所得税的计税基础计税基础及会计处理有哪些内容

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-06-14 03:55 标签： 所得税计税基础
所得税--资产的计税基础_中华会计网校论坛
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　知识点：资产的计税基础（一）固定资产　　1.折旧方法、折旧年限不同产生的差异&& 2.因计提固定资产减值准备产生的差异3.国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告（2014年第29号）　　（1）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分，应调增当期应纳税所得额；企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除。　　（2）企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限，其折旧应按会计折旧年限计算扣除，税法另有规定除外。　　（3）企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。　　（4）企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。 （二）无形资产　　除内部研发外，取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。　　1.内部研究开发形成的无形资产　　会计准则规定，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。　　税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。　　如无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在（初始）确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。　2.无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取　　（1）企业会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面价值与计税基础的差异。　　（2）在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税基础的差异。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益（其他综合收益）的金融资产和投资性房地产　　对于以公允价值计量且其变动计入当期损益（其他综合收益）的金融资产和投资性房地产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本或以历史成本为基础确定的处置成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。按照该规定，以公允价值计量的金融资产等在持有期间公允价值的波动在计税时不予考虑，因此账面价值与计税基础之间会存在差异。（四）其他计提资产减值准备的各项资产　　有关资产计提了减值准备以后，其账面价值会随之下降，而按照税法规定，资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除，从而造成资产的账面价值与其计税基础之间的差异。（五）长期股权投资　　按照会计准则规定可以分别采用成本法及权益法进行核算。税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。　　长期股权投资取得以后，如果按照会计准则规定采用权益法核算，则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化，其账面价值与计税基础会产生差异。如果企业拟长期持有该项投资，则：　　（1）因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；不确认递延所得税。　　（2）因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；不确认递延所得税。　　（3）因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回；不确认递延所得税。　　（六）广告费和业务宣传费支出　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异。（七）未弥补亏损　　对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，在会计处理上，与可抵扣暂时性差异的处理相同，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。=--=-=--=150%-=--=-=-==-=-=-==-=
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我相信自己功夫不负有心人，一定能够通过的
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我的新动态　所得税――资产类账面价值与计税基础都有哪些暂时性差异_科目辅导
　所得税――资产类账面价值与计税基础都有哪些暂时性差异
发布时间：日　来源:zgkjw 　作者:编辑组
　合并范围的确定
　　1、合并的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
　　母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，如基金以及信托项目等特殊目的主体等）；
　　子公司是指被母公司控制的企业（或会计主体，如基金以及信托项目等特殊目的主体等）。
　　2、控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制有直接控制、间接控制、直接和间接控制。
　　3、母公司拥有其半数以下表决权的被单位纳入合并财务报表合并范围的情况
　　（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
　　（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
　　（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。但需要控制，否则该条件不适用。
　　（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。但需要控制，否则该条件不适用。
　　4、在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。
　　5、判断母公司能否控制特殊目的主体应考虑的因素
　　（1）母公司为、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体；
　　（2）母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权；
　　（3）母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力；
　　（4）母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的的主体的大部分风险。
　　6、不纳入合并范围的：
　　（1）已宣告被清理整顿的原子公司，是指在当期宣告被清理整顿的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。
　　（2）已宣告破产的原子公司，是指在当期宣告破产的被投资单位，该被投资单位在上期是本企业的子公司。
　　（3）母公司不能控制的其他被投资单位。
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