趣谈交易性金融资产会计处理-
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□文/刘　洁
趣谈交易性金融资产会计处理
　　［提要］　交易性金融资产是金融资产的重要组成部分，是企业为了近期内出售而持有的金融资产。本文运用趣味案例，就交易性金融资产的取得、持有期间、资产负债表日及处置时相关的会计处理进行形象地说明，给严肃的账务处理予以形象化、生活化，增强趣味性，易于理解，便于记忆。
　　关键词：交易性金融资产；母牛；小牛；投资收益；公允价值变动损益
　　中图分类号：F23　文献标识码：A
　　收录日期：日
　　一、交易性金融资产的确认
　　我国《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》中的规定，把金融资产划分为四类。其中，第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
　　根据《金融工具确认和计量》准则的规定，常见的交易性金融资产确认的条件主要有：一是取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。例如，企业以赚取差价为目的，随时准备出售而从二级市场上购买的股票、债券、基金等；二是属于进行集中管理的可辨认金融工具的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理等。这就好比某投资者准备“炒牛”，近期从市场上买一头母牛，根据市场行情的变化，随时准备出售该头母牛。
　　二、交易性金融资产账户设置
　　交易性金融资产一般应设置以下一些主要账户进行会计核算：
　　（一）交易性金融资产。该账户属于资产类账户，是用来核算企业以交易为目的所持有的股票、债券、基金等，该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”。这里“交易性金融资产”可以理解为“母牛”，购入时的市场价格理解为“成本”，在持有母牛期间，母牛的价格或涨或跌，理解为“虚赚”、“虚亏”。
　　（二）公允价值变动损益。该账户属于损益类账户，主要用来核算交易性金融资产等由于公允价值变动所导致的应计入当期损益的利得或损失。
　　在资产负债表日，当交易性金融资产的公允价值高于账面价值时，此时属于利得，反之，就是损失。这里可以理解为，某投资者持有母牛一段时间，此时在市场上母牛价格上涨，虽然没有出售出去，但是仍感觉是赚了；反之，价格下跌，则感觉亏了。
　　（三）应收利息。该账户属于资产类账户，用来核算企业交易性金融资产等应收取的利息，属于债券投资。该账户可按借款人或被投资单位进行明细核算。企业取得交易性资产时，按支付的价款中所包含的、已到付息期，但尚未领取的利息，借记“应收利息”账户，该账户期末借方余额，反映尚未收回的利息。例如，某投资者购入母牛时，由于母牛腹中已怀有小牛，那就要额外的增加购牛的成本，但是等小牛出生，该成本就会回收回来，所以母牛腹中的小牛就可以理解为该投资者支付价款中所包含的、已经知道会有的、但是尚未收到的利息，在这里也就是天然孳息，在会计计入“应收利息”。
　　（四）应收股利。该账户属于资产类账户，是用来核算企业应收取的现金股利，属于股票投资。指的是已宣告但尚未发放的现金股利，该账户的账务处理类似于上述的应收利息。
　　（五）投资收益。该账户属于损益类账户，是用来核算企业确认的投资收益或投资损失。这里可以理解为最后把母牛卖出，去除成本后，可能是投资收益，也可能是投资损失。
　　三、交易性金融资产的会计处理
　　（一）交易性金融资产的初始计量。企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产――成本”，按发生的交易费用，借记“投资收益”，按已到付息期但是尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”或“其他货币资金”等。会计分录如下：
　　借：交易性金融资产――成本（公允价值）
　　　投资收益（支付的手续费）
　　　应收利息/应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的股利）
　　　贷：银行存款
　　（二）持有期间发生的现金股利或利息。该交易性金融资产在持有期间投资方收到利息或被投资单位发放现金股利时，借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”，会计分录如下：
　　借：银行存款
　　　贷：应收利息/应收股利
　　如若在持有该交易性金融资产期间，又产生利息或被投资方宣告但尚未发放现金股利时，借记“应收股利”或“应收利息”，同时贷记“投资收益”。会计分录如下：
　　借：应收利息/应收股利
　　　贷：投资收益
　　（三）在资产负债表日，公允价值发生变化。资产负债表日，该交易性金融资产的公允价值高于购入时的公允价值时，表明企业的该项金融资产增加，借记“交易性金融资产―公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”。会计处理如下：
　　借：交易性金融资产――公允价值变动（由于公允价值变动导致的资产增加）
　　　贷：公允价值变动损益（虚的收益增加）
　　反之，在资产负债表日，该交易性金融资产的公允价值低于购入时的公允价值时，表明该企业的该项金融资产减少，借记“公允价值变动损益”，贷记“交易性金融资产――公允价值变动”。
　　借：公允价值变动损益（虚的收益减少）
　　　贷：交易性金融资产――公允价值变动（由于公允价值变动导致的资产减少）
　　（四）交易性金融资产的处置。由于企业持有交易性金融资产的目的是赚取差价，根据市场行情，随时准备出售该项交易性金融资产，所以，应当将该交易性金融资产出售时公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益，同时，将之前计入“公允价值变动损益”转入“投资收益”。会计处理如下：
　　借：银行存款
　　　贷：交易性金融资产――成本
　　　　　　　　　　　 ――公允价值变动（可能在借方）
　　　　投资收益（可能在借方）
　　同时，借：公允价值变动损益
　　　　　贷：投资收益
　　或借：投资收益
　　　　贷：公允价值变动损益
　　四、交易性金融资产的账务处理――趣味案例
　　日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款210万元，其中支付给证券公司的交易费用共2万元，已宣告发放现金股利8万元。甲公司将其划分为交易性金融资产。①日，甲公司收到乙公司发放的2012年的现金股利8万元；②日，乙公司股票收盘价为每股2.20元；③日，甲公司仍持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为1.9元；④日，乙公司宣告发放2013年现金股利160万元；⑤日，甲公司收到乙公司发放的2013年的现金股利8万元；⑥日，甲公司以每股2.3元的价格将股票全部转让，同时支付手续费等交易费用2万元。
　　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：
　　1、购入时
　　借：交易性金融资产――乙公司股票――成本　200
　　　　应收股利　8
　　　　投资收益　2
　　　贷：银行存款　210
　　在这里，笔者通过类比，形象化该账务处理。某牛贩子购入母牛N头，共支付价款210万元，其中，交易费用2万元，母牛腹中已有小牛，并且小牛已有人愿意出8万元预定，此时，分录简单写为：
　　借：母牛――成本　200
　　　小牛　8
　　　亏损　2
　　　贷：银行存款　210
　　2、日，收到的现金股利时
　　借：银行存款　8
　　　贷：应收股利　8
　　此时，小牛出世，并且以8万元卖掉，相当于购入母牛时为了母牛腹中的小牛多出的8万元收回。
　　借：银行存款　8
　　　贷：小牛　8
　　3、日，资产负债表日，股票价格发生变化。购入时共100万股，成本200万元，所以计算出每股价格2.00元，此时每股价格2.20元，股票价格上升，公允价值每股变动了0.2元。
　　借：交易性金融资产――公允价值变动　20
　　　贷：公允价值变动损益　20
　　此时，该牛贩子发现牛市行情不错，涨了，心中窃喜，感觉牛更值钱了，但是由于牛没有出售出去，所以不能计入投资收益，这里只是一种“虚”增。
　　借：母牛――行情上升　20
　　&&&贷：虚赚 　20
　　4、日，资产负债表日，股票价格下跌。此时与上一个资产负债表日每股价格2.2元相比较，每股跌了0.3元。
　　借：公允价值变动损益　30
　　　贷：交易性金融资产――公允价值变动　30
　　年底了，该牛贩子到市场看看行情，发现母牛价格大跌，欲哭无泪，但是只要不卖出母牛，就还有机会赚钱，所以此时牛贩子的亏损只是一种“虚”亏。
　　借：虚亏　30
　　　贷：母牛――行情下跌　30
　　5、日，被投资单位宣告发放现金股利时。由于甲公司占乙公司有表决权的5%，所以甲公司应分到现金股利8万元。
　　借：应收股利　8
　　　贷：投资收益　8
　　第二年，母牛又怀上小牛，此时对于牛贩子来说，是实实在在的收益，这是真赚了，所以计入到投资收益。
　　借：小牛　8
　　　贷：赚钱　8
　　6、日，甲公司收到现金股利8万元
　　借：银行存款　8
　　　贷：应收股利　8
　　牛贩子把小牛卖出，赚进一笔钱。
　　借：银行存款　8
　　　贷：小牛　8
　　7、日，甲公司处置该项交易性金融资产
　　乙公司股票出售价格=2.3×100=230（万元）
　　出售乙公司股票取得的价款=230-2=228（万元）
　　乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额=20-30=-10（万元）
　　出售乙公司股票时账面余额=200+（-10）=190（万元）
　　借：银行存款　228
　　　交易性金融资产――公允价值变动　10
　　　贷：交易性金融资产――成本　200
　　　　投资收益　38
　　同时，把原来计入公允价值变动损益转入投资收益。
　　借：投资收益　10
　　　贷：公允价值变动损益　10
　　最后，出售该母牛，得到的价款为230万元去除掉交易费用2万元，共228万元；在两个资产负债表日，母牛价格下跌的幅度大于上涨的幅度，所以总的来说是下跌10万元，那么母牛目前的账面价值为200万元减去10万元等于190万元，差额部分计入投资收益，所以会计分录为：
　　借：银行存款　228
　　　贷：母牛――账面价值　190
　　　　赚钱　38
　　把原来虚赚、虚亏转实，也就是由虚变实。
　　虚赚20万元，虚亏30万元，总的来说是虚亏10万元。所以：
　　借：亏损　10
　　　贷：虚亏　10
　　所以从以上可以看出，投资收益的借方金额为2+10=12（万元），贷方金额为8+38=34（万元）。所以，企业净赚34（万元）；站在牛贩子的立场来看，亏损和赚钱两个力量的大小，所以综合来说，赚钱34（万元）。
　　通过以上趣味案例的分析讲解，使得交易性金融资产的会计处理变得富有趣味性，通俗易懂，使人更容易理解和记忆。
　　（作者单位：安徽财贸职业学院）
主要参考文献：
［1］财政部.企业财务会计准则讲解.人民出版社，2010.
［2］刘专.浅探完善金融资产确认与计量［J］.2011.25.
［3］刘永泽，陈立军.精编版中级财务会计［M］.东北财经大学出版社，2012.
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企业取得交易性金融资产，发生的交易费用，应借记的会计科目是（)。A．投资收益B．交易性金融资产C．财
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企业取得交易性金融资产，发生的交易费用，应借记的会计科目是()。A．投资收益B．交易性金融资产C．财务费用D．管理费用请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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具体会计核算　　科目设置：“交易性金融资产”科目；财务报表列示：“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目　　1.企业取得交易性金融资产的会计处理　　借：交易性金融资产——成本【公允价值】　　　　投资收益【交易费用】　　　　应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】　　　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　贷：银行存款【实际支付的金额】　　2.交易性金融资产持有期间的会计处理　　（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利　　借：应收股利　　　　贷：投资收益　　（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息　　借：应收利息【面值×票面利率】　　　　贷：投资收益　　3.资产负债表日的会计处理　　（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　　4.出售交易性金融资产的会计处理　　借：银行存款【应按实际收到的金额】　　　　公允价值变动损益（或在贷方）　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（或在借方）　　　　　　投资收益-----------------------------------------------------------------------------------------------------温馨提示：分录多抄，好处多多，记忆加深，帮助理解，大家有时间听不进课的时候可以多抄分录。加油，胜利就是要我们要坚定的走下去。
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10.59.0.99:Execute time :0.772017关于交易性金融资产账务处理
2017关于交易性金融资产账务处理
　　交易性金融资产的主要特征就是短期内赚取差价。下面是小编收集的关于交易性金融资产账务处理的方法，欢迎大家阅读了解。
　　(一)交易性金融资产核算应设置的会计科目
　　企业设置&交易性金融资产&成本、公允价值变动&、&公允价值变动损益&、&投资收益&等科目核算交易性金融资产的取得、持有、出售等业务。
　　一般情况下，买股票用&其他货币资金&账户，买债券用&银行存款&账户。
　　&公允价值变动损益&和&投资收益&都是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。
　　(二)交易性金融资产的取得
　　企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。记入&交易性金融资产&成本&科目。
　　企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利(应收股利)或已到付息期但尚未领取的债券利息(应收利息)，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。
　　企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。
　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
　　(三)交易性金融资产的持有
　　企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应做会计分录为：
　　借：应收股利/应收利息
　　贷：投资收益
　　收到现金股利或债券利息时：
　　借：其他货币资金&存出投资款
　　贷：应收股利/应收利息
　　2.资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
　　(1)股价或债券价格上涨
　　借：交易性金融资产&公允价值变动
　　贷：公允价值变动损益
　　(2)股价或债券价格下跌
　　借：公允价值变动损益
　　贷：交易性金融资产&公允价值变动
　　(四)交易性金融资产的出售
　　出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益;同时调整公允价值变动损益。
　　若持有期间为盈利，则会计处理为：
　　借：银行存款
　　贷：交易性金融资产&成本
　　&公允价值变动
　　投资收益
　　借：公允价值变动损益
　　贷：投资收益
　　【疑难问题解答】
　　如何区分&税收保全措施&和&税收强制执行措施&?
　　解答：税收保全措施与强制执行措施的主要区别如下：
　　(1)两者适用对象不同。税收保全措施仅适用于纳税义务人;而强制执行措施不仅适用于纳税义务人，而且还适用于扣缴义务人和纳税担保人。
　　(2)两种措施的实施时间不同。税收保全措施是在法律规定的纳税期限之前实施;而强制执行措施只能在责令纳税义务人、扣缴义务人及纳税担保人限期缴纳和法律规定的纳税期限届满后实施。
　　(3)两者明确的金额界定不同。税收保全措施仅以&应纳税款&金额为依据;而强制执行措施可以以&应纳税款和滞纳金&金额为依据。
　　(4)两者采取的方式不同。税收保全措施采取的是书面通知金融机构冻结金额相当于税款的存款或依法扣押、查封价值相当于税款的商品、货物或者其他财产;税收强制执行措施是书面通知金融机构从其存款中扣缴税款或以依法拍卖或者变卖商品、货物及其他财产所得抵缴税款。
　　(5)两者对纳税人的财产处分权造成的后果不同。税收保全措施只是对纳税义务人财产处分权的一种限制，并未剥夺其财产所有权;而强制执行措施在一定情况下可以直接导致当事人财产所有权发生变更。
　　(6)两者税款入库的方式不同。税收保全措施最终达到的是限定纳税义务人限期入库应纳税款;而强制执行措施可以使应纳税款、滞纳金直接入库。
　　【易错易混辨析】
　　可供金融资产和交易性金融资产的区别是什么?
　　解答：可供出售金融资产和交易性金融资产有的区别：
　　交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。
　　可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。
　　交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处
　　(一)取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同
　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，这里所指的交易费用一定是与取得金融资产相关的、新增的费用。交易性金融资产在取得时发生的交易费用应当直接计入当期损益，不作为该类金融资产初始入账金额的一部分。但可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用应当作为初始入账金额。
　　(二)企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或现金股利收入应当计入投资收益，但这两类金融资产在会计处理上仍有区别
　　就企业拥有的权益类金融资产来看，无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期的投资收益。但企业拥有的债券类金融资产在计息日的会计处理方法有所不同。交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益;但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。
　　(三)在资产负债表日，两类金融资产的公允价值发生变化时具体的会计处理方式不同
　　当金融资产公允价值发生变化时，该变动计入所有者权益还是当期损益，关键是要看金融资产所属的分类，不同类别的金融资产有不同的处理方式。企业拥有的交易性金融资产公允价值发生变化时，应将公允价值变动形成的利得和损失直接计入当期损益，当交易性金融资产的公允价值大于账面价值时，就形成企业的当期收益;反之，则形成企业当期的一项损失。企业拥有的可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时，企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动，应将其变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外，将其公允价值变动计入资本公积(其他资本公积)。
　　(四)金融资产发生减值时处理有所不同
　　一般而言企业应当在资产负债表日对其拥有的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产的预计未来现金流量有影响且该影响能够可靠计量，我们就认为该金融资产发生了减值，应当计提减值准备。然而企业却不需要对其拥有的交易性金融资产计提减值准备，这主要是因为此类金融资产的价值变动已经计入当期损益，其中公允价值变动造成的损失和减值的会计处理在实质上都是一样的，都是为了更加客观的反应企业拥有的金融资产的价值。在资产负债表日，可供出售金融资产公允价值发生了较大幅度的下降或下降趋势为非暂时性时，我们就认为可供出售金融资产发生了减值损失，应确认减值损失和计提减值准备。可供出售债务工具的减值损失在以后的会计期间可以通过损益转回，但可供出售的权益工具一旦确认即使在以后有客观证据表明该金融资产的价值已恢复，原确认的减值准备也不能通过损益转回。
　　(五)企业对两类金融资产的重分类处理不同
　　某项金融资产一旦划分为了交易性金融资产后，不能在重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能在重分类为交易性金融资产。可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等三类金融资产之间可以转换，但不得随意重分类，必须遵守有关的规定。
　　(六)企业出售两类金融资产时，会计处理方式有所不同
　　【历年考题剖析】
　　根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应当在一定期限内将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。这一定期限是( )。(经济法基础-单选题-2011年)
　　A.自领取税务登记证件之日起15日内
　　B.自领取税务登记证件之日起30日内
　　C.自领取税务登记证件之日起60日内
　　D.自领取税务登记证件之日起180日内
　　答案：A
　　解析：本题考核账簿和凭证管理。从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送主管税务机关备案。
　　点评：题目主要考查的是账簿和凭证管理期限的规定。
　　【答疑精华】
　　出售交易性金融资产的收益和处置交易性金融资产取得的投资收益不是一个意思吗?(初级会计实务)
　　解答：不是一个意思，出售交易性金融资产的收益指的是出售时点影响损益类科目的净额，包括影响投资收益和公允价值变动损益科目的金额之和。
　　处置交易性金融资产的投资收益指的是处置时点记入投资收益科目的合计，只考虑处置时点影响投资收益这一个科目的金额。
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