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政府补助收入的财务处理差异
10:18 叶春敏 【
】【】【】
近期，某市B师事务所对当地A公司进行企业所得税汇算清缴辅导，发现A公司2009年度所得税汇算清缴中的一些不太妥当，便向A公司提出建议，要求作适当调整。具体情况如下。 A公司在2009年收到市财政拨入财政性资金2100万元，账务处理为（单位：万元）： 借：存款 2100 贷：营业外收入 2100 A公司为矿山开采企业，按照国家规定须有偿开采矿产资源，该公司矿产资源出让金总额为3500万元，其中，属于国家部分的20%为700万元，省财政部分的20%为700万元，当地财政部分的60%为2100万元。A公司收到该笔款项是A公司当年上缴给属于当地财政的60%部分的矿产资源出让金，总额2100万元。 A公司为老国有企业，生产经营近50年，人员多，负担重。如果上缴巨额矿产资源出让金，将严重影响企业的生存，故A公司于2008年10月向当地市政府提出减免属于当地财政的矿产资源出让金。2008年末，经当地政府同意，A公司上缴的属于当地财政的矿产资源出让金计2100万元全额资助给A公司，专项用于矿山的开采、勘探、保护等方面的支出。为此，A公司将收到的2100万元计入营业外收入，其理论依据是财政部、国家税务总局《》（财税〔号）。财税〔号文件第一条规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。 A公司认为该财政性资金属于非经国务院批准的财政性资金，应计入当年应纳税所得额，故计入营业外收入。不考虑其他盈亏因素，该笔收入当年将发生的所得税支出为2100&25%＝525（万元）。 B税务师事务所提出，该笔业务的操作非最佳处理，不能为A公司取得最大的收益。 第一，未充分享受国家最新税收政策，取得最大收益。继财税〔号文件后，财政部、国家税务总局于2009年发布了《》（财税〔2009〕87号），规定对企业在日~日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 据此分析，A公司收到的专款符合以下要素： 1.市财政拨付时间在日~日之间； 2.企业能够提供资资金拨付文件，且文件中规定了该资金的专项用途； 3.当地政府部门对该资金有具体的管理要求。 如果A公司对该笔资金及该资金发生的支出单独进行核算，可以在计算当年应纳税所得额时从收入总额中减除。 第二，本年度不计入应纳税总额，并不意味永久免税，将在第六年计入应纳税所得总额。财税〔2009〕87号文件第二条规定，根据《》第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 财税〔2009〕87号文件第三条同时规定，企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 结合以上两条规定，对符合财税〔2009〕87号文件要求的专款单独核算的，在第六个年度将专项财政拨款的差额计入当年的应纳税总额。 因所得税汇算清缴尚未结束，而A公司收到的专款符合财税〔2009〕87号文件要求，故B税务师事务师建议A公司将该笔专款计入专项应付款，暂缓当年度该款的所得税汇算清缴。理由如下： 一、如果按原会计账务处理将该笔专项拨款计入营业外收入，则应计入当年度的应纳税所得额，由此将增加所得税支出525万元。 二、如果按财税〔2009〕87号文件将该款项计入专项应付款，该笔收入在第六个会计年度计入应纳税所得总额，表面上看只是时间上的差异，但所得税支出先后的时间价值对企业影响是巨大的。以现有银行基准贷款年利率5.31%计算，将当年度发生所得税支出与6年后发生所得税支出进行比较，所节约的资金时间价值为525&（1＋5.31%）5（注意，此处是5次方）-525＝155（万元）。 三、当地政府对因国际金融危机影响而增加亏损的企业，出台了相关优惠及减免政策，如保险金、房产税、水利建设资金等减免。如果该笔专款体现利润，企业因此成为盈利单位，不符合政府扶持条件，将得不到政府的优惠及减免政策。A公司矿产资源出让金的缴纳与当地政府的财政专项拨款，对企业的生产经营状况没有改变。 结合税务师事务所的意见，A公司分析认为，将收到的市政府拨付的专款计入专项应付款更有利，在6年的时间周期内，将为公司增加更多净资产。 【】 责任编辑：zoe
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政府补助”其他收益“如何列示明确啦
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本帖最后由 tianzhong 于
20:50 编辑
非常抱歉，由于本文第一次发表在本人个人微信公众号上，偷懒直接粘贴过来，导致图片不能查看，感谢坛友zengfengxia提醒，现将图片贴上来。_________________________________________________________引言日，财政部印发《企业会计准则第 16 号——政府补助》修订版（财会〔2017〕15号），自日起实施；新准则第十六条：企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。
准则发布后，关于其他收益具体如何在利润表上披露，有很多不同意见，比如2017年CPA注会教材中的举例是在营业收入之下、营业成本之上列示；也有不同意见，是要放在汇兑收益之下、营业利润之上列示。
日，深交所“上市公司定期报告制作系统全文版(支持2017中期报告)“系统更新，对于《政府补助》新准则下“其他收益”具体如何列示，以及附注的披露格式，有了官方的指导意见。
1、利润表中“其他收益”列示
利润表.png (7.2 KB, 下载次数: 8)
20:41 上传
2、附注披露：会计政策披露：公司核算政府补助的政策，披露格式无变化，披露内容要根据新准则就行修订。
其他应收款、递延收益、营业外收入科目披露格式均无变化。其他收益：与日常活动相关的政府补助。新增
深交所定期报告系统披露格式具体如下文
（1）会计政策披露（披露格式无变化）
8.png (152.43 KB, 下载次数: 4)
20:44 上传
（2）其他应收款（披露格式无变化）
2.png (118.7 KB, 下载次数: 2)
20:44 上传
（3）递延收益
递延收益.png (128.58 KB, 下载次数: 0)
20:45 上传
（4）其他收益（新增项目）
1.png (28.78 KB, 下载次数: 0)
20:45 上传
目前深交所定期报告系统，只要求披露“产生其他收益的来源”，并不能达到新准则的披露要求，即披露如下信息：政府补助的种类、金额和列报项目；计入当期损益的政府补助金额；本期退回的政府补助金额及原因。
而其中“产生其他收益的来源”，也没有标明具体的填列口径，笔者判断，产生其他收益的来源，应当是原营业外收入-政府补助披露中的项目名称。由于深交所并没有明确如何填列，可能后续会导致实务中大家的专业判断和理解各有不同，还是希望有关部门能尽快出台准则应用指南和系统的填报指南，明确下披露口径。
（5）营业外收入（披露格式无变化）
捕获.PNG (177.86 KB, 下载次数: 0)
20:47 上传
营业外收入与政府补助有关的披露格式并没有发生变化，其仍有子披露项：计入当期损益的政府补助，并注明了一些要披露的性质类型。
那么此处如果只披露计入营业外收入的政府补助，则会导致计入其他收益和营业外收入的政府补助有不同的披露内容。
综合上述分析，目前的半年报系统在其他收益和营业外收入中关于政府补助的披露内容并不完全一致，深交所很有可能会在后续再完善半年报填报系统，使其能与准则的披露要求达到一致。
本人财会学习公众号：注会闲谈
1.jpg (43.3 KB, 下载次数: 0)
20:50 上传
<p id="rate_042" onmouseover="showTip(this)" tip="感谢分享&威望 + 2
" class="mtn mbn">
感谢提供信息，但不排除年底前证监会修订15号编报规则，将新修订的政府补助、持有待售非流动资产和终止经营等的列报和披露要求纳入。最终还应当以年报的披露格式为准。
图片看不到啊
https://mp./s?src=3×tamp=&ver=1&signature=BuHVwA6fQp0dfJ1KJGBiJXCRW3nD2jhdYOwKUi85DWVtlcCticMZrl*HhnfBgIrxg7W2PFKwBNVsYLhq6zpmTz44CSv6K*UXJE0WGk8cBao0v5J0tfQqLoiJB9i1 &
本帖最后由 心海拂清风 于
21:01 编辑
截图看不到呢？谢谢，可否发一个word版本，国内这些制定规则的就是这么着急，根本不考虑相关配套，相关配套都没有完善，就这么着急执行，最终结果肯定不尽人意，真心建议制定规则的机构可以考虑周全些，相关配套和执行人员培训等情况，这次政府补助和终止经营难道不能号执行或者号执行？
为什么要设个其他收益，不可以直接放到其他业务收入吗？
截图看不到呢？谢谢，可否发一个word版本，国内这些制定规则的就是这么着急，根本不考虑相关配套，相关配套 ...
不过主要日常活动太难理解了----
您好，链接过期了，能重新发一个吗？&
截图看不到呢？谢谢，可否发一个word版本，国内这些制定规则的就是这么着急，根本不考虑相关配套，相关配套 ...
如无特殊情况，规范性文件都是发布一个月后生效。
zzhxhl 发表于
为什么要设个其他收益，不可以直接放到其他业务收入吗？
因为与日常活动相关的政府补助有两种补贴方式：一种是对收入的补贴，一种是对成本费用的补贴。
另外根据准则的定义，其他业务收入，是由公司自身的经营活动在市场上取得的收益，是有偿性的商务对价，而政府补助是无偿性的。
很实用，谢谢分享！
感谢提供信息，但不排除年底前证监会修订15号编报规则，将新修订的政府补助、持有待售非流动资产和终止经营 ...
陈老师问一下 比如软件企业 即征即退3%的 这种政府补助规定 是符合其他收益的定义吗
可以。对这一点基本没有争议。&
请问楼主，您明确说要在报表中列示“其他收益”这个项目，那么做账中是否也要增加“其他收益”这个科目呢？我之前都是做在营业外收入里的，现在要新增一个“其他收益”会计科目么？
要增设“其他收益”这个一级科目。&
陈老师，企业有挺多补助，与资产相关，大多是固定资产相关、还有土地出让金奖励，请问这些是否计入其他收益
与资产相关的补助在总额法下计入其他收益是可以接受的，毕竟如果用净额法，那就直接冲减成本费用了。&
很及时，感谢分享！
站长推荐 /1
3位各行各业经历丰富的嘉宾主导，9大实务中总结出来的主题，2个月的至少9次线上直播、答疑，更重要的是专属助教实时跟进的小班制小班制小班制，择时的（上海）线下活动。不仅系统掌握预算管理知识，更能在学习中结识诸多共好的会计人。
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来源：中国税务报
作者：丁 铮 付伟胜 人气： 发布时间：
摘要：政府为支持企业发展生产，进行产品升级换代，通常会给予一定的补助进行扶持。企业对于取得的政府补助如何进行会计处理？政府补助作为不征税收入或应税收入如何进行纳税申报？本文通过案例简要分析。 案......
政府为支持企业发展生产，进行产品升级换代，通常会给予一定的补助进行扶持。企业对于取得的政府补助如何进行会计处理？政府补助作为不征税收入或应税收入如何进行纳税申报？本文通过案例简要分析。
甲企业于2011年6月收到政府拨付的扶持企业发展专项资金100万元，用于扶持甲企业的生产经营发展及补偿各项费用支出。企业当月购进一台不需安装设备，价值60万元（不含税价，使用寿命5年，采用直线法计提折旧，假定无残值），同年10月，支付相关费用15万元。2012年8月，支付相关费用25万元。
一、政府补助的会计处理
《企业会计准则第十六号&&政府补助》规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
1、6月收到政府补助100万元
借：银行存款 100
贷：递延收益 100
2、6月购进设备
借：固定资产 60
应交税金&&应交增值税（进项税额） 10.2
贷：银行存款 70.2
3、10月，支付相关费用15万元
借：管理费用 15
贷：银行存款 15
借：递延收益 15
贷：营业外收入&&政府补助 15
4、计提7月~12月折旧
借：管理费用&&折旧 6 （60&5&6/12）
贷：累计折旧 6
借：递延收益 6
贷：营业外收入&&政府补助 6
1、8月，支付相关费用25万元
借：管理费用 25
贷：银行存款 25
借：递延收益 25
贷：营业外收入&&政府补助 25
2、计提1月~12月折旧
借：管理费用&&折旧 12
贷：累计折旧 12
借：递延收益 12
贷：营业外收入&&政府补助 12。
二、政府补助的税务处理
1、作为不征税收入
《》（）第一条规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
甲企业在办理2011年企业所得税汇算清缴时，作如下调整：
1）填报附表三《纳税调整明细表》第11行&确认为递延收益的政府补助&第1列&账载金额&21万元（递延收益转收入金额），第2列&税收金额&100万元，第3列&调增金额&79万元。
2）填报附表三《纳税调整明细表》第14行&不征税收入&第4列&调减金额&100万元；同时填报主表第16行&其中：不征税收入&100万元。
3）填报附表三《纳税调整明细表》第38行&不征税收入用于支出所形成的费用&第1列&账载金额&15万元，第3列&调增金额&15万元。
4）填报附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第4行&与生产经营有关的器具工具家具&，资产原值&账载金额&60万元，&计税基础&0万元；本期折旧中，&会计&6万元，&税法&0万元，&纳税调整额&6万元；同时填报附表三《纳税调整明细表》第43行&固定资产折旧&第3列&调增金额&6万元。
2012年企业所得税汇算清缴时，作如下调整：
1）填报附表三《纳税调整明细表》第11行&确认为递延收益的政府补助&第1列&账载金额&37万元，第2列&税收金额&0万元，第4列&调减金额&37万元。
2）填报附表三《纳税调整明细表》第38行&不征税收入用于支出所形成的费用&第3列&调增金额&25万元。
3）填报附表九《资产折旧、摊销纳税调整明细表》第4行&与生产经营有关的器具工具家具&，资产原值&账载金额&60万元，&计税基础&0万元；本期折旧中，&会计&12万元，&税法&0万元，&纳税调整额&12万元；同时填报附表三《纳税调整明细表》第43行&固定资产折旧&第3列&调增金额&12万元。
2、作为应税收入
《》（）第七条规定，企业取得的不征税收入，应按照《》（）的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。
甲企业在办理2011年企业所得税汇算清缴时，只需填报附表三《纳税调整明细表》第11行&确认为递延收益的政府补助&第1列&账载金额&21万元，第2列&税收金额&100万元，第3列&调增金额&79万元。
2012年企业所得税汇算清缴时，填报附表三《纳税调整明细表》第11行&确认为递延收益的政府补助&第1列&账载金额&37万元，第2列&税收金额&0万元，第4列&调减金额&37万元。新会计准则下政府补助的会计处理 _中华会计网校论坛
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1、财政拨款的会计处理 财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金。具体可分为以下三种情形： （1）给予特定行业、企业的政策性补助。这类财政拨款一般没有指定用途而且与资产无关，其实质是对企业经营中因政府调控千预或其他非市场因素导致的“亏损”或“微利”等经营结果，从利润总额的角度进行“纠正”。比如粮食企业、公用事业企业、三废治理企业，环保企业、高新技术开发企业等按销量、工作量等指标计算或其他规定取得的定额补助。 根据政府补助会计准则，企业应在收到补助或在有确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨发时，借记“银行存款”或“其他应收款”，贷记“营业外收入”。企业获得政府补助一般应在实际收到时进行会计处理，以避免随意性和防止调节利润。但有确凿证据表明政府补助可获得及可计量时可以按照应收的金额确认和计量。 （2）科技专项拨款等。这类拨款通常在拨付时明确规定了资金的用途，如为某项技术研究或技术改造专拨的款项，而且在资金使用过程中有可能形成设备等长期资产，并可能还附加了资金返还的条件。 对于与资产相关的专项拨款，在取得时借记“银行存款”，贷记“递延收益”；自相关资产达到预定可使用状态时起，再将“递延收益”在该资产的寿命期内平均分配并结转至各期的“营业外收入”；若相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或毁损，其尚未分配结转的“递廷收益”余额应全部转入该项资产处置当期的“营业外收入”。政府补助会计准则采用总额法确认政府补助利得，没有将财政拨款金额直接冲抵相关资产的价值，避免了相关资产价值被低估，使得与政府补助相关的资产初始计量、后续计量及处置核算与其他同类资产的会计处理基本保持一致，以求会计信息的可比性和相关性，并通过分期将负债转化为损益，使相关资产产生的效益与其折旧或摊销费用在同一会计期间的利润表中配比。 【例】某环保产品生产企业研发一项节能环保产品获得专利。为了支持环保企业发展，当地政府决定向该企业拨款 250万元给予补助：（1）210万元用于购置生产设备扩大生产；（2）40万元为补偿前期研发费用。20X7年12月份，该企业收到政府机构拨款250万元。购置并安装生产节能环保产品的设备，经调试后投入生产。该设备总价值225万元，超出补助部分由企业自行解决。该设备有效使用期限为10年。该企业从20X8年1月份起按年限平均法计提折旧。20X9年12月份，因技术更新，产品升级，将该设备出售，售价150万元。假设不考虑相关税费。 解析： ①取得政府补助时： 借：银行存款 2 500 000 贷：营业外收入 400 000 递延收益 2 100 000 ②各月计提折旧的同时分期平均结转递延收益： 借：递延收益 17 500 贷：营业外收入 17 500 ③清理该项生产设备时结转递延收益余额： 借：递延收益（2 100 000-累计已结转420 000）1 680 000 贷：营业外收入 1 680 000 固定资产增加、折旧及清理的会计分录与非政府补助取得的固定资产有关会计处理相同，略。 对干与收益相关的专项拨款，政府补助会计准则规定，若该项拨款用以补偿已发生的费用、损失，在取得时借记“银行存款”等，贷记“营业外收入”；若该项拨款用以补偿以后期间发生的费用、损失，在取得时借记“银行存款”等，贷记“递延收益”，并在确认相关费用损失的期间再将“递延收益”结转至“营业外收入”。无论专项拨款与资产相关或与收益相关，若以后需要返还，则在返还时先以返还金额将“递延收益”账面余额冲减，不足冲减部分或不存在相关递延收益的，计入当期“营业外支出”。 （3）收到未指定用途的财政扶持性补助。由于此类财政拨款一般都与收益相关，所以其会计处理与“与收益相关的专项拨款”的会计处理相同。 2、财政贴息的会计处理 财政贴息是政府根据国家宏观经济形势和调控目标对承贷企业在特定领域或区域的发展所给予的银行贷款利息补助。 按照政府补助会计准则，无论贷款是否与资产相关，无论贷款对应的在建项目是否交付使用，对于直接拨付给受益企业的财政贴息，企业在取得时借记“银行存款”，贷记“营业外收入”；对于财政拨付给贷款银行的贴息资金，受益企业根据实际发生的政策性优惠利率计算和确认利息费用，按借款费用准则的有关规定进行会计处理。 3、先征后返税收优惠的会计处理 政府补助会计准则规定，企业应在实际收到返还税款时计入“营业外收入”。由干税款返还需经税务机关审批，存在不确定因素，所以企业一般不能预计应收金额提前确认该项利得。但需要注意的是，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式的税收优惠，并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助会计准则所规范的政府补助。增值税出口退税也不属于政府补助。 4、政府拨付搬迁补偿款的会计处理 搬迁补偿款属于收益性的政府补助。根据政府补助会计准则，当企业取得对已发生搬迁费用、损失的补偿时，应借记“银行存款”，贷记“营业外收入”；如果补偿款还涉及以后年度，则企业应将相应部分的补偿贷记“递延收益”，并在相关年度内分配结转至“营业外收入”。政府补助会计准则没有对分期结转的金额作出明确规定，笔者认为结转金额应与搬迁费用的发生比例相对应。 5、政府返还项目用地的土地使用费或土地出让金的会计处理 关于经认定的高新技术成果转化项目，由各地政府返还项目用地的土地使用费、土地出让金等政府补助的会计处理，企业会计制度中未曾明确，按照政府补助会计准则，该返还款属于有指定用途的专项财政补助，而且与长期资产——土地使用权相关，所以其取得及后续会计处理应与前述“对于与资产相关的专项拨款”的处理相同。 新会计准则下政府补助的会计处理 仅供工作参考。 关键词：政府补助、政府补助会计处理、新会计准则
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谢谢分享，学习了！
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呵呵，急时雨啊。谢谢了
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我公司收到的政府性补贴需要再给政府提供什么样的票据呢？只能往来票据吧！发票是不可能的吧
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（2）科技专项拨款等。这类拨款通常在拨付时明确规定了资金的用途，如为某项技术研究或技术改造专拨的款项，而且在资金使用过程中有可能形成设备等长期资产，并可能还附加了资金返还的条件。 对于与资产相关的专项拨款，在取得时借记“银行存款”，贷记“递延收益”；自相关资产达到预定可使用状态时起，再将“递延收益”在该资产的寿命期内平均分配并结转至各期的“营业外收入”；若相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或毁损，其尚未分配结转的“递廷收益”余额应全部转入该项资产处置当期的“营业外收入”。政府补助会计准则采用总额法确认政府补助利得，没有将财政拨款金额直接冲抵相关资产的价值，避免了相关资产价值被低估，使得与政府补助相关的资产初始计量、后续计量及处置核算与其他同类资产的会计处理基本保持一致，以求会计信息的可比性和相关性，并通过分期将负债转化为损益，使相关资产产生的效益与其折旧或摊销费用在同一会计期间的利润表中配比。 ===================================================请问这类财政拨款 是否属于不征税收入
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政府资金是收到时一次性确认收入吗？
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