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2008年注册管帐师测验《审计》真题及谜底解析(1)[精品],管帐先生,四级真题,英语四级真题,六级真题,公务员考试真题,考研真题,考研英语真题,考研政治真题,雅思真题
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2008年注册管帐师测验《审计》真题及谜底解析(1)[精品]
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问答题X公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。X公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A注册会计师负责审计X公司2×10年度财务报表。
资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的X公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1) 由于20×9年度生产指标未达到董事会制定的目标，X公司于2×10年2月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。
(2) X公司2×10年6月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值10万元，已计提折旧6万元，销售价格为2万元。
(3) X公司主要竞争对手于2×10年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，X公司于2×11年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
(4) 2×10年，由于行业状况发生变化，银行授予X公司的银行信贷限额从2×10年之前的1500万元调减为100万元，X公司销售方式主要采用赊销方式，历年的平均贷款金额为1000万元。
(5) X公司于2×10年7月发现在20×9年6月购入的无形资产(管理用)没有记录，由于涉及金额1000万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于2×10年12月予以批准。
(6) 2×10年初，X公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序6个月。由于同时运行两个流程对X公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，X公司决定提前停用原手工流程。
(7) 2×10年末，X公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对X公司做出停业整顿1年的处理。
资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的X公司财务数据，部分内容摘录如下：
单位：万元 项目 2×10年 20×9年 营业收入 64750 58480 营业成本 55440 46730 存货账面原价 8892 8723 减：存货跌价准备 370 480 存货账面价值 8522 8243
资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：
(1) 仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。
(2) 系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
(3) 每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。
资料四：A注册会计师对存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
(1) 在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓储经理请假期间，仍然由仓储经理电子签名确认的业务。
(2) 在抽样追踪2×10年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。
(3) 注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管是否编写了会计估计变更建议，存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
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1.问答题 ①就X公司存在的第(1)个事项，A和B注册会汁师应当发表标准无保留意见。因为错报金额小于财务报表层次重要性水平150万元，财务费...... 2.问答题 人民法院不会认定会计师事务所免于承担赔偿责任。根据《司法解释》第八条的规定，丁公司明知会计师事务所出具的报告为不实报告而...... 3.问答题
<...... 4.问答题 ①2×10年全年利息=00×6%=220(万元)
2×10年应计入在建工程的借款利息=220×6÷12=110(万元)
注册会计师...... 5A．无论是否对构成简要财务报表来源的财务报表实施审计，注册会计师都可以单独对简要财务报表实施审计业务B．如果未能就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，但法律法规要求注册会计师承接该业务，则注册会计师对简要财务报表出具的审计报告应指出已按照审计准则的规定执行了该业务C．如果简要财务报表没有按照采用的标准在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括已审计财务报表，而管理层又不同意作出必要的修改，注册会计师应当对简要财务报表发表否定意见D．只要注册会计师已获取充分、适当的证据并在此基础上形成审计意见，并且被审计单位董事会、管理层或类似机构已经认可其对简要财务报表负责，注册会计师即可以出具审计报告。所以其日期可以早于构成简要财务报表来源的整体财务报表的审计报告日
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刘圣妮《审计》精编：主要财务报表项目及认定核心考点
18:05:35东奥会计在线字体：
　　【东奥小编】首先预祝大家中秋节快乐!SENNIE老师总结了《审计》中关于财务报表项目认定的相关知识点，特此感谢。祝大家在东奥学习愉快!在刘老师和范老师的领导下都能通过审计这门课程!
　　主要财务报表项目及其认定：
　　(一)应收账款(存在、计价和分摊)
　　1.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常(如果题目没有给预期关系，不做次审计程序)。
　　2.实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效，如果不对应收账款进行函证，在工作底稿中说明理由。
　　(1)编制“应收账款函证结果汇总表”，检查回函。
　　(2)调查不符事项 ，确定是否存在错报。
　　(3)如果未回函，实施替代程序。
　　(4)如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间、安排和范围的影响。
　　(5)如果管理层不允许寄发询证函，
　　询问管理层不允许寄发询证函的原因 并就其原因的正当性合理性收集审计证据,评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
　　实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计程序;
　　如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理、或实施替代审计程序无法获取可靠的审计证据，与治理层进行沟通，并确定其对审计结论和审计意见的影响。
　　3.对未函证应收账款，抽查相关支持性文件，(如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据)，确定会计处理是否正确。
　　4.如存在应收关联方的款项：
　　(1)了解交易的商业理由。
　　(2)检查正式交易的支持性文件(例如，发票、合同、协议、及入 库和运输单据等相关文件)。
　　(3)如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序
　　向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他信息;
　　检查关联方拥有的信息;
　　向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)或与其讨论有关信息
　　(4)完成“关联方”审计工作底稿。
　　5.计算赊销比例、并与被审计单位以前年度指标对比分析，检查是否存在重大异常。(如果题目没有给预期关系，不做次审计程序)。
　　6.获取或编制应收账款账龄分析表：
　　(1)测试计算的准确性;
　　(2)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性;
　　(3)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行检查至支持性文件。
　　(二)应收票据(存在)
　　1.对审计时已经到期兑现或贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，确认其真实性。
　　2.取得被审计单位“应收票据备查簿”，核对其是否与账面记录一致。
　　3.监盘库存票据，并与“应收票据备查簿”的有关内容核对。
　　4.检查库存票据，注意票据的种类、号数、出票日、签收日、到期日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称，以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录相符。
　　5.对应收票据进行函证，并对函证结果进行汇总、分析，同时对不符事项作出适当处理。
　　6.对于大额票据，应取得相应销售合同或协议、销售发票和出库单等原始交易资料并进行核对，以证实是否存在真实交易。
　　(三)预付账款(存在)
　　1.分析预付账款账龄及余额构成，确定该笔款项是否根据有关购货合同支付;
　　2. 选择预付账款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的检查程序(检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实预付账款的真实性)。
　　3. 检查资产负债表日后的预付账款、存货及在建工程明细账，并检查相关凭证，核实期后是否已收到实物并转销预付账款，分析资产负债表日预付账款的真实性和完整性。
　　4. 实施关联方及其交易的审计程序，检查对关联方的预付账款的真实性。
　　(四)其他应收款(存在)
　　1.实施函程序证：
　　(1)编制其他应收款函证结果汇总表，检查回函。
　　(2)调查不符事项，确定是否表明存在错报。
　　(3)如果未回函，实施替代程序。
　　(4)如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的的影响。
　　(5)如果管理层不允许寄发询证函：
　　1询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据;
　　2评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响;
　　3实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据;
　　4如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，应与治理层沟通，并确定对其审计工作和审计意见的影响。
　　2.对于应收关联方的款项，实施以下程序：
　　(1)了解交易的商业理由。
　　(2)检查正式交易的支持性文件(例如发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件)。
　　(3)如果可获取与关联方交易相关的审计证据有限，考虑实施下列审计程序：
　　A.向关联方函证交易的条件和金额，包括担保和其他重要信息;
　　B.检查关联方拥有的消息;
　　C.向与交易相关的人员和机构(例如银行、律师)函证或与其讨论有关信息。
　　(4)完成关联方审计工作底稿。
责任编辑：龙猫的树洞
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