CPA税法考试常见问题解答[企业所得税部分]_中大网校
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CPA税法考试常见问题解答[企业所得税部分]
发表时间：日10:46 来源：中大网校
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1、 问:企业的违法所得要缴纳企业所得税吗?答:不缴纳企业所得税。企业所得税征税的确认原则之一就是“必须是合法所得”。2、 问:是不是因为增值税是价外税,所以退回的增值税都不缴纳企业所得税?答:这种说法是错误的。税法规定“对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退),除国务院、财政部国家税务总局规定有指定用途的项目不征税外,都应并入企业利润,照章征收企业所得税；对直接减免和即征即退的,应并入企业当年利润征收企业所得税;对先征税后返还和先征后退的,应并入企业实际收到退税或返还年度的企业利润征收企业所得税。同时,对出口退回的增值税额不缴纳企业所得税。因此并不是所有退回的增值税都不缴纳企业所得税。3、 问:对于除啤酒、黄酒外的酒类包装物押金未逾期要计算增值税,那么对这些未逾期的押金也要确认收入缴纳企业所得税吗?答:税法规定:企业收取的包装物押金,凡逾期未返还买方的,应确认为收入,依法计征企业所得税。因此对于除啤酒、黄酒外的酒类包装物押金未逾期要计算增值税,但是不需要计算企业所得税,只有在逾期的情况下才并入应纳税所得额计征企业所得税。4、 问:视同销售收入是否计入计算招待费、广告费限额的基数?答:税法规定,视同销售收入是作为应税销售收入计征企业所得税的,所以作为计算招待费、广告费限额的基数。5、 问:招待费、广告费限额的计算基数相同吗?答:广告费是以纳税申报表第一行业即销售(营业)收入为计算基数的,而招待费则是以纳税申报表第四行即销售(营业)收入净额为计算基数的,因此只有在没有销售退回和折扣与折让的情况下,招待费和广告费限额的计算基数才是相同的。6、 问:企业本年漏记的成本费用,在下一年度可以补扣吗?答:不可以,税法规定:企业在纳税年度内应计未计扣除项目,不得转移以后年度补扣。7、 问:企业所得税纳税申报表的第43行“纳税调整前所得”是会计利润吗?答:不是,企业所得税纳税申报表第43行“纳税调整前所得”是根据前42项计算而得的,而前42项是包括会计利润所不包括的视同销售收入、成本和费用以及投资收益还原为税前比税后多出来的金额等相关调整项目的。8、 问:企业既有税法规定的3%扣除限额的捐赠,又有10%扣除限额的捐赠,那么如何计算企业的捐赠扣除限额?答:税法规定:纳税人同时有几项公益救济性捐赠,实际允许扣除的公益救济性捐赠额应该是某项捐赠扣除限额与允许全额扣除的公益救济性捐赠额之和。那么企业既有税法规定的3%扣除限额的捐赠,又有10%扣除限额的捐赠,应分别按照纳税调整前所得乘以3%和10%来分别计算两项捐赠的扣除限额,最后加总为企业的捐赠扣除限额。9、问:《企业所得税》一章写到:“坏帐准备金税前提取比例为年末应收帐款余额的0.5%”,那么这个应收账款和会计帐簿上的应收账款相同吗?答:根据相关规定,坏账准备金税前提取比例应为会计帐簿上的年末应收帐款和其他应收款之和余额的0.5%。10、 问:“凡当年发生的技术开发费用比上年实际增长达到10%以上(含10%),其当年发生的费用可按规定据实扣除外,经批准,还可再按其实际发生额的50%,直接抵扣当年应纳税所得额。”那么计入技术开发费用的研究人员工资也可以附加扣除吗?研究人员工资在计税工资调整时需要调整吗?答:根据规定,研究机构人员工资作为研究开发费用,可以附加扣除,但是在计税工资调整时,也要按照计税工资进行纳税调整。11、 问:企业在某联营企业的投资成本为50万元,占联营企业股权的10%,某年取得收益100万元,其中包括应得的被投资方的累计未分配利润和盈余公积20万,那么应该如何计征企业所得税?答:税法规定:“被投资企业对投资方的分配支付额,如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的,视为投资回收,应冲减投资成本；超过投资成本的部分,视为投资方企业的股权转让所得,应并入企业的应纳税所得,依法缴纳企业所得税。”因此,上述问题,企业应将20万确认为投资收益,如果被投资企业的所得税适用税率低于投资企业,则应补税;50万作为投资成本回收,不计征企业所得税;另外30万作为企业的股权转让所得,直接计入应纳税所得额计征企业所得税。12、 问:在什么情况下,企业比其被投资企业的所得税适用税率高,其分回的投资收益不需要补税?答:根据税法规定,被投资的联营企业是高新技术开发区的高新技术企业适用15%企业所得税率的,分回的投资收益不需要补税。另外联营企业处于两免三减半期间,减免税部分视同已纳税。
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共2页,当前第1页&&&&&&　　1、企业所得税的纳税义务人是如何规定的？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第一条规定：&在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。&
　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第５１２号）第二条规定：&企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。&
　　2、企业所得税法所指的居民企业是什么？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第二条规定：&企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。&&&
　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第５１２号）第三条规定：&企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。企业所得税法第二条所称依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。&
　　3、企业所得税法所指的非居民企业是什么？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第二条规定：&企业分为居民企业和非居民企业。&&本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。&
　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第５１２号）第三条规定：&&&企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。&　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
　　第四条规定：&企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。&
　　4.、来源于中国境内、境外所得如何划分？
　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第５１２号）第七条规定：&企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：
　　（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
　　（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
　　（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；
　　（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
　　（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；
　　（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。&
　　5、什么是居民企业所得？
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第三条第一款规定：&居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。&
　　6、什么是非居民企业所得？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第三条第二款规定：&非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。&
　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第三条第三款规定：&非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。&
　　7、企业所得税的税率是如何规定的？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第四条规定：&企业所得税的税率为２５％。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为２０％。&
　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第三条第三款规定：&非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。&
　　三、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第二十七条第（五）项规定：&企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（五）本法第三条第三款规定的所得。&
　　四、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第５１２号）第九十一条规定：&非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按１０％的税率征收企业所得税。&
　　五、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第二十八条规定：&符合条件的小型微利企业，减按２０％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按１５％的税率征收企业所得税。&
　　8、企业所得税法所指的应纳税所得额是如何计算的？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第五条规定：&企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。&
　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第５１２号）第九条规定：&企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。&
　　9.投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产如何缴纳企业所得税？
　　根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条规定：&投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。?
　　被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。&
　　10、企业进行国债投资，如何确认国债利息收入？
　　根据《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号）第一条第一款规定：&1.根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。2.企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。&
　　第一条第二款规定：&企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：?
　　国债利息收入=国债金额&（适用年利率&365）&持有天数
　　上述公式中的&国债金额&，按国债发行面值或发行价格确定；&适用年利率&按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，&持有天数&可按平均持有天数计算确定。&
　　11、企业发生的哪些业务在企业所得税上应当视同销售处理，按照什么价格确认销售收入？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第５１２号)第二十五条规定：&企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。&
　　二、根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔２００８〕８２８）规定：&二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
　　（一）用于市场推广或销售；
　　（二）用于交际应酬；
　　（三）用于职工奖励或福利；
　　（四）用于股息分配；
　　（五）用于对外捐赠；
　　（六）其他改变资产所有权属的用途。
　　三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。
　　四、本通知自２００８年１月１日起执行。对２００８年１月１日以前发生的处置资产，２００８年１月１日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。&
　　12、哪些成本费用可以在所得税税前扣除？
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第６３号)第八条规定：&企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。&
　　13、企业发生的哪些税金可以在企业所得税税前扣除？
　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第５１２号)第三十一条规定：&企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。&
　　14、工资薪金支出扣除范围是怎么样的？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第５１２号）第三十四条规定：&企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。&
　　二、根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔２００９〕３号）第二条规定：&《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的&工资薪金总额&，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。&
　　15、社会保险等保险基金支出扣除范围是怎么样的？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第５１２号)第三十五条规定：&企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
　　企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。&
　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第５１２号)第三十六条规定：&除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。&
　　三、根据《财政部　国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔２００９〕２７号)的规定：&自２００８年１月１日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额５%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。&
　　四、根据《浙江省财政厅浙江省国家税务局 浙江省地方税务局转发财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（浙财税政字［2009］15号）规定：&根据《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税［2009］27号）规定，准予在计算应纳税所得额时扣除的企业实际发生的补充养老保险费、补充医疗保险费还必须同时满足以下条件：
　　一、必须是企业在足额缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费的基础上发生的补充养老保险费、补充医疗保险费支出；
　　二、企业办理的补充养老保险必须是参保人员达到法定退休年龄、办理退休手续之后且符合其他规定条件才能享受的；
　　三、企业办理的补充医疗保险必须用于参保人员的医疗性支出。&
　　16、企业发生的利息支出准予扣除,有什么规定？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第５１２号）第三十八条规定：&企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
　　1．非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
　　2．非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。&
　　二、根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第一条规定：&根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供&金融企业的同期同类贷款利率情况说明&，以证明其利息支出的合理性。
　　&金融企业的同期同类贷款利率情况说明&中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。&同期同类贷款利率&是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。&
　　17、企业向自然人的借款利息费用能不能税前扣除？
　　根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函〔２００９〕７７７号）规定：&一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔２００８〕１２１号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。
　　二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。
　　（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；
　　（二）企业与个人之间签订了借款合同。&
　　18、职工福利费支出扣除标准是怎么样的，包括哪些内容？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第５１２号）第四十条规定：&企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。&
　　二、根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔２００９〕３号）第三条规定：&《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：
　　（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
　　（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。?
　　（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。&
　　19、工会经费扣除标准是怎么样的？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第５１２号）第四十一条规定：&企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额２％的部分，准予扣除。&
　　二、根据国家税务总局《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）第一条规定：&自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。&
　　三、根据《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）规定：&自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。&
　　20、职工教育经费支出扣除标准是怎么样的？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第５１２号）第四十二条规定：&除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额２．５％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。&
　　二、根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔２００９〕２０２号）第四条规定：&软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔２００８〕１号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十二条规定的比例扣除。&
　　21、企业职工夏季防暑降温清凉饮料费的扣除标准是什么？
　　根据《浙江省人力资源和社会保障厅 浙江省国家税务局 浙江省地方税务局关于调整企业职工夏季防暑降温清凉饮料费标准的通知》（浙人社发［2010］202号）第一条规定：&企业在职职工夏季清凉饮料费的发放标准为：高温作业工人每人每月200元；非高温作业工人每人每月160元；一般工作人员每人每月130元。发放时间为4个月（6月、7月、8月、9月），开支列入企业成本费用。&
　　22、业务招待费支出扣除标准是怎么样的？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第５１２号)第四十三条规定：&企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的６０％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的５&。&
　　二、根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔２００９〕２０２号）第一条规定：&企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。&
　　23、广告费和业务宣传费支出扣除标准是怎么样的？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第５１２号）第四十四条规定：&企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入１５％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。&
　　二、根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔２００９〕２０２号）第一条规定：&企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。&
　　24、公益性捐赠所得税税前扣除标准是怎样规定的？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第九条规定：&企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额１２％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。&
　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第５１２号）规定：&第五十一条 企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
　　第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额１２％的部分，准予扣除。
　　年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。&
　　三、根据《财政部　国家税务总局　民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔２０１０〕４５号）规定：&三、对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公布名单。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体。
　　企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除。
　　五、对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
　　对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理，即接受捐赠的公益性社会团体位于名单内的，企业或个人在名单所属年度向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。&
　　25、企业发生资产损失应采取什么申报形式向主管税务机关申报扣除？何时申报?
　　根据《国家税务总局关于发布＜企业资产损失所得税税前扣除管理办法＞的公告》（国家税务总局公告２０１１年第２５号）规定：
　　&第七条企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。
　　第八条 企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。&
　　26、企业所得税上对固定资产计算折旧的最低年限有哪些基本规定？
　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第５１２号）第六十条规定：&除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
　　（一）房屋、建筑物，为２０年；
　　（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为１０年；
　　（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为５年；
　　（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为４年；
　　（五）电子设备，为３年。&
　　27、税法规定的免税收入主要包括哪些内容？
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第二十六条规定：&企业的下列收入为免税收入：
　　（一）国债利息收入；
　　（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
　　（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
　　（四）符合条件的非营利组织的收入。&
　　28、符合条件的小型微利企业能够享受哪些企业所得税优惠？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第二十八条第一款规定：&符合条件的小型微利企业，减按２０％的税率征收企业所得税。&
　　二、根据《财政部　国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》（财税〔２００９〕１３３号）规定：&一、自２０１０年１月１日至２０１０年１２月３１日，对年应纳税所得额低于３万元（含３万元）的小型微利企业，其所得减按５０％计入应纳税所得额，按２０％的税率缴纳企业所得税。&
　　三、根据《财政部　国家税务总局关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔２０１１〕４号）规定：&一、自２０１１年１月１日至２０１１年１２月３１日，对年应纳税所得额低于３万元（含３万元）的小型微利企业，其所得减按５０％计入应纳税所得额，按２０％的税率缴纳企业所得税。&
　　四、根据《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔２０１１〕117号）规定：&一、自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。&
　　29、享受小型微利所得税优惠的企业应如何进行企业所得税预缴申报？
　　一、根据《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函〔２００８〕２５１号）规定：&一、企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的小型微利企业条件，在本年度填写《中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）》（国税函〔２００８〕４４号文件附件１）时，第４行&利润总额&与５％的乘积，暂填入第７行&减免所得税额&内。&
　　二、根据《国家税务总局关于小型微利企业预缴２０１０年度企业所得税有关问题的通知》（国税函〔２０１０〕１８５号）规定：&一、上一纳税年度年应纳税所得额低于３万元（含３万元），同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的资产和从业人数标准，２０１０年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报时，将《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的通知》（国税函〔２００８〕４４号）附件１第４行&利润总额&与１５％的乘积，暂填入第７行&减免所得税额&内。&
　　三、根据《国家税务总局关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第14号 ）规定：&一、上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元（含6万元），同时符合《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定的资产和从业人数标准，实行按实际利润额预缴企业所得税的小型微利企业（以下称符合条件的小型微利企业），在预缴申报企业所得税时，将《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的公告》（国家税务总局公告［2011］64号）中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）第9行&实际利润总额&与15%的乘积，暂填入第12行&减免所得税额&内。&
　　30、企业所得税征收方式为核定征收的企业，能否享受小型微利企业税收优惠？
　　根据《财政部　国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔２００９〕６９号）规定：&&&　八、企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发〔２００８〕３０号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。&
　　31、企业安置残疾人员就业有什么企业所得税优惠政策？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第三十条规定：&企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：
　　（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。&
　　二、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第５１２号）第九十六条规定：&企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的１００％加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。&
　　三、根据《财政部　国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔２００９〕７０号）规定:&一、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的１００％加计扣除。
　　企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。&
　　32、企业享受安置残疾职工工资加计扣除，应当具备哪些条件？
　　根据《财政部　国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔２００９〕７０号）第三条规定:&企业享受安置残疾职工工资１００％加计扣除应同时具备如下条件：
　　（一）依法与安置的每位残疾人签订了１年以上（含１年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。
　　（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。
　　（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。
　　（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。&
　　33、对于安置下岗再就业（失业）人员的企业享有什么企业所得税优惠政策？
　　一、根据《财政部　国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知》（财税〔２０１０〕８４号）第二条规定：&对商贸企业、服务型企业（除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外）、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》（注明&企业吸纳税收政策&）人员，与其签订１年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在３年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年４０００元，可上下浮动２０％，由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准，并报财政部和国家税务总局备案。
　　按上述标准计算的税收扣减额应在企业当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。&
　　二、根据浙江省财政厅　浙江省国家税务局　浙江省地方税务局转发《财政部　国家税务总局关于支持和促进就业有关税收政策的通知》（浙财税政字［２０１１］２号）规定：&经省政府批准，我省对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用持《就业失业登记证》(注明&企业吸纳税收政策&)人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税的优惠定额标准为每人每年4800元。&
　　34、纳税人发生哪些情形时，核定征收企业所得税？
　　根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》（国税发〔２００８〕３０号）第三条规定：&纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：
　　（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
　　（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
　　（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
　　（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
　　（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
　　（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
　　特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。&
　　35、采用应税所得率方式核定征收企业所得税时，怎么计算应纳所得税额？
　　一、根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》（国税发〔２００８〕３０号）第六条规定：&采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：
　　应纳所得税额＝应纳税所得额&适用税率
　　应纳税所得额＝应税收入额&应税所得率
　　或：应纳税所得额＝成本（费用）支出额/（１－应税所得率）&应税所得率&。
　　二、根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔２００９〕３７７号）第二条规定：&国税发〔２００８〕３０号文件第六条中的&应税收入额&等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：
　　应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入
　　其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。&
　　36、对房地产企业、投资公司等特殊行业、特殊类型纳税人，企业所得税是否可以核定征收？
　　根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函［2009］377号）第一条规定：&国税发［2008］30号文件第三条第二款所称&特定纳税人&包括以下类型的企业：
　　（一）享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；
　　（二）汇总纳税企业；
　　（三）上市公司；
　　（四）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；
　　（五）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；
　　（六）国家税务总局规定的其他企业。&
　　37、实行跨地区汇总纳税的企业能否核定征收企业所得税？
　　根据《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》（国税函〔２００８〕７４７号）规定：&跨地区汇总纳税企业的所得税收入涉及到跨区利益，跨区法人应健全财务核算制度并准确计算经营成果，不适用《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法（试行）〉的通知》（国税发〔２００８〕３０号）。&
　　38、什么情况下居民企业应该汇总纳税？
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第五十条规定：&除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
　　居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。&
　　39、什么情况下企业之间可以合并纳税？
　　一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第五十二条规定：&除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。&
　　二、根据《财政部 国家税务局总局关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知》（财税〔２００８〕１１９号）规定：&&&对２００７年１２月３１日前经国务院批准或按国务院规定条件批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，在２００８年度继续按原规定执行。从２００９年1月1日起，上述企业集团一律停止执行合并缴纳企业所得税政策。&
　　40、跨地区经营企业的分支机构是否都需要就地预缴企业所得税？
　　根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[２００８]２８号）第九条规定：&二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税；三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。&
　　第十条规定：&具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。&
　　第十一条规定：&不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。&
　　第十二条规定：&上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴企业所得税。&
　　第十三条规定：&新设立的分支机构，设立当年不就地预缴企业所得税。&
　　第十四条规定：&撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。&
　　第十五条规定：&企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构，不就地预缴企业所得税。&
　　41、企业一季度亏损，二季度盈利，是否可以用二季度的盈利先弥补一季度的亏损后，预缴当季的企业所得税？
　　根据《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函〔２００８〕６３５号）规定：&一、《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》第4行&利润总额&修改为&实际利润额&。填报说明第五条第3项相应修改为：&第4行&实际利润额&：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行。&
　　所以企业一季度亏损，二季度盈利，其二季度的盈利可以先冲抵一季度的亏损，如果有盈利的话，按规定申报企业所得税。
　　42、代开货物运输业发票企业所得税预征率是多少？
　　根据《国家税务总局关于调整代开货物运输业发票企业所得税预征率的通知》（国税函〔２００８〕８１９号）规定：&代开货物运输业发票的企业，按开票金额２.５％预征企业所得税。&
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