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企业所得税-资产损失的追补确认原则
资产损失的追补确认原则
国家税务总局公告2011年第25号的第六条规定：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
追补确认原则具体运用的注意事项：
（1）只有实际资产损失才可以追补扣除，且追补确认期限一般不得超过五年；法定资产损失，只能在申报年度扣除，不存在追补扣除问题。
（2）会计处理年度应理解为会计决算年度，纳税申报年度应理解为企业所得税年度汇算清缴年度，不能把向税务机关报送年度纳税申报表及资产损失申报材料的时点，理解为会计处理年度或纳税申报年度。
（3）多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当年的税款，而不能退税。追补后发生亏损的处理方法，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，多缴税款也只能在资产损失追补确认当年进行抵扣。
东信集团2010年存货被盗，产生损失20000元，因为财务人员对政策理解不到位而未在企业所得税前扣除，但进行了会计处理。在2014年企业所得税汇算清缴时，财务人员提出要追补确认此项损失。
分析：此项损失为实际资产损失，可以追补确认。
追补确认的期限为5年，也就是到2015年是最后一年，最迟要在日前追补确认。在此案例中可以在2015年申报2014年企业所得税时进行追补确认。追补确认年度为2014年，申报年度也是2014年，而不是2015年。
追补确认为2010年的损失，并调整当年的所得额。多缴税款可以抵顶2014年所得税，但不能退税。
问：追补确认规则能否扩大到税前扣除的其他支出？
答：可以。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）：
六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追
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的企业所得税税款,可在追补确认年 度企业所得税应...关联方的独立交易原则,是指没有关联关系的交易各方...企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失, 在以后...确定性原则指企业资产损失税前扣除的金额必须是确 定的,或有损失一般不得在税前...? 对损失的不同归类会影响税前扣除资料要素差 异和追补确认年度的认定(法定损失...技术转让 所得,不享受技术转让减免企业所得税优惠...追补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得...不属于企业所得税税前扣除项目的原则的是( A )。...企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年 度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣 【正确答案】...C.在会计上按照独立的公平交易的原则处理 ? D....项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过 ( ...? A.企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失...A.企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣 B.企业以前...? ? ? ? ? (二)按照企业所得税分类管理的原则将资产损失分类 为实际资产...25号公告第六条明确规定:只有实际资产损失 才可以追补扣除,且追补确认期限一般不...正确答案:A 3、企业因以前年度实际资产损失未在税前...的企业所得税税款,可在追补确认年 度企业所得税应...正确答案:A 4、关联方的独立交易原则,是指没有...属于实际资产损失的,准予追补至该项损失发生年度扣除,其 追补确认期限一般不得...【正确答案】 B 30.下列选项中,不属于企业所得税税前扣除项目的原则的是( )...(5)企业按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、...企业因以前年度实际资产损失 未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认...对上年度企业所得税应税收入超过或预计当年企业超过( )的纳税人,原则上实行查...属于实际资产损失的,准予追补至 该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得...《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的 公告[...? ? 确定性原则指企业资产损失税前扣除的金额必须是...扣除资料要素差异和追补确认年度的认定(法定损失不...新所得税资产损失税前扣除办法取消了无形资产的内容，现企业发生无形资产损失应如何处理
按照会计制度规定，无形资产发生的损失，计入“营业外支出”科目。税法对企业发生的合理损失允许企业在税前扣除。
14:46 补充问题
关键是要不要经过税局审批
正常损失，不需要审批；非正常损失，要审批。
其他答案（共1个回答）
发生的损失，计入“营业外支出”科目。税法对企业发生的合理损失允许企业在税前扣除。实际中应该取得税务审批。
给你提供一份。
无形资产可以分为摊销与不摊销两种情况：
1、对期限型无形资产项目，在有效使用期限内分期摊销，计入损益。其中又包括：
（1）对于土地使用权、商标权、专利权等预...
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财产非正常损失：可否税前扣除有讲究 九种情形各不同
11:10:33每日税讯微信字体：
　　企业在生产经营中，难免会发生各种情况的资产损失。企业财产损失原因，分为正常损失，包括正常转让、报废、清理等;非正常损失，包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等。而非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失和因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失以及其他非正常损失。在实际操作中关键是要把握对非正常损失的界定，除自然灾害造成存货损失外，区分正常损失与“非正常损失”的关键，在于区分造成存货损失的原因是主观因素还是客观因素，如果是主观原因造成的存货损失，则属于“非正常损失”，如果由客观原因造成的，则属于正常损失。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。资产损失扣除是企业所得税汇算的重要组成部分，根据税法规定符合条件的合理资产损失准予在企业所得税税前扣除。与会计准则相比，税法对资产损失的界定更为复杂，税法对存货损失的规定范围也比会计准则更广泛。企业各项财产的非正常损失，税前扣除需视情而论，可否扣除有讲究，税前扣除各不同。
　　提示一：因自然灾害等不可抗力造成损失，以专项申报形式税前扣除
　　非人为原因的自然灾害损失，即不可预见的自然天气如地震、台风、暴雨、塌方、泥石流等自然不可抗力造成的损失。企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。
　　提示二：政策因素造成非正常损失，税前扣除税政各不相同
　　●因国务院决定事项形成的资产损失专项申报扣除
　　《国家税务总局关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2014年第18号)明确：(一)自国发〔2013〕44号文件发布之日起，企业因国务院决定事项形成的资产损失，不再上报国家税务总局审核。(二)企业因国务院决定事项形成的资产损失，应以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除。专项申报扣除的有关事项，按照国家税务总局公告2011年第25号规定执行。
　　●企业搬迁损失自行选择一次性扣除或3年内均匀扣除
　　《国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：(一)在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。(二)自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。
　　●因业务创新但政策不明确、不配套形成的非正常损失准予申报扣除
　　企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
责任编辑：百花争妍
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　　任何一个企业的经营愿景都是收益最大化的和风险最小化。但是在实际经营中，风险是非人力所能完全控制的。当风险不可避免的发生时，作为企业财务人员，从税收的角度所应该考量的是如何充分利用现行的税收政策，充分享受税收政策的“红利”，使已经发生的损失降低到最小，从而减轻企业的税收负担。如果因为财务人员对于资产损失税前扣除政策的理解不到位，实务操作不规范，反而给企业带来了涉税风险，将使原本已经遭受损失的企业“雪上加霜”！铂略财务培训《企业所得税资产损失税前扣除实务》系列课程中，将为财务和税务管理者系统梳理资产损失税前扣除的税收政策，使财务人员能够准确把握政策要求，在实务操作中规避税务风险，充分利用税收政策给企业“减负”。相关文件：（条款失效）《国家税务总局关于发布&企业资产损失所得税税前扣除管理办法&的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）主要地区的文件《上海市国家税务局上海市地方税务局关于印发&上海市企业资产损失所得税税前扣除申报事项操作规程(试行)&的通知》（沪国税所[号）《北京市国家税务局、北京市地方税务局关于企业资产损失所得税税前扣除有关问题的公告》（北京市国家税务局、北京市地方税务局公告2011年第16号）收起　　课程介绍　　简介： 本章节是对课程内容的介绍。　　资产损失税前扣除主要政策介绍　　简介： 本章节主要梳理了资产损失税前扣除的主要政策和各地配套政策，并对政策的要点进行分析点评。　　实际资产损失与法定资产损失的判定与扣除　　简介： 本章节主要讲解了实际资产损失和法定资产损失的判定、政策要求和税前扣除等问题。　　资产损失的追补确认规则　　简介： 本章节结合案例分析，主要就资产损失追补确认的原则、运用、注意事项等进行讲解。　　清单申报与专项申报的实际运用　　简介： 本章节主要就清单申报和专项申报的范围界定、申报时限、申报要求及各地相关政策进行了详细分析，并对各类损失的性质和税务处理进行梳理总结。　　需专项处理损失分类梳理　　简介： 本章节对专项申报各类损失，包括应收账款、存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产，的金额规定、报告出具等内容进行梳理。　　正常损失与非正常损失的判定与运用　　简介： 本章节主要讲解了正常损失与非正常损失的区别和判定，并分析了其增值税和企业所得税的处理。　　资产损失的扣除原则　　简介： 本章节从税前扣除六大原则，包括权责发生制原则、相关性原则、合法性原则、真实性原则、合理性原则和确定性原则，对应分析资产损失税前扣除的处理原则。　　跨区经营资产损失税前扣除及管理建议　　简介： 本章节主要分析总、分机构的资产损失税前扣除规则及双向申报的处理，并对企业在资产损失涉税风险管控提供相应建议。
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存货盘亏损失能否在企业所得税税前扣除？
会计城 | 日
来源 : 互联网
问：我们是一家外资制造企业。主要从事零部件的组装，生产成品，因此原材料主要以个为单位，可以数的，不像有些公司铁板等不好计量。我们公司经常每月几乎都发生存货盘亏，而且金额也不小，但是跟我们的销售成本相比不是很大，但是绝对数额一年有几百万元。根
　　问：我们是一家外资制造企业。主要从事零部件的组装，生产成品，因此原材料主要以个为单位，可以数的，不像有些公司铁板等不好计量。我们公司经常每月几乎都发生存货盘亏，而且金额也不小，但是跟我们的销售成本相比不是很大，但是绝对数额一年有几百万元。根据25号公告的规定。
　　请问1、我们的盘亏损失可以在所得税前扣除吗?如果是，是专项申报还是清单申报?是否要准备专项报告?
　　2、如果可以所得税前扣除，要提交哪些资料，以证明我们的盘亏损失的合理性?
　　3、盘亏存货，假如被认定为是管理不善造成的，增值税进项税额是否要转出?
　　答：1、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)第九条规定，下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：(二)企业各项存货发生的正常损耗;
　　第十条规定，前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
　　第二十六条规定，存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
　　(一 )存货计税成本确定依据;
　　(二 )企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;
　　(三 )存货盘点表;
　　(四 )存货保管人对于盘亏的情况说明。
　　第四十八条规定，企业正常经营业务因内部控制制度不健全而出现操作不当、不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等原因形成的资产损失，应由企业承担的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具损失原因证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
　　根据上述规定，&正常损耗&的认定，税法没有明确的定量标准，实务中，企业应就该标准与主管税务机关沟通并取得认可。否则不能作为正常损耗以清单申报方式申报扣除。
　　存货盘亏损失扣除责任人赔偿后应由企业承担的金额，可以按上述规定税前扣除。
　　2、《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第(二)项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
　　根据上述规定，管理不善造成的盘亏损失，相应进项税额不得抵扣，应进行转出处理。&
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