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如何避免“被造假”与“被做假账”
会计城 | 日
来源 : 互联网
没有哪个会计愿意主动造假，也没有哪个会计愿意记假账。在某种程度上，财务是被造假，会计也是被做假账的。　　如何避免被造假与被做假账?　　什么是假账?"账"有总账和明细账之分。总账来自于明细账，明细账来自于记账凭证，记账凭证源自原始凭证。如果原始凭证反映的经济业务不合规，账作为经济业务的载体，要合规就得造假。从这个意义上讲，做假帐的责任不在会计人员，假账其实是业务人员做出来的，是由于他们不遵守财务制度造成的。　　因此，做好财务规划是非常关键的。CFO是公司首席财务官，是公司的管理者，有必要也有权力参与到公司的发展战略制定与日常管理事务中。CFO首先要做的就是做好财务的事先筹划。要做到这点，CFO必须非常清楚熟悉公司的各项业务，熟悉每个流程与环节。在公司的合同、战略制定中，财务人员都要有意识地参与，做好风险把控与财务规划。财务状况与公司经营息息相关，CFO在对公司运转情况了如指掌情况下，也自然清晰公司的财务状况。在此基础上，制定出的财务规划也能符合公司经营状况。　　做好账务规划、筹划后，如果财务方面仍然存在问题，那就只能说，这是业务部门的失责了。从本质上讲，企业的账是由业务人员做出来的，如果业务部门失责，企业的账就难看，还要掩盖的话，就得造假了。　　除此之外，财务人员还要积极地参与社交活动。财务工作并非只是每天机械地记账，其实他们与外界联系很紧密。从公司的内部来说，简单的报销、申请结款，都要涉及财务;从外部来说，财务工作者与政府机关、相关企业都联系紧密。所以，财务人员参加一定的社交活动是非常必要的。延伸阅读：教你看透会计做假账的方法假账在会计报表中的五种形式透视会计做假账的方法教您识别26种假账"激进会计法"是否构成做假账
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财务报表粉饰和做假账的甄别
&&&&所谓财务报表粉饰是指企业利用会计法规上的漏洞或者不完善之处，采用一定技巧，使其会计报表掩盖真实的财务状况和经营成果。
&&&&一、财务报表粉饰的基础：
&&&&1、信息的不对称。即财务报表提供者与需求者的信息不对称，在市场经济环境下，企业所有权与经营权分开，造成：投资人（或所有权人）与经营管理人为某种利益；企业与银行、担保公司、税务、工商等利益关系者之间的信息不对称。
&&&&2、会计制度和公司治理机制不够健全。我国会计准则制度从1992年开始建立之后，经过了多次的修改和完善。健全的企业会计制度应能体现并平衡各个方面的利益，但由于市场建设本身的不健全及法律法规的不完善，现今会计制度对财务报表的关注重点仍然是放在以什么样的方式整理编制财务报表信息以及以何种方式对外提供信息，即侧重于报表提供者而非报表需求者。另外，会计制度存在许多的不确定性，如准则中规定的存货计价方式可以采取先进先出法、加权平均法、算术平均法等；对资产项目计提减值准备等并没有一个十分确定的标准，再加上会计制度与会计准则、不同行业会计制度以及会计制度与税法制度等存在不一致。这些可以供企业选择的方法、程序等使得企业在实际操作过程中，有很大的灵活性，进一步为企业粉饰财务报表创造了空间。
&&&&同时，公司治理存在许多缺陷，如企业股份的过分集中，造成“一股独大”、“内部人控制”的现象，使得企业的决策权掌握在极少数人手上，而公司的独立董事、监事会等依附于大股东或是企业管理层，缺乏必要的独立性，并不能真正实现监督职能，加之企业管理层变动频繁，内部审计虚位，对于企业风险意识薄弱，缺乏适当的控制活动。在这些因素的共同作用下，进一步诱使财务报表粉饰行为的发生。
&&&&3．对财务报表粉饰的监管和惩治力度不足
&&&&企业的监管体系主要可以分为内部监管和外部监管两个部分。其中内部监管通常是企业自身设置的机构或是由指定的人员组成，在实际工作中，很可能会受制于管理层，因为各种原因要听从管理层的领导，这样使得其监管上的独立性相对较差，对于管理层的不当行为往往不能采取有效的措施进行约束和制止。至于外部监管，主要依靠政府审计和注册会计师审计，而又以注册会计师审计为主。由于企业性质、规模的不同以及市场经济环境的复杂性、多变性，会计师对企业提供的财务报表的真实性发表审计意见已经取代查找企业舞弊行为成为会计师审计的主要目的和最终结果。在这种情况下，企业的报表粉饰行为被发现的可能性就会变小。同时，我国相关法律制度对此的处罚力度较弱。例如，《中华人民共和国刑法》第一百六十一条规定：“依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法应当披露的其他重要信息不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。”该法条虽然规定了处罚事项和处罚内容，但是很明显，其缺乏具体的实施细节和相关解释，给予的惩罚较轻，加之不同的法律法规的规定和处理上的不一致，以及执法不严等制度因素，使得法律的权威性大大降低。法律监管上的不够严格，导致企业管理层在利益的驱使下对财务报表进行粉饰的投机心理越来越重。
&&&&4．语言文字的灵活性和可操作性潜在影响着财务报表真实性
&&&&众所周知，中国的语言文字丰富多样，同样一个词在不同的地方可能存在完全不同的解释，给人以不同的感受和理解。在企业对外公布的财务信息中，有很大一部分是要用语言文字进行描述的。例如，企业提供的财务报表附注就要求有很多文字性的内容，如何对这些文字进行操作，如何对财务信息进行文字表达就可能影响到报表使用者的理解与接受程度。通常，企业会对自身较好的方面用较多的文字进行表述，并尽量凸显其优势，争取使所有报表使用者都能注意到这些方面，而对企业有较好的预期。相反，企业对于不愿为公众所知的方面则会采用较隐晦的表述，不做充分的介绍，或者就只是对其轻描淡写一番，尽量避开报表使用者对这些方面的注意。可想而知，企业对语言文字的使用方式在很大程度上影响了财务报表使用者对于企业所提供的财务信息的认识和理解，并可能因此而做出不适当的决策。
&&&&二、财务报表粉饰的具体动机主要有：
（1）业绩考核（企业所有者与管理者利益的不一致）
（2）信贷资金商业信用（信息不对称）
（3）上市或维持上市资格
（4）减少纳税
（5）政治动机
&&&&三、财务报表粉饰可分为两大类型：
（1）粉饰经营业绩：
利润最大化
利润最小化
利润均衡化
（2）粉饰财务状况：
高估资产；
低估负债。
&&&&四、财务报表粉饰的常见手段有：
（1）虚构交易事实；
（2）不恰当地选择会计核算方法和变更会计政策；
（3）掩饰交易或事实；
（4）虚拟资产挂帐；
（5）利用资产评估消除潜亏；
（6）盈利预测水分多；
（7）操纵现金流量。
&&&&&&日常我们常见到的中小企业，比较简单一点的就是只粉饰财务报表，这种情况不在少数，但只要简单核对一下总帐或总分类帐就能看出来了。举例：某大米加工厂，财务很不规范，无专门的会计人员，财务报表是倒过来出的，即先有报表，再做帐。
&&&&而有些企业对财务报表粉饰，同时是先做好帐，即我们说的假帐，再依据假帐生成财务报表，而且是通过正规的财务软件来完成。这种情况，简单的以报表与总帐或分类帐对帐是看不出来的，就需要进一步对明细帐、汇总凭证、记帐凭证，甚至原始凭证对照，才能看出一些端倪。这就要求我们去认识那些企业做假帐的一些情况。
&&&&做假帐的最终目标，是为了达到销售收入、成本、费用等，达到做假帐者预期的目的，从而使利润额达到相应的数额，同时，通过调整各会计科目金额，使各项财务指标达到预期目的。
&&&&（一）企业做做假帐、粉饰财务报表主要是在操纵收入、成本、费用；资产、负债各项间数据。
&&&&1、收入类。主要有：虚增虚减销售收入；
主要表现在：
　　（1）发票管理不严格
在开销售发票，开“阴阳票”，代他人开票等。这样便给偷税、漏税、贪污盗窃、私设“小金库”留有了余地。&当然了，在“营改增”后，该手段收敛了很多。
（2）利用商品销售折让、折扣、回扣、佣金和返利的相关政策。
销售折让，指企业因售出商品的质量等原因而在售价上给予的减让。
《企业会计准则——收入》第6条规定：“销售折让在实际发生时冲减当期收入。”
销售折扣包括商业折扣现金折扣。
“现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务减让；”“现金折扣在实际发生时作为当期费用。”
将现金折扣视为财务利息费用处理，而不是直接作为“营业收入的抵减项目”。企业对折扣的会计处理应当是：现金折扣列为财务费用；其他销售折扣直接冲减营业收入。
“返利”是返还利润的简称。国美公司的巨额“其他业务收入”即是例证。
《关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函[号）
规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。
已实现销售收入的业务不作账务处理;如：现款现货销售而不用开发票时，
白条出库作实现销售入账;——虚增
预收货款提前转入销售收入;
销售材料收入直接冲减材料成本;例：饲料企业销售原材料，是要交增值税的，为了......
虚增或隐藏固定资产出租收入;例：关联企业互收办公场地租金或相互抵销......
销售退回的产品只冲减成本不冲减收入;
销售边角料收入私存“小金库”;例：工程机械二手机回收维修后再销售......
工业性劳务收入直接冲减劳务成本;
收入提前/推迟确认/选择性分摊
操作方法：将本期结转收入多结转或少结转，下期补齐。或选择收入分摊方法达到上述2个目的。原因：收入确认规定较模糊。例：大型设备（或医疗机械）融资租赁，结转销售收入时......，还有一些季节性较强的行业如：木薯加工、水果加工等。
收入名目转化
操作方法：将收入总额在多种收入项目间进行调节，如把主营收入变为其他业务收入或营业外收入，以达到控制流转税或突出主业业绩、多元化经营的目的。&&&&
产品以旧换新将差价列作销售收入，只计算主要产品的销售收入，不计算副产品、联产品、自制半成品的销售收入等。
收入类处理方法有：
&&&（1）产品销售收入入账时间不正确
　　根据企业会计准则及会计制度规定，企业发出商品，同时收讫货款或取得索取货款的凭证时，作为销售收入的入账时间，但是有的企业常常违反入账时间，人为地改变入账时间，改变当期计税基数。随意的调查当期的利润，影响了利润的真实。
&&&&（2）产品销售收入的入账金额不实
某些企业销售商品时以“应收账款”、“银行存款”直接冲减“库存商品”“产成品”从而随意变动记账的销售额，造成当期损益不实。
&&&&（3）故意隐匿收入
　　企业为了逃税，在发出商品，收到货款，但发票尚未给购货方的情况下，将发票联单独存放，而作为应付款下账。
&&&&&（4）白条出库，作销售入账
　　企业应在发出商品、提供劳务，同时收讫货款或取得索取货款的凭证时，确认产品销售收入的实现。有的企业为了虚增利润，依据白条出库来确认销售收入的实现。
&&&&&（5）预收货款提前转作销售收入
　　企业预先收到购货单位支付的货款，应通过“预收账款”账户进行核算，等发出商品时，进行冲减“预收账款”，同时，增加“产品销售收入”科目的核算。但企业为了调整利润，在产品还未发出时便作了销售，视为销售收入的实现。
&&&&&（6）向预付款单位发出商品时，不作销售处理
　　财务制度规定企业向购货单位预收货款后，应当在发出产品时，作实现销售的账务处理。但企业通常在预收购货单位的货款，向购货单位发出商品时，为了调整当期损益，直接记入“分期收款发出商品”而不记入“产品销售收入”。从而偷逃税金，转移了利润。
&&&&（7）虚设客户，调整利税
有的企业为了调增利润，便采取假设客户，编造产品销售收入的作法。
（8）.延期办理托收承付，调整当年利润
　　企业采用托收承付的结算方式销售产品，当产品发出，托收手续已办采取的收取价款的凭据时，应作为销售收入处理。但企业为了控制利润数额，少交税，便采取了延期托收手续，故意减少当期产品销售收入的手法。
&&&&（9）销货退回，虚拟业务
　　按财务制度规定，对销售退回不论是本年度退回，还是以前年度的销售退回，均应冲减当月销售收入。但在工作中，有些企业为了不影响收入利润，但对退回的产品不入账，形成账外物，或者直接虚拟往来，不冲减产品销售收入。
&&&&（10）延期结算代销产品，经办人员获利私吞
　　企业委托其他单位代销产品，代销清单应按企业与代销单位商品的日期按时提供来作为委托单位下账的原始依据。有的委托单位经办个人私欲比较强烈，私用职权，允许代销单位延期提供代销清单的一种不法行为。
&&&&（11）赊销商品转作收入，虚增存货周转率
　　企业将没有产生收入的赊销产品，按现销作为当期的收入办理。以致于提高了企业的存货周转率。
&&&&（12）销售自制半成品，直接冲减生产成本
　　企业为了调整损益，将应入库后作销售的半成品，在未入库之前直接从车间发给客户，并将取得的销售收入直接冲减生产成本。
&&&&（13）低价出售产品，经办人员捞取回扣
　　在市场竞争中，企业在业务上允许销售人员根据情况，在给定的价格变动的幅度内上下浮动。这样使得有关经办人销售价格上便有机可乘。
&&&&（14）产品“以旧换新”，用差价计收入
　　企业采用“以旧换新”的促销方式，对新旧产品都应下账处理，对改进的旧产品应作购进处理，对发出的新产品应作销售处理，但企业却用差价计收入，使得企业少交税款。
&&&&（15）凭空填制记账凭证，将收入转为损失
　　企业在结账时，发现收入太大，税金过高，便凭空填制记账凭证，虚减产品销售收入，将收入转为财产损失计入当年损益。
&&&&（16）补收的销售额，直接计营业外收入
　　企业因失误报价错误，使企业少收了货款后，向购货方追缴货款的金额，企业直接计入“营业外收入”从而来减销项税额。
&&&&（17）销售折扣与折让处理不规范来调整收入
　　按规定，工业企业发生的销售折扣及折让应抵减产品销售收入项目，商品流通企业则单独将其反映在：“销售折扣与折让”帐户。但企业在工作中经常虚设折扣与折让事项冲减收入。
　　如：某工业企业为了调节利润，在已结帐的情况下，随意调整报表上的销售折扣与折让，以满足报表使用者(譬如：银行)的要求。
&&&&（18）用销售折扣与折让，截留纳入“小金库”
　　企业通常把属于销售收入的金额以“折让”、“折扣”名义擅自截留资金，存入“小金库”以便用在一些非法支出方面。
&&&&（19）销售退回的运杂费一并混入销售冲销
　　企业销售货物，发生退回。经双方协议，退回运杂费由销货方来承担。但企业将销售退回的运杂费一并冲销销售收入，使得企业虚减收入。
&&&&（20）来料加工节省材料，不作收入
工业企业对外进行加工、修理修配业务，按合同规定节省材料可留归企业所有，该企业将节省材料作价出售，却不作收入处理，留以后备用。
（21）工业性劳务，直接冲减成本
　　工业企业从事工业性劳务，属于主营业务，对其收入与成本应进行明细核算，劳务收入记入“产品销售收入”，期末结转其成本。有的企业将工业性劳务收入直接记入“生产成本”以冲减劳务成本，达到逃税的目的。
&&&&（22）在建工程领用产成品，不作销售处理
　　企业在建工程在领用自制产品时，应视同销售。结算时按产品售价，借记：“在建工程”贷记“产品销售收入”。有的企业为了降低固定资产的造价，在领用自制产品时，不作销售收入处理，而是直接冲减成本。
&&&&2、成本费用类：
&&&&（1）、成本费用互化
&&&&操作方法：将属于成本项目的支出帐务处理变为费用以达到当期税前扣除的目的，或将属于费用项目的支出成本化以达到控制税前扣除比例及夸大当期利润的目的。原因：因为成本由直接人工，直接材料，制造费用组成，而直接人工、制造费用和销售费用、管理费用等容易混饶，所以是该操作的漏洞。另直接材料中包含的运费及人工搬运等费用也与管理费用较容易整合。
&&&&（2）.费用资本（产）互化
&&&&操作方法：将属于费用项目的帐务处理变为资产，从折旧中递延税前扣除。或将属于资产类科目的支出直接确认费用，当期税前扣除。
&&&&原因：部分资产价值本身就包含费用，故可将其他费用整合进入资产价值，反之亦然。另资产修理，借款费用等本身确认边界比较容易人工虚拟。另固定资产和无形资产确认的依据较容易虚拟。
&&&&（3）.费用名目转化
&&&&操作方法：将部分税前扣除有比率限制的费用超额部分转变为其他限制较宽松的或没限制的费用名目入帐，以达到全额税前扣除的目的或减少相关税费等目的。原因：费用确认以发票为依据，发票容易虚拟。所得税并没有对管理费用和经营费用限定标准.。
但是对管理费用和经营费用中的业务招待费,广告费,工会经费,职工教育经费和福利费限制了标准.具体如下：&
管理费用中的:
业务招待费:最多为实际发生的60%,且不能超过销售收入的千分之五,两者按孰低计算.
经营费用:广告费为销售收入的15%,当年扣不完可以继续下年扣除.
而福利费、职工教育经费、工会经费据实列支，不超过工资总额的14％、2%、2.5%
这三项经费福利费是可能计到经营费用中也可能计到管理费用中也可能计到生产成本中的.其他两项则都是管理费用中的.
&&&&（4）.费用预提/递延/选择性分摊
&&&&操作方法：为控制当期税前利润大小，预提费用，以推迟纳税。或为其他目的（如股权转让价，当期业绩）夸大当期利润选择递延确认。
&&&&另有选择性的将费用分摊，如在各费用支出项目上分摊比例进行调节，控制因该项目造成的税费（如调节土地增值税）。原因：同第3点。
&&&&（5）.成本名目转化
&&&&操作方法：将属于本期可结转成本的项目转变为其他不能结转成本的项目，或反行之。
&&&&（6）.成本提前&推迟确认/选择性分摊
&&&&操作方法：将本期结转成本时多结转，或本期少结转，下期补齐，或选择成本分摊方法达到上述2个目的。原因：成本结转规定较模糊。
&&&&3、收入负债化/支出资产化
&&&&操作方法：将收入暂时挂帐为其他应付款，或将支出暂时挂为其他应收款，达到推迟纳税或不纳税的目的。
&&&&4、收入、成本、费用虚增/减
&&&&操作方法：人为虚增或虚减收入或成本或费用，或虚减收入。造成进行差错调整的依据。达到纳税期拖延或其他目的。
&&&&5、转移定价
&&&&操作方法：与外部交易方进行人为价格处理，达到转移定价的目的，将价格降低或提高，以其他费用的方式互相弥补进行各自小金库。达到避税的目的。
&&&&6、资产、负债名目转化
&&&&操作方法：将固定资产中的资产类别名目转变，改变其折旧年限；将应收帐款挂其他应收款，或预收帐款挂其他应付款等手法避税。
&&&&7、虚假交易法
&&&&操作方法：以不存在的交易合同入帐，造成资金流出，增加本期费用，达到减少所得税的目的。
&&&&8、费用直抵收入法
&&&&操作方法：收入因涉及流转税，在收入确认前即彼此以费用直接抵消，达到控制流转税目的。如将商业折扣变为后续期间降低售价。
&&&&9、重组转让法
&&&&操作方法：利用股权转让、资产转让、债务重组等进行资金或收入转移达到避税的目的。如将公司的资金转移，达到破产赖帐等目的。
&&&&10、私人费用公司化
&&&&操作方法：将私人的费用转变为公司的费用，即达到降低私人收入个税应纳税额的目的又增加企业所得税前扣除费用的目的。如：将个人车油费在公司处理，将个人房租费在公司处理。
&&&&11、收入/成本/费用转移法
&&&&操作方法：分立合同，将收入或成本，或费用转移至其他公司或个人，达到差异税率处理的目的。或将各公司的费用进行填充报销，小金库补偿，达到各自平衡有限制的费用。
&&&&12、虚增/减流转过程
操作方法：在流转过程上下工夫，多一道流转过程，收入额多一道，各有比率限制的费用可扣除范围增大。或可虚拟出部分费用，如将资产由公司借款给个人买下，由公司租赁个人资产，无形增加租赁费用。或利用委托收付款等方式。
&&&&13、利用金融工具法
&&&&操作方法：利用股票、期货、外汇等金融工具进行难以控制未来价格的交易。将交易时价格控制在低水平，交易后成为金融工具的投资收益，避免部分流转税。
&&&&14、集团化操作
&&&&操作方法：利用集团化操作，达到国家批准的部分集团化统一纳税公司的操作模式的目的。将集团内各公司的费用平衡分配，达到统筹纳税的目的。如集团内成立软件公司，工资扣除无1600的限制，将其他公司的人员编制在该公司，工资在该公司发，人在其他公司工作。
&&&&15、其他
&&&&如：如借款变成收到其他公司的定金处理。将利息产生的税金避掉。等等不一而足。
&&五、 财务报表粉饰的甄别
四种方法将有助于发现财务报表粉饰：
（1）不良资产剔除法：不良资产除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外，还包括可能产生损失的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。
该识别方法主要需注意两个方面：第一、看不良资产总额是否接近或超过净资产，若是则要说明公司财务状况可能存在一些问题，或是企业因为夸大利润而形成了“资产泡沫”；第二、看本期不良资产的增减幅度是否超过利润变化的幅度，以分析企业本期的利润是企业正常经营下的真实利润，还是因人为操作而带有“水分”的利润。
（2）关联交易剔除法：关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。
具体运用是，分析企业同关联企业的交易情况，如交易次数和交易金额占企业总交易量的比例是否较高，他们之间的定价是否合理，是否存在以交易为手段而转移资产的现象等。对此，我们最好同时查看关联企业的报表，将二者结合对比，看各个账户是否存在严密的关系。对于母公司而言，将子公司报表以及他们的合并报表进行对比分析，若母公司的利润相较其上市子公司的利润而言较少的话，就应警惕是否通过关联交易粉饰公司利润了。
（3）异常利润剔除法：重点科目主要是构成各个会计要素的主要组成部分，并且容易被用来操作利润的一些科目。例如流动资产中的应收账款、其他应收款，收入中的主营业务收入、其他业务收入等。这些多是金额较大、变化幅度较大的科目。一旦这些科目存在较大的异常，就要注意其利润可能被调整过了。以其他应收款为例，首先要关注它的数额和账龄，是否能按期收回，若是，对企业的利润有什么样的影响；其次，看其他应收款的构成内容是否清晰，是否把各个年份各种不同性质的款项都放入了其他应收款；最后，看应收账款和其他应收款是否存在相互转移的情况，若是，则可能存在粉饰报表的可能。
（4）现金流量分析法是指将经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。现金流量是企业的血脉，是企业正常运营所必须的，分析现金流量，可以帮助我们分析企业利润的产生和质量。通常情况下，企业的现金净流量应高于净利润，否则，企业可能存在利用虚拟资产来粉饰报表的情况。
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在上期节目中（详情bilibili播单），我们说了一些识别财务报表的方法，本期（下），我们继续来看看还有哪些方法能识别财务报表做假账！
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