论文:浅析审计监督对完善税收权力制约机制的作用-中大网校论文网403 Forbidden
Request forbidden by administrative rules.浅析如何充分发挥税务系统内部督察审计工作职能
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】bugbugbug&督察内审是税务系统实现有效内部控制的一种制度安排，是依法监督和制约权力的重要方式。它贯穿整个税收工作始终，以系统化、专业化、常态化的监督制约，来保障税收中心任务的顺利完成和税务机关的健康稳定运转。结合当前地税工作实践，笔者分析，要充分发挥税务系统内部督察审计的职能作用应解决好以下几个突出问题：一、内部监督审计关口应前移目前，审计分为国家审计、社会审计、内部审计；审计项目分为经济责任审计、离任审计、专项审计等等，但都是支出后或年度终了后进行事后审计，多数结果是&下不为例&或处理相关人员。为做好事中、事前控制和监督，从源头上防止和遏制违法违纪问题的发生，笔者认为：基层的内审工作思路应由&惩治于既然&向&防患于未然&转变。监察机构、内审人员应把工作重点放在&过程&监控、服务上，由事后审计前移到事前、事中审计，内部审计应把&关口&前移。二、离任审计操作程序应规范离任审计的根本目的在于正确评价领导干部履行经济职责情况，为人事教育（政治处）部门考核和选拔使用干部提供依据，也是实施对权力制约和监督的一项重要措施。按规定，应先审计，后离任，未经审计不得离任。但在实际工作中，&先审后离&的原则不能有效地贯彻执行，&先离后审&、&先任后审&的现象成为常态。这种做法的不利影响主要表现为：一是离任审计事实上成为一种事后行为。这种&马后炮&，丧失了离任审计应有的对权力的制约和监督的作用，审计的时效性差，难以防患于未然。二是有些离任审计工作还未开展，人事教育（政治处）部门的任命文件已经下达，即使审计发现问题，但由于人已调离，并已上任新职，形成离任与离任审计不相联系的局面，无法真正把领导干部经济责任离任审计贯穿于监督管理中，审归审，用归用，未审先用，审计成果的转化作用无从体现，同时也影响审计人员的积极性。三是审计建议难以落实，有些单位对审计监督不够重视，前任遗留问题让后任去处理，继任者积极性无法调动，措施也不会得力，往往新官不理旧账，审计成果的利用、转化率较低。审计查出的有些违纪、违规问题带有普遍性，而有关部门对共性问题很少处理或处理不到位，削弱了审计效果。如招待费超标问题、项目资金用于经常性支出问题等，导致经济责任审计难以发挥应有的作用。针对以上实际问题，笔者建议：一是应坚持&先审计后离任&原则。人事教育（政治处）部门应严格按照《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》的要求，在领导干部离任前及时安排审计，保证审计实施所必须的时间，坚持领导干部&先审计后离任&原则，并注重实效，防止走过场，待审计终结后，再结合其审计结果，予以正式任命，使审计结果和意见最终得到有效落实。二是深入探索试行任中审计。把领导干部的任期经济责任审计与任中审计有机的结合起来，将监督关口前移，对任期满一年的单位主要负责人任期内的经济责任进行审计，将其履行岗位职责和遵纪守法等方面进行跟踪监督，及时发现、督促整改管理中的漏洞和工作中的不足，对审计发现的问题给予批评、教育、警示、提醒。将审计结果存入领导干部档案，作为领导干部离任考核、使用的重要依据。三、内部审计结果应适当公开如果一个单位内部出现了严重的违纪或经济犯罪问题，内部审计没有发现或没有发挥作用，除因内部审计没有得到应有的重视这个原因以外，内部审计的质量控制不到位和不能定期公开审计结果也是一个很重要的因素。好的审计质量加高效透明的审计不仅是行政执法机关管理的需要，也是社会和国家管理的需要。笔者认为：以适当的形式在一定范围内实行内部审计结果公告或进行通报，可以增强内部审计行为的透明度，可以让我们的税务人员更好地享有知情权和行使监督权，可以促使被审计单位及时认真整改问题，自觉遵守财经纪律，提高防腐倡廉意识，进一步增强民主理财、管财理念。通过增加内部审计监督检查的透明度，可以防止普遍性、倾向性、苗头性的问题多次发生，便于多部门进行分析研究和对照检查，找其存在的源头问题和薄弱环节，有针对性地提出意见和共性的解决办法，不断完善财务监督制度，更好地实现内审工作关口前移，为税务干部队伍筑起一道坚固的防腐拒变的&防火墙&。四、应建立分局长审计档案内部审计监督应围绕&如何加强内部管理、提高服务质量、增强立党为公、执政为民、为政清廉&这个中心开展工作。应突出抓好系统内单位领导关心的重点、群众关心的热点、基层关心的难点，为单位把好财务关口，为人事教育（政治处）任用工作提供决策服务。内部审计工作不应只注重离任审计，而忽视了日常监督。各级税务系统内部审计部门应把日常监督作为一种制度长期坚持下去，使问题早发现、及时整改，并组织定期回访，检查落实效果。县级税务机关应建立分局长任期内个人审计档案，档案内容可具体到：税收任务完成情况；遵守财经纪律情况；廉洁勤政情况；有无私设小金库现象；财务管理情况（包括对财务管理细化到具体科目，并对业务招待费、交通费实行定额控制，是否有在当地政府经费账户支出现象；固定资产管理情况，有无公物私用情况，年度部门预算和&三公经费&公开情况）。以上内容可以分为按年审计检查项目和按月审计检查项目。对各分局存在的问题，应由监察内审部门及时向分局发出纠正错误督办函，并及时进行回访，对知错不改、一错到底的分局，由监察部门处理并记录在案，及时上报局领导，为局党组、人事教育（政治处）部门在考察、评价、使用干部时提供更为准确、具体的依据。五、应积极推行内控制度评审内控制度是单位管理工作的基础，是预防和惩治腐败的重要环节。&外因是变化的条件，内因是变化的根据&、&堡垒最容易从内部攻破&、&苍蝇不叮无缝的蛋&，这些经典的或通俗的语言，都说明了内部控制的极端重要性。内控制度的完善与否直接关系到单位的生存发展，应积极推行内部控制制度审计。开展内控制度评审，主要包括：审查所制定的内部控制制度是否与国家有关法律、法规、规章、制度相背离，有无违反国家相关法律、政策的经济行为；审查所制定的内部控制制度是否与职能部门各自职责相协调，是否符合被审计单位的实际情况，确定的工作目标、采取的控制方法和措施是否适当、有效；审查所制定的内部控制制度是否设置必要的信息反馈环节，以实现有效控制；审查所制定的内部控制制度能否对经济活动全过程的关键控制点进行有效控制，评价其使用效益和运用效果。新时期税收执法风险防控、廉政风险防控对税务系统的内部审计提出了更高的要求，核心是完善税务系统内控机制、强化执法者的责任。内部审计只有实现审计转型，才能适应的需要，切实做到与发展潮流相顺应，与形势变化相适应。税务机关应大胆探索符合税收发展方向和督察内审工作规律的管理体制、运行机制和工作方法，努力实现督察内审工作的新突破。六、应强化内部审计机构职能目前制约税务机关内部审计工作发展的重要因素有两点：一是内部审计工作独立性差。独立性是保证内部审计人员客观、公正地从事内部审计活动的先决条件，是内部审计工作的基础和灵魂，内部审计组织形式是独立性的基本保障。我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置很不规范，县级局尚未建立独立机构，是由监察室内审岗来完成内审工作任务的，这在很大程度上影响着内部审计的独立性，无法保证内部审计业务工作的自主性和权威性，也无法保证内部审计质量和规避审计风险。绝大部分单位没有专业的内部审计人员，内部审计管理制度还有待于进一步完善和落实，内部审计工作的开展多以对下审计为主，审计的工作面也多限于财务方面内部审计，事中监督审计开展的比较少等。二是内部审计力量薄弱。由于基层的内审工作起步晚，多数基层单位没有专职内审人员，内审工作由监察室工作人员兼职承担。而当前基层单位经济责任审计任务往往时间紧、任务重，故审计工作存在取证不到位、程序不规范、漏审或审得不深不透等问题，造成审计结果不完整、评价依据不充分，&为完成任务而审计&的形式化现象较突出，增加了审计风险。针对以上问题，笔者提出以下建议：一是建立健全内部审计工作的各项制度。建议税务机关制定内部审计工作规范，建立一整套科学的审计评价体系和标准，增强内部审计人员的可操作性和内部审计成果的有效性，逐步实现内部审计工作的法制化、规范化、标准化，切实维护内部审计工作的权威性、严肃性。二是各级税务机关财务监督主管部门应经常组织内审人员进行业务素质培训，搞好后续教育。学习网络信息技术审计知识，掌握新方法与新技能，使信息技术成为实施审计监督和加强控制的有力工具。三是税务机关内部审计工作人员既要在单位领导下开展工作，为单位领导决策服务，又要铭记自己是法律、法规、财经规章制度执行情况的监督员，始终都要绷紧公正、公平、质量、高效这根弦，并把依法审计、诚信审计视为履职的生命线。七、应大力开展专项内部审计通过专项审计调查，为单位领导提供各种决策依据。具体表现在：一是为各项决策提供政策上和经济上的论证；二是对重大业务和项目投资等进行风险评估以防止决策失误，避免经济损失；三是反映经济活动中带普遍性、倾向性的问题，并提出具体的有针对性和可操作性的改进意见和建议；四是对各种决策实施后取得的成果进行评价，使单位领导迅速了解改革措施是否得力，决策是否完善，财政资金是否充分利用，以便能够及时调整决策，促使减少浪费，降低成本，提高经济效益和社会效益。&&&& 八、应尽快实行内部审计网络化积极依托信息化系统，开展计算机联网审计。建议开发税务系统内部审计软件网络版，与财务软件、固定资产软件、税收征管软件对接，便于系统内部内审公开、上级监督、兄弟单位交流，便于做好事中、事前控制和监督，从源头上防止和遏制违法违纪问题的发生。&课题组组长：李成志& & &执笔：王秀莲、王超&bug&bug& bug&bugbugbugbugbug版权所有：安徽省淮北市地方税务局 皖ICP备号 网站标识码： 主办单位：安徽省淮北市地方税务局 维护单位：安徽省淮北市地方税务局办公室 联系电话： && 地址： 淮北市南黎路136号 邮编：235000电子邮件：
技术支持：合肥深拓软件有限公司 联系电话:1含义/税务审计
税务审计税务审计是指税务局运用审计的方法或者策略对企业和其他纳税人的财务会计资料、交易相关记录、存货等依据税收法律、财务准则和其他法律法规进行的完整性、真实性、准确性、合规性的检查测试，以求确定纳税人核算和申报应纳税额的完整、真实、准确、合规。国家税务总局《》（国税发〔2004〕38号）中：“税务审计是通过采用现代审计技术获取纳税人涉税信息并进行分析审核的管理性手段，其规范的工作底稿、充分的涉税信息、先进的审计技术和中性的审计结论，既有利于降低税收管理风险，提高税收管理效率，也有利于减轻纳税人负担、密切征纳双方关系。”税务审计是一项专业性、综合性和实践性都很强的工作，要求税务审计人员具有较高的财务、税务、法律、计算机、统计等方面的素质，具有较强的分析、判断能力。税务审计兼有管理和服务的双重职能。在税务机关的职能中，管理和服务具有统一性。税务审计是税务机关进行深层次纳税服务的一种重要方式。
职能/税务审计
监督税务审计监督是税务审计最基本的职能，具体地说，就是税务机关的管理部门在税收法律和法规的约束范围内，对纳税人生产经营和履行义务、扣缴义务情况的真实性和公允性进行监督，并通过审查，揭示其错弊，督促纳税人遵守国家的税收法律、法规，履行纳税义务和扣缴义务，使其经营行为和纳税行为做到合法、有效。评价评价就是通过审查验证，依据凿实的数据及资料，对纳税人财务核算成果是否真实合法、纳税义务和扣缴义务是否依法履行进行评价。它是在监督的基础上，对纳税人取得的成就、存在的不足给予更深刻的揭示和说明，从而使纳税人能不断提高经营水平和纳税遵从度。鉴证鉴证是审计活动具有的一种共性职能，税务审计也不例外。它是通过审核和查验，依审查的结果向纳税人出具查验证明。这种证明以书面形式公示出纳税人在财务核算和纳税行为上的真实结果，其内容和形式都是符合法律规范的，因而具有法律效力。服务其一，纳税人财务核算和纳税申报真实、正确、可靠与否，将直接涉及国家、投资人甚至债权人的利益，通过税务审计，揭示问题，规范行为，为纳税人在该做什么、如何做好上提供法律参照和规范。因此，从微观管理层面上讲，税务审计本身就是一种服务。其二，通过税务审计的介入，使得国家在税收管理的法律、法规、政策、制度和办法等方面存在的问题得以发现和归集，为进一步完善税收管理制度，提高税收管理水平提供导向和思路，进而为国家宏观管理决策提供服务。
程序/税务审计
1、各级审计机关对同级和下级税务机关的税务审计。2、各级审计机关对纳税人履行纳税义务的审计。3、各级对同级和下级税务机关的税务审计。4、企事业单位及其主管部门专设审计机构对本单位和本系统各单位履行纳税义务的审计。此外，经批准的社会审计或会计机构受审计机关委托对税收征纳事项的审计,也属税务审计范畴。国家审计机关和审计部门所进行的税务审计，具有行政制约性和权威性;委托社会审计机构所进行的税务审计,具有公证的作用，其制约性和权威性不及前者。税务审计的一般程序包括立案、准备、实施和终结四个阶段。税务审计的依据是税收的法律、行政法规和规章。
问题/税务审计
1.依据当年颁布的税收政策，分析税收增、短收因素来确定税务审计延伸对象。在审计中，依据近年来新颁布的一些税收政策进行归纳、挑选，针对在执行中不到位的部门单位进行延伸审计审查。主要审计税务部门对国家新颁布的税收政策的具体落实情况，有无政策不到位或税收征管环节中存在漏征税款的问题。&2.依据税务部门提供的企业欠税大户的明细，来确定延伸审计单位。在审计中，首先要求税务部门提供欠税企业明细，并将其进行分类排队，将欠税额度大的企业确定为需要延伸审计的重点。通过对这些欠税大户进行欠税原因的剖析，确定企业所欠税金的真实性、合法性。3.重点侧重于以下几个方面：一是核实欠税企业年末欠缴税款数额与税务部门提供的欠税数额是否一致，是否存在税务部门与欠税企业两家隐瞒税源、少报欠税的问题。二是将欠税企业年末存款余额与所欠税款比较，分析并确定税务部门有无违反法律法规，擅自停征、缓征税款的问题。税务审计调研(1)欠税企业资金确属紧张，年末欠税数额远远大于银行存款数额，欠税原因合理但未履行去定手续批缓，应确定为企业欠税手续不合规。责成税务部门限期让欠税企业及时办理欠税手续。(2)企业年末欠缴税款数额小于银行存款数额，有能力支付年末欠税。如果税务部门给企业办理了批缓，就可认为该项欠税手续虽然合规合法，但是违反了税法的有关规定，属于税务部门擅自批缓欠税的行为。&(3)欠税企业年末欠缴税款数额小于银行存款数额，有能力解缴欠税，税务部门又未给企业办理批缓手续，企业硬性欠税。3.依据税务部门提供的企业纳税统计表，来确定税源大户为延伸审计对象。一般说来，税源大户是地方财政收入的主要来源和支柱。在审调前，首先要求税务机关提供有关这些税源大户纳税资料档案，通过对这些纳税大户征税资料的综合分析，确定需要延伸审计的企业。对这些纳税大户延伸审计的重点，主要是检查税务部门有无漏征税款或寅吃卯粮预征下年度税款的问题。重点审查企业有关纳税账目、报表、凭证。4.依据部门提供的企业减免税明细，确定对享受减免税照顾的企业进行延伸审计。在审计中，通过调阅某审计年度税务机关政策性减免税企业档案，对企业相关减免税报批手续、审批文件的审计，了解掌握当年税务部门对企业减免税的具体情况。税务部门对企业减免税一般是“先征后退”和“直接减免”两种形式。在延伸审计中，应重点调查直接减免情况，检查有无超过减免税照顾范围和期限，仍然享受减免税照顾的问题。
项目/税务审计
1、年度税务审计
对客户一个以上纳税年度内的纳税情况进行全面复核，揭示出其中的纳税风险并提供补救措施。2、并购税务尽职调查
根据委托对并购目标企业以往的纳税情况进行全面审计，并出具独立、客观的纳税风险评估报告，为客户进行并购决策提供分析依据，降低并购行为的风险。3、清算税务审计
对清算企业以往的纳税状况进行全面复核，针对存在的问题提出具有针对性的补救方案。4、其他专项税务审计及涉外税务审计
根据客户其他的特定需要进行复核与审计，以避免纳税风险。
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