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企业间无偿划转资产的财税处理
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　　无偿划转资产通常涉及到企业所得税、营业税、土地增值税、契税、增值税和印花税等税种的处理。
　　在实务中，不少国有企业集团内的母子公司之间及子公司之间存在无偿划转资产的现象。
　　这种无偿划转资产在税法上到底要缴纳哪些税?新会计准则未对无偿划转的业务性质和财务确认做出认定。实务中倾向于将无偿划转理解为追加或减少投资。为了方便操作，投资优先以资本公积的增加或减少体现，这样不用做工商变更。即对于划入方而言，同时增加资产和资本公积;对于划出方而言，同时减少资产和资本公积。
　　无偿划转资产通常涉及到企业所得税、营业税、土地增值税、契税、增值税和印花税等税种的处理。
　　必须缴纳企业所得税
　　无偿划转在税法上要缴纳企业所得税。《企业所得税法》第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括接受捐赠收入。”《企业所得税法实施条例》第二十一条规定：“企业所得税法第六条第(八)项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产”。
　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔号)规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按以下6种情况视同销售确定收入：用于市场推广或销售;用于交际应酬;用于职工奖励或福利;用于股息分配;用于对外捐赠;其他改变资产所有权属的用途。
　　基于以上规定，无偿划转资产因为涉及到资产所有权属的转移，应被视同捐赠，资产划入方需按照接受资产的公允价值确定应税收入，计算缴纳企业所得税;资产划出方应视同销售，按划转资产公允价值和账面价值的差额确定应税收入，计算缴纳企业所得税。
责任编辑：初晓微茫
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国家税务总局公告2015年第40号规定了对符合特殊性税务处理的资产（股权）划转的会计处理。感到很奇怪，税务总局的文件竟然会规范企业会计的处理，更是对公告中的几个会计处理规定感到不解：<font color="#、（二）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理。 除非母公司的股东撤资，母公司仅仅向其子公司划转资产，怎么可能冲减实收资本呢？感觉就是冲减资本公积也不太合理啊。 <font color="#、（三）100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。这里可能存在一个问题。如A公司持有B公司100%股权，B公司实收资本为500万，资本公积（股权溢价）为200万元。B公司某项资产计税基础为800万元，公允价值为1000万元。现在B将这项资产无偿划转给A。& &按照文件，B应冲减实收资本（包括资本公积）800万元，但B实收资本为500万和资本公积加起来也就700。同时，A对投资的计税基础是500，现在要调减800，难道股权的计税基础能调整为负数？
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母公司向子公司划转资产，母公司应按划转资产的账面价值增加对子公司的长期股权投资成本，不应减少实收资本或其他权益科目余额。
子公司向母公司划转资产，且未采用利润分配方式的，母公司应按收回对子公司的投资处理，冲减对子公司的投资成本，如果划转资产账面价值大于母公司对子公司的投资成本的，则超出部分确认为投资收益处理。对子公司而言，是否冲减实收资本取决于股东是否决定减资。在按减资方案冲减相应金额的实收资本之后，划出资产的账面价值依次冲减子公司的资本公积、盈余公积和未分配利润。
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母公司向子公司划转资产，母公司应按划转资产的账面价值增加对子公司的长期股权投资成本，不应减少实收资本 ...
1、母公司因改制需要，将部分土地和固定资产划转给各子公司，请问母公司如何处理？
借：资本公积-资本溢价
贷：固定资产、无形资产
2、子公司因改制需要，将部分土地和固定资产划转给母公司，请问子公司如何处理？
借：固定资产、无形资产
贷：资本公积-资本溢价还是其他？另外我的处理方式是否正确？
1、借：长期股权投资，贷：固定资产、无形资产；2、借：资本公积——资本溢价，贷：固定资产、无形资产。&
母公司向子公司划转资产，母公司应按划转资产的账面价值增加对子公司的长期股权投资成本，不应减少实收资本 ...
母公司向子公司划转资产，母公司应按划转资产的账面价值增加对子公司的长期股权投资成本，不应减少实收资本或其他权益科目余额。这与股权的划转的会计处理是相同的啊！这难道也是从控制的角度得出的结果？
另外再请教下，
1、母公司因改制需要，将部分土地和固定资产划转给各子公司，请问子公司这样处理是否正确？
借：资本公积-资本溢价
贷：固定资产、无形资产
2、是借：资本公积-资本溢价还是借：资本公积-其他？
1、借贷方向写反了？2、因为是母子公司之间的权益性交易，因此使用“资本溢价或股本溢价”明细科目。&
多谢了是借贷方向写反了
母公司向子公司划转资产，母公司应按划转资产的账面价值增加对子公司的长期股权投资成本，不应减少实收资本 ...
请教陈版主，因是同一集团的资产重组，母公司将子公司A无偿划转给子公司B，由于子公司A净资产为负数100万，所以公司B账面对A确认长投为O，现在年末母公司又将一块价值80万元的土地划转给A，请问公司B对A公司长期投资是确认80万元还是确认0？为什么？
如果母公司直接划转给A的，则B的个别报表层面可以不做账务处理，合并报表层面增加资本公积。&
母公司向子公司划转资产，母公司应按划转资产的账面价值增加对子公司的长期股权投资成本，不应减少实收资本 ...
再向您请教，
请教陈版主，因是同一集团的资产重组，母公司将子公司A无偿划转给子公司B，由于子公司A净资产为负数100万，所以公司B账面对A确认长投为O，现在年末母公司又将一块价值120万元的土地划转给A，请问公司B对A公司长期投资是确认20万元还是确认120万元？为什么？
母公司向子公司划转资产，母公司应按划转资产的账面价值增加对子公司的长期股权投资成本，不应减少实收资本 ...
再向您请教，
请教陈版主，因是同一集团的资产重组，母公司将子公司A无偿划转给子公司B，由于子公司A净资产为负数100万，所以公司B账面对A确认长投为O，现在年末母公司又将一块价值120万元的土地划转给A，请问公司B对A公司长期投资是确认20万元还是确认120万元？
成本应该是0＋120＝120万。但期末应注意其可收回性问题。&
再向您请教，
请教陈版主，因是同一集团的资产重组，母公司将子公司A无偿划转给子公司B，由于子公司A净 ...
如果母公司直接划转给A的，则B的个别报表层面可以不做账务处理，合并报表层面增加资本公积。&&因为直接划转a，a是孙公司，因此是否应不做长投？
母公司向子公司划转资产，母公司应按划转资产的账面价值增加对子公司的长期股权投资成本，不应减少实收资本 ...
对上述二个案例对比，第一个您的回复是
1、母公司直接划转给A的，则B的个别报表层面可以不做账务处理，合并报表层面增加资本公积。& &
您第二个回复是
2、长期投资成本是0十120万=120
通过对比陈版为什么第一个不是0+80万=80万，而是0即您说的不做账务处理？为什么有这样的区别？
抱歉，写错了。重新考虑了一下，还是建议对母公司划转资产和孙公司的情形，账务处理采用逐层处理的方式，即视同母公司先划给子公司，子公司再划给孙公司，各级公司分别据此进行账务处理。&
母公司向子公司划转资产，母公司应按划转资产的账面价值增加对子公司的长期股权投资成本，不应减少实收资本 ...
子公司向母公司划转资产，且未采用利润分配方式的，母公司应按收回对子公司的投资处理，冲减对子公司的投资成本，如果划转资产账面价值大于母公司对子公司的投资成本的，则超出部分确认为投资收益处理。请问这不是母子公司之间的权益性交易，为什么划转资产账面价值大于母公司对子公司的投资成本的，则超出部分确认为投资收益处理呢？
这和成本法下对收到子公司分配的现金股利作为投资收益是一个道理。虽然利润分配对子公司是权益性交易，但母公司仍可确认为投资收益。&
母公司向子公司划转资产，母公司应按划转资产的账面价值增加对子公司的长期股权投资成本，不应减少实收资本 ...
我内心也是赞同陈版的处理，但税总无偿划转特殊性税务处理申报表里面要求我们填上划出方和划入方的会计分录，我现在担心，如果不按总局要求的会计处理，免税会不会出问题？我和几个税局沟通过，他们都没处理过，还在研究。
我内心也是赞同陈版的处理，但税总无偿划转特殊性税务处理申报表里面要求我们填上划出方和划入方的会计分 ...
研究的结果怎么样呢？
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