练习题一1.甲公司于日从证券市场购入A公司股票50000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金4000元。A公司于日宣告发放现金股利，每股0.30元。甲公司于日收到该现金股利15000元并存入银行。至12月31 日，该股票的市价为450000元。甲公司2014年对该项金融资产应确认的投资收益为()元。A.15000B.11000C.50000D.610002.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为()万元。A.2700B.2704C.2830D.28343.A公司于日从证券市场购入8公司发行在外的股票15000股作为可供出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用5000元。日，这部分股票的公允价值为160000元，A公司日计入公允价值变动损益的金额为()元。A.0B.收益10000C.收益5000D.损失50004.下列关于可供出售金融资产会计处理的表述中，不正确的是()。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利，不应冲减资产成本C.可供出售金融资产期末应按摊余成本计量D.出售可供出售金融资产时，应将持有期间确认的其他综合收益转入投资收益5.日，A公司以890万元购入可供出售金融资产100万股，其中包含已宣告未发放的每股股利0.8元，另外支付交易费用2万元，12月31日该可供出售金融资产的公允价值为960万元，则该可供出售金融资产的账面价值为()万元。A.890B.810C.892D.9606.甲公司于日购入面值为1000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为()万元。A.1510B.1490C.1500D.15207.甲公司日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6%，半年实际利率2%。采用实际利率法摊销，则甲公司日该持有至到期投资摊余成本为()万元文章出自，转载请保留此链接！。A.10471.63B.10381.O6C.1056.04D.1047.168.对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，记入()科目。A.资产减值损失B.投资收益C.资本公积D.营业外收入9.A公司于日从证券市场购入8公司发行在外的股票30000股，划分为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。日，这部分股票的公允价值为320000元，则2013年A公司持有该金融资产产生的其他综合收益金额为()元。A.14000B.6000C.0D.2000010.下列项目中，不属于货币资金的是()。A.库存现金B.银行存款C.应收账款D.其他货币资金参考答案及解析：1.【答案】B【解析】交易性金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益(投资收益)。企业持有期间取得的债券利息或现金股利，应当确认为当期的投资收益。同时，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。甲公司2014年对该项金融资产应确认的投资收益=-(元)。2.【答案】B【解析】购买交易性金融资产支付的相关交易费用计入投资收益，该项交易性金融资产的入账价值=4(万元)。3.【答案】A【解析】可供出售金融资产期末的公允价值变动记入所有者权益中的“其他综合收益”科目，不确认公允价值变动损益4.【答案】C【解析】可供出售金融资产期末应按公允价值计量。5.【答案】D【解析】可供出售金融资产期末按公允价值计量，因此期末可供出售金融资产的账面价值为960万元。6.【答案】B【解析】对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计人初始确认金额;但企业取得金融资产支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息。债券投资的初始人账金额==1490(万元)。7.【答案】B【解析】(1)日实际利息收入=期初摊余成本&实际利率=%=211.21(万元)应收利息=债券面值&票面利率==300(万元)“持有至到期投资――利息调整”=300-211.21=88.79(万元)(2)日实际利息费用=(.79)&2%=209.43(万元)应收利息==300(万元)“持有至到期投资――利息调整”=300-209.43=90.57(万元)(3)日摊余成本=.79-90.57=10381.06(万元)8.【答案】A9.【答案】A【解析】购入股票的分录是：借：可供出售金融资产――成本(0)306000贷：银行存款306000日：借：可供出售金融资产――公允价值变动(000)14000贷：其他综合收益1400010.【答案】C【解析】货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。<共2页: </上一页12下一页最近更新：免责声明：本文仅代表作者个人观点,与本网无关。看完本文，记得打分哦：很好下载Doc格式文档马上分享给朋友：?知道苹果代表什么吗实用文章，深受网友追捧比较有用，值得网友借鉴没有价值，写作仍需努力相关财会题库：
48小时热门2016年会计基础期间费用的账务处理要点
会计从业资格考试各科目的辅导对考生来说是相当重要的，本站编辑为大家整理了会计基础期间费用的账务处理要点的内容，以下是具体详情：
七、期间费用
(一)期间费用的构成
期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接记人当期损益的各种费用。
(三)账务处理
1.管理费用的账务处理
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。
主要包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、技术转让费、咨询费、诉讼费、开办费摊销、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用等。
企业发生各项管理费用时，借记&管理费用&科目，贷记&库存现金&、&银行存款&、&应付职工薪酬&、&原材料&、&累计折旧&、&累计摊销&&、&应付职工薪酬&等科目。期末，将本科目归集的管理费用全部由本科目转入&本年利润&&科目，结转后该科目期末无余额。
2.销售费用的账务处理
销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、广告费、展览费和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。
销售费用发生时，借记&销售费用&科目，贷记&库存现金&、&银行存款&、&应付职工薪酬&等科目。期末，将本科目归集的销售费用全部由本账户转人&本年利润&科目，结转后该科目期末无余额。
3.财务费用的账务处理
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、汇兑净损失(有的企业如商品流通企业、保险企业进行单独核算，不包括在财务费用中)、金融机构手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。
企业财务费用发生时，借记&财务费用&科目，贷记&银行存款&、&应付利息&等科目，企业发生利息收人、汇兑收益时，借记&银行存款&等科目，贷记&财务费用&&科目。期末，将本科目归集的财务费用全部由本科目转入&本年利润&科目，结转后该科目期末无余额。
【例题29&单选题】下列各项中，不通过管理费用核算的是( )。
A.工会经费
B.业务招待费
【解析】广告费应该通过&销售费用&核算。
【例题30&判断题】企业支付的银行承兑汇票的手续费通过&管理费用&账户进行核算。( )
【解析】财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。所以银行承兑汇票的手续费通过&财务费用&核算。
在认真学习会计基础期间费用的账务处理要点之后，相信大家对会计从业资格考试的内容有了进一步的把握，祝大家考试成功。
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科目理科文科综合其他
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院校所在地北京天津辽宁吉林黑龙江上海江苏浙江安徽福建山东湖北湖南广东重庆四川陕西甘肃河北山西内蒙古河南海南广西贵州云南西藏青海宁夏新疆江西香港澳门台湾
其它中央部委
类型工科农业师范民族
层次本科高职(专科)
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《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：　　为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。　　附件：增值税会计处理规定　　财政部　　日　　增值税会计处理规定　　根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：　　一、会计科目及专栏设置　　增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。　　(一) 增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：　　1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；　　2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；　　3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；　　4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；　　5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；　　6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；　　7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；　　8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；　　9．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。　　(二) “未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。　　(三) “预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。　　(四) “待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自日后取得并按固定资产核算的不动产或者日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。　　(五) “待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。　　(六) “待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。　　(七) “增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。　　(八) “简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。　　(九) “转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。　　(十) “代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。　　小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。　　二、账务处理　　(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理。　　1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。　　2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。问题一：按上述做法，“应交税费——待认证进项税额”科目只有借方而无贷方，何时才能平账？个人意见：经税务机关认证后，应补做借：应交税费—应交增值税（进项税额）& & 贷：应交税费—待认证进项税额借：相关成本费用或资产科目& &&&贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)如此才能保证“应交税费——待认证进项税额”科目结平。
3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自日后取得并按固定资产核算的不动产或者日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。　　4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。　　5．小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。　　6．购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——进项税额”科目(小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目)，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。　　(二)销售等业务的账务处理。　　1．销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额)，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目)。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。　　按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。　　按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。　　2．视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额)，借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目)。　　3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。问题二：例如甲物业公司按会计权责发生制确认收入，合同约定2016年6月份收款。假设月会计确认营业收入100万元且计提营业税5万元。营改增后甲物业公司为一般纳税人。会计上账务处理借：应收账款&&100& & 贷：主营业务收入&&100借：营业税金及附加 5& & 贷：应交税费—应交营业税 52016年6月收款时，增值税纳税义务已经发生按文件规定:借:应交税费——应交营业税&&5贷:主营业务收入& &5借：主营业务收入 -105/1.06*0.06=-5.94& & 贷：应交税费—待转销项税额 5.94& &个人意见:& & 以前计提的营业税和收入不相关,冲回营业税金及附加借：应交税费—应交营业税&&5& & 贷：营业税金及附加& &5另外在达到增值税纳税义务时点时,直接计入应交税费—应交增值税(销项税额)中,借：主营业务收入 -100/1.06*0.06=-5.66& & 贷：应交税费—应交增值税(销项税额)问题总结:文件中收入确认金额不对;另外科目使用不恰当.
全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。　　(三)差额征税的账务处理。　　1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。　　2．金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。问题三:文件规定金融商品的增值税应单独缴纳,不和其它项目的相互品叠处理,这个存在问题.例如:四川吉祥公司2016年12月金融商品转让应纳增值税10万元,同时由应交税费—应交增值税(转出多交的增值税)科目转入到应交税费—未交增值税借方金额10万元.按税法规定,应该是不缴纳增值税.个人意见:月于金融商品转让产生的增值税应转入应交税费-未交增值税科目借: 应交税费——转让金融商品应交增值税&&10& & 贷:应交税费—未交增值税&&10再由应交增值税—未交增值税的余额方向决定是否纳税.
　　(四)出口退税的账务处理。　　为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。　　1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。　　2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。　　(五)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。　　因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。　　一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。问题四:当公司有待认证进项税额相应的资产发生非正常损失或其它应转出情况下,公司亦应该先认证后转出,不宜按文件规定直接结转”应交税费—待认证进项税额”科目.否则公司会出现滞留票现象.个人意见：经税务机关认证后，应补做借：应交税费—应交增值税（进项税额）& & 贷：应交税费—待认证进项税额借：待处理财产损溢或相关成本费用或资产科目& &&&贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)如此才能保证“应交税费——待认证进项税额”科目结平。
　　(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。　　月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。　　(七)交纳增值税的账务处理。　　1．交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“银行存款”科目。
2．交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费—未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
问题五:并不是应交税费-未交增值税借方余额就不需要缴税,需要综合考虑应交税费--简易计税明细科目和应交税费-未交增值税之间关系.如吉祥公司2016年12月简易计税为5万元,应交税费-未交增值税借方余额(预交税款)为3万元,实际应纳税2万元.借:应交税费-简易计税 5& &贷:应交税费-未交增值税局3& && &贷:银行存款 2
河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答（之二）房地产开发企业的增值税留抵税额不能抵减预缴税款。例如：2016 年 8 月，某适用一般计税方法的房地产开发企业取得不含税销售收入 1000万元，应当预缴增值税 30 万元，当月该公司留抵税额 50 万元。此时，该公司应当缴纳预缴增值税 30 万元，50 万元留抵税额继续留抵，而不允许以留抵税额抵减预缴税额。在纳税申报上，当月有留抵税额时，《增值税纳税申报表》主表第 24 行“应纳税额合计”为 0，第 28 行“分次预缴税额”也为0，可见不能相互抵减。在会计处理上，预缴的增值税一般在“应缴税费—未缴增值税”科目借方记载，而增值税留抵税额在“应缴税费—应缴增值税（进项税额）”专栏记载。两者属于不同的会计科目，不能相互抵减。
　　3．预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。　　4.减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目，贷记损益类相关科目。　　(八)增值税期末留抵税额的账务处理。　　纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。　　(九)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。　　按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“管理费用”等科目。　　(十)关于小微企业免征增值税的会计处理规定。　　小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。　　三、财务报表相关项目列示　　“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。　　四、附则　　本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会〔2012〕13号)及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》(财会〔2013〕24号)等原有关增值税会计处理的规定同时废止。
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