,则该承包企业应就其业务性质缴纳增值税。如企业将其自身的汽车维护外包给一家汽车维修企业。 (二)如劳务外包的事项属于营业税范畴,则应按劳务的性质分营业税税目缴纳营业税。依据《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》国税函〔号文件&建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业,由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督,施工劳务由施工企业的职工提供,施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定,施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务,因此,对其取得的收入应按照&建筑业&税目征收营业税&。对于建筑业总分包涉及的建筑劳务,应以建筑劳务分包工程总价为计税基础按照&建筑业&税目3%税率征收营业税,开具建筑业发票。其他劳务承揽业务按照营业税服务业税目全额计征营业税,如一家公司将其保洁业务外包给一家保洁公司,则该保洁公司作为承包方,应就其取得的全部价款缴纳营业税,其税目为&服务业&,税率为5%。   三、在税收政策方面的差异   (一)根据《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》财税〔2003〕16号&劳务公司接受用工单位的委托,为其安排劳动力,凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险(包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等,下同)以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的,以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额&和《自治区地方税务局关于劳务公司营业税差额征税管理的公告》2013年7号公告。以上是税法中对劳务派遣业务的优惠规定,劳务派遣公司在缴纳营业税时,可以只对管理费部分缴纳税金,而不需要将从用工单位收取的全部价款作为税基。在发票开票实务中,为了划分清楚,劳务派遣单位应在对用工单位开具发票时,将劳务费和管理费分别开具。管理费发票上注明&管理费&字样,劳务费在发票上注明&劳务工资、社保、住房公积金&字样,如标注不清,会混淆两者之间的区分,以至于税务机关无法区别,导致多交税款。   劳务外包作为一项&承揽&的经济事项和劳务派遣的性质截然不同,不能适用于上述规定,应按所得的经济报酬全额缴税。 (二)根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)规定:&企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用,应分两种情况按规定在税前扣除:按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用,应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用,应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用,准予计入企业工资薪金总额的基数,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。&这项规定实际上扩大了用工企业工资薪金的支出范围,准予用工单位将支付给劳动者的报酬纳入本单位的工资总额(仅限于工资保险部分),并且这部分工资总额及依据其计算的相关费用限额,如职工教育经费、工会经费、劳动保护费等,也可以在税前扣除。用工单位可以利用这条规定,合理地扩大本单位职工教育经费、工会经费及劳动保护费的支出税前支出限额,起到合理避税的作用。  && 而劳务外包是整体业务的外包,其经济性质和劳务派遣截然不同,不能享受上述的规定。如果确有必要对劳动者进行岗前培训和劳动保护,这部分费用可由发包单位和承包单位事前协商,将其纳入承包费用中,由承包单位负责对劳动者培训和劳动保护。值得注意的是,这部分费用必须纳入营业税的税基缴纳营业税,而不能像劳务派遣一样差额纳税。&&&&&&
作者:阿克苏市地税局
桑常盛  责任编辑:系统管理员【图文】生活性服务业_百度文库
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