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中外长期股权投资准则的比较研究
日，财政部发布了新的企业会计准则体系(由基本准则和38个具体准则组成)，并要求上市公司于日起实施新会计准则，同时鼓励其他企业执行。这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的新企业会计准则体系正式建立，是我国会计发展史上的又一个里程碑。随着改革的不断深入，尤其是我国加入WTO以后，世界经济一体化进程不断加快，会计准则的国际化需要也日益迫切，建立与国际接轨的新会计准则体系的呼声也越来越高，新颁布的会计准则体系完整、内容科学、与国际准则趋同、意义重大。　　
此次财政部颁布的38项具体会计准则中，与投资相关的有4项。同原准则相比，新准则对投资问题的规范在许多地方有不小的变动。对外投资是企业资产的重要组成部分之一，它的质量将直接影响到企业的资产状况，进而影响企业的生存发展。也就是说，对企业会计核算而言，对外投资的内容不可忽视。近年来，长期股权投资成为集团类公司一项重要的利润项目，其优劣在很大程度上决定了一个企业未来的发展前景，因此出现了很多利用长期股权投资调节利润的情况，该科目已经成为企业审计的一项重点。本文通过对中外长期股权投资准则的比较分析，在结合我国国情的基础上，尝试各种不同的会计处理方法，讨论我国颁布的《企业会计准则第2号--长期股权投资》，试图寻找最适合我国当前关于长期股权投资处理的方法，这是本文的理论意义所在。以长期股权投资的新准则为研究对象，比较分析其与旧企业会计准则、国际会计准则以及各国会计准则的相关内容，是为了将感性经验提升为理性认识，为理解新准则提供参考。而针对新准则的各方面变化进行深入分析，则是本论文实践意义的具体体现。从实践中来，到实践中去，结合我国的实际国情，分析新准则的利弊，是本论文的实践意义所在。　　
本文主要是通过比较分析的研究方法进行讨论。作者竭力从各种渠道搜集相关信息和材料，增加阅读量，细致研究与本课题相关的中外学者的著述，拓展思路；同时充分利用实际工作中的相关经验，掌握动态，并虚心向导师和有关专家请教，积极进行思考，在借鉴已有成果的基础上，形成自己的观点。　　
文章的创新之处在于作者尝试通过比较分析各种不同的会计处理方法，结合我国国情，提出其认为最适合我国当前长期股权投资的处理方法。研究中的难点主要包括：新准则还未实施，不能在实际中看到成效，相关比较仅限于理论，可能存在不能预期的事项；相关的研究资料和参考书籍很少，因此在课题的研究过程中难免会缺少多方面的对比，给分析带来困难；进行比较分析时，由于许多实践经验都在探索中，一些研究结论还有待于在实践中加以考察和证明；由于文献阅读量有限，可能出现结论不够缜密，或者对于一些宏观性问题的阐释过于空头。　　
文章还指出：中国是世界经济格局中的重要一员，中国会计准则的国际化是中国走向世界的前提。自从1973年我国进行会计改革以来，尽管在准则的制定方面已驶入了快车道，但由于历史的原因，会计国际化中还存在许多问题。我们可以从美国会计的发展进程中看到我们现在的影子。因此，对比中美会计准则之间的差异可以使我们会计准则在国际化进程中少走弯路，尽快完善我国会计准则，尽早与国际接轨。日本和中国一衣带水，同属大陆法系，深受儒家传统文化的影响，企业负债率较高，银行在公司治理结构中处于显著地位，研究日本会计对我们很有借鉴意义。本文认为，新的长期股权投资准则既接纳了国际准则的可取之处--公允价值等，又根据自己的国情，坚持了自己的观点--减值不可转回等，其对中国经济具有重要意义。但在具体实施和操作方面，仍然没有很具体的规定，在中国目前市场经济还不够完善、会计从业人员素质参差不齐的情况下，可操作性还存在一定问题。于是，结合我国国情，进一步引入国际上对具体实务操作方面的信息，将成为下一步需要补充的内容。　　
全文分为五个部分：　　
第一部分为论文选题的理论意义、实践意义和研究现状。综述了文章的选题依据、理论意义、实践意义以及国内外研究现状和研究成果等。　　
第二部分为新旧准则的比较研究。介绍了新长期股权投资准则的主要内容，列举了新旧准则的差异情况。　　
第三部分为新准则与国际会计准则的比较研究。针对长期股权投资部分，就新准则和国际会计准则的背景、差异原因、差异内容进行了列举。　　
第四部分为新准则与美、日等准则的比较研究。针对长期股权投资部分，就新准则和美国、日本会计准则的背景、差异原因、差异内容进行了列举。　　
第五部分为新准则的影响和国际准则的借鉴。主要介绍了新长期股权投资准则的施行将对我国上市公司财务状况的影响，新准则中存在的问题，以及总结三、四部分准则比较对我国准则制定上的借鉴意义。
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长期股权投资准则 长期股权投资准则的国际比较
摘要：日，我国财政部发布了新的《企业会计准则》。新准则在借鉴国际标准的同时也充分考虑了我国的自身特点。本文从长期股权投资准则入手分析新准则和国际准则之间存在的差异，并在此基础上对国内准则提出一些完善的建议。关键词：企业会计准则国际会…摘要：随着我国经济的快速发展和百姓生活水平的日益提高，保险理财逐步被人们认可。但随之而来的是人们对保险知识的欠缺而导致的对保险理财的错误运用，本文从保险理财的功能谈起，并联系实际，给出了在家庭理财保险中应注意的问题。关键词：保险理财风险随着我国经济的…摘要：服务品质是银行竞争的利器，虽然网上银行服务的形式不同于传统服务，但服务品质仍然是不可或缺的核心竞争力。网上银行服务品质的高低直接影响着顾客对银行的满意度。服务品质的可靠性、安全性、反应性、有形性及关怀性因素与顾客满意度两两成强正相关。本文通过对…
　　摘要：日，我国财政部发布了新的《企业会计准则》。新准则在借鉴国际标准的同时也充分考虑了我国的自身特点。本文从长期股权投资准则入手分析新准则和国际准则之间存在的差异，并在此基础上对国内准则提出一些完善的建议。 　　关键词：企业会计准则 国际会计准则 长期股权投资 　　本文主要通过国际国内长期股权投资核算的比较，找出它们的不同之处，从而为完善我国会计准则服务。 　　一、股权投资的初始计量 　　CAS2将长期股权投资按形成的方式分别为合并和非合并来确认其初始投资成本。(1)属于同一控制下的企业合并,无论合并方采取何种方式作为合并对价,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始成本与投资企业支付的现金、转让的非现金资产和所承担债务等账面金额或所发行股份面值总额之间的差额,调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益。(2)非同一控制下的企业合并,初始投资成本为投资企业在购买日取得被投资单位的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。 (3)除企业合并形成的长期股权投资以外的长期股权投资,通过支付现金或发行权益性证券取得的,其初始投资成本为实际支付的购买价款或发行权益性证券的公允价值。投资者投入的长期股权投资,应当按照合同或协议确定的。 　　IAS对长期股权投资的初始计量分为以下两种情况：即通过合并形成的长期股权投资初始投资成本与合并成本一致。 另一种是非合并方式下取得的长期股权投资的初始计量在IAS28中有所提及， 即对子公司的长期股权投资所采用的程序的基本概念同样适用于对联营企业的投资。 　　二、长期股权投资的后续计量 　　（一）对子公司的投资 　　CAS2规定：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法进行核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。ISA27分两种情况对子公司的投资进行后续计量，ISA29规定：在母公司单独编制的财务报表中，对合并财务报表已经包含的附属公司的投资，应当采用如下其中一种方法进行处理，采用ISA28“对联营企业投资的会计”所规定的权益法进行核算或者根据母公司关于长期投资的会计政策，以成本或者重估价格列示。 ISA30规定：对未纳入合并范围的附属公司的投资，在母公司单独编制的财务报表中，应当ISA25“投资会计”，视同投资进行核算。从我国与国际准则的对比来看，我国对子公司的投资长期采用成本法，而国际会计准则与我国准则的规定是存在差异的。 　　（二）对联营和合营企业的投资 　　在CAS2号准则中规定无论是联营企业还是合营企业，都应当采用权益法进行后续计量。在IAS中，合营企业和联营企业分别采用不同的处理方法：联营企业应当采用权益法进行核算，少数情况下采用成本法核算；在合营企业中，应当首选比例合并法，权益法和成本法作为备选方法。IAS28号中第1段中规定：如果联营企业在严格的长期限制的条件下经营，严重削弱了它向投资者转移资金的能力。在这种情况下，对联营企业的投资应采用成本法予以核算。对联营企业的投资，如果是专为在近期内出售而取得和持有股权，也采用成本法进行核算。IAS31号第35段中关于合营企业投资采用成本法的规定与此类似。与权益法不同，在比例合并法中，合营者应该对被合营企业的资产、负债收益和费用等分类，按照其享有的比例计入会计账户并单独编制报表。而权益法只是在合营者的会计科目中增加长期股权投资项目相关的账户核算，并不存在合营者单独编制报表的情况。 　　三、长期股权投资的信息披露 　　我国长期股权投资准则在披露方面规定：子公司、联营企业、合营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。从某些方面来讲，国际会计准则同我国的CAS2是相似的，国际准则规定的更为详细。 　　四、结论 　　第一，国际准则IAS中关于长期股权投资核算的内容更加丰富和完善，规定更加细致。国际准则中用四项准则对四类长期股权投资处理时涉及的相关问题进行了详细的规范，例如对顺流逆流交易如何处理、关于初始投资金额如何调整、对发行优先股的合营联营企业的投资收益如何确认等，这些CAS中都没有相应的规定。这可能导致在会计实践中，对同一事项的处理存在较大差异，甚至令会计人员对一些准则未予规范的业务无所适从。 　　第二，在初始计量方面，国际会计准则没有对同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量问题进行考虑，而我国明确规定同一控制下的企业合并应该以账面价值为基础进行会计处理。 这与我国的市场环境是密切相关的，长期股权投资多次提到公允价值，在国外相对完善的市场上公允价值易于获得，而我国目前产权交易市场不成熟，公允价值很难取得。 　　第三，国际准则对公允价值的运用更加广泛。在长期股权投资中，IAS规定几乎各类投资都应该以公允价值为基础进行确认和计量。在CAS2中，对于同一控制的企业合并，不使用公允价值，而是账面价值对投资进行计量。这主要是国内的市场条件不如很多发达国家完善，公允价值的取得更加困难，且其他相关的法律和规范也不如发达国家完善，导致我们在应用公允价值上产生了很多问题，因此我们采用有条件引入公允价值的原则。 　　参考文献： 　　[1]财政部.企业会计准则2006[M].北京 : 经济科学出版社，2007 　　[2]国际会计准则委员会.国际财务报告准则2004[M].北京：中国财政经济出版社，2005 　　[3]杨阳.长期股权投资准则的国际比较[J].太原：山西财经大学学报，2008（4）
摘要：日，我国财政部发布了新的《企业会计准则》。新准则在借鉴国际标准的同时也充分考虑了我国的自身特点。本文从长期股权投资准则入手分析新准则和国际准则之间存在的差异，并在此基础上对国内准则提出一些完善的建议。关键词：企业会计准则国际会…摘要：日，我国财政部发布了新的《企业会计准则》。新准则在借鉴国际标准的同时也充分考虑了我国的自身特点。本文从长期股权投资准则入手分析新准则和国际准则之间存在的差异，并在此基础上对国内准则提出一些完善的建议。关键词：企业会计准则国际会…摘要：日，我国财政部发布了新的《企业会计准则》。新准则在借鉴国际标准的同时也充分考虑了我国的自身特点。本文从长期股权投资准则入手分析新准则和国际准则之间存在的差异，并在此基础上对国内准则提出一些完善的建议。关键词：企业会计准则国际会…百度搜索“就爱阅读”,专业资料,生活学习,尽在就爱阅读网,您的在线图书馆
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