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　　摘要 在当前的社会发展大背景下，只有构建且完善现代企业内控制度，才能有效地约束并支撑现代企业的可持续发展。本文分析目前企业内部控制建设过程中存在的问题，提出具体的改善对策，目的在于为企业制定科学化的内部控制制度提供一定的参考依据。
　　关键词& 企业内部& 控制建设
　　一、企业内部控制建设的目标和作用
　　1、企业内部控制的目标
　　企业内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。企业内部控制包括了五个要素：一是内部环境，规定企业的纪律框架，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础：二是风险评估，是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，实施内部控制的重要环节：三是控制活动，是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式；四是信息与沟通，企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件：五是内部监督，企业内部控制建立与实施情况进行监督检查、评价内部控制的有效性，对于发展的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。
　　2、企业内部控制的作用
　　内部控制制度能够明确企业内部产权与管理之间的关系，通过建立和完善财产核算与控制和保管等相关内部的管理制度，使资本保值与增值责任和目标更加明确，有效解决受托经济和利益分配之间的关系。通过内部控制制度，在规范经营者行为的同时，还能够促进所有者建立起一种合理科学的激励与约束的机制，从而进一步调动经营者对于企业管理企业的责任与获得利润的积极性，促进企业能够在平衡稳定和协调之中得到很快的发展。加强对内部控制制度的建设，可以保证会计信息的质量，健全公司整体治理的结构，资本市场能够有效运行，保护投资者的合法权益。
　　二、现代内部控制制度建设要遵循的基本原则
　　内部控制制度在制定时要遵循以下几个原则：
　　1、全面性原则
　　企业管理中的方方面面都要纳入到企业内部控制制度中，要按照实际情况的变化和不断产生的新问题，及时修正内部控制制度。还要针对企业经济风险进行评估确定。
　　2、合法性原则
　　在制定企业内部控制制度时必须遵守国家的法律法规及相关政策，在起到防错和防弊的同时，又要起到促进企业经营管理的作用。
　　3、战略性原则
　　制定企业内部控制制度要和企业未来的发展战略一致，要把企业的各个方面，包括成本效益、管理标准、资源管理等都融人到企业内部控制制度中。
　　4、适应性原则
　　在制定企业内部控制制度时应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，根据情况的变化加以调整。可以起到事前进行预防，事中进行控制以及事后能够及时发现漏洞。
　　三、我国企业内部控制现状
　　1、内控环境较差，企业内部交流不畅。
　　部分企业内控环境交叉，治理结构不完善，机构设置不科学，不重视企业部门间的有效协调作用，采用层级化管理的层级过多，加剧内控环境失调，各部门权责不明，缺乏对其权利的监督，从而无法实现岗位与人员间的相互制约；各部门缺乏有效地信息交流，使得信息收集、报告以及反馈不完善，导致信息无法进行有效的传递，使管理者无法对风险做出评估，更不能提出正确的解决措施。
　　2、缺乏风险管理理念
　　企业在发展过程当中，不可避免的会遇到各类风险，而如何快速有效的规避这些风险，减少不必要的损失，就需要企业有一个合理的风险管理理念。对于企业来说，高层管理者应当树立一个合理的风险管理理念，才能使企业在面对风险的时候合理的进行管理，从容的面对风险。而目前许多企业在这一方面都存在缺失，面对风险，企业既没有对应的管理部门，同时还没有施行合理的措施，这样会导致企业在市场竞争当中存在很大的劣势。
　　3、缺乏实际的风险管理措施
　　风险管理措施是企业面对风险的主要控制活动，在风险管理当中起着至关重要的作用，企业管理者只有通过对管理措施合理的调整，才能够使企业安全的度过风险。但是很多企业在这个方面都并不完善，部分企业根本没有合理的管理措施，而其它企业即使存在管理措施，在进行实际操作的时候这些管理措施都不能派上用场。
　　4、监督机制不完善
　　我国目前企业内部控制的监督手段有内部控制的自我检测、会计控制、内部审计监察、外部审计监督这四个，但是就目前我国的企业内部控制形式来看，这些手段并不能达到预期的监督效果。比如内部控制没有发挥应有的作用，其自我监督不到位；组织结构不够完善，很多企业尚未建立内部审计制度，内部审计人员缺乏经验，内部审计工作得不到重视，或没有发挥内部审计人员的作用，外部监督没有认真的执行应有的程序，在对内部控制了解、测试和评价时，流于形式等。因此，现有的企业内部控制监督手段力度还达不到要求，需要建立一个更加完善、合理且高效率的监督机制。
　　四、企业内部控制建设的对策分析
　　1、建立良好的企业内部控制环境
　　主要包括如下几个方面的对策：(1)注重加强现代企业管理层的内控意识，企业领导以及员工的内控意识与内部控制行为，特别是管理人员的态度决定了企业内部控制实施的效果。而且企业内部控制自身也具有一定的局限性，即：现代企业的管理人员之间互相串通，内部控制的执行随意，从而造成了失去控制等情况的发生。(2)完善现代企业的公司治理结构，形成协调运转以及分工明确的内控组织体系，在岗位以及人员的调配方面应该严格地遵循不相容职位相分离的基本原则，部门人员的职责权限只有得到授权之后才可实施与开展，以确保授权内的职权不受外界的影响。
　　2、确立合理的管理目标
　　企业目标的制定，要根据时间的长短、目标的大小，结合企业实际的发展需要进行合理的规划。管理目标还要结合企业其它目标，保证目标的一致，同时还应保证目标的可行性和在未来的前景。
　　3、建立完善的风险管理机制
　　企业风险管理程序包括四个阶段：事件识别、风险衡量、选择风险管理工具和实施风险管理、评价风险管理后果。对于风险管理机制通常都是要求在风险到来之前采取应对措施，风险过后再进行补救所造成的损失更大。所以，风险管理的要求要尽量在损失发生之前以一定的措施避免或者减小风险所带来的危害。
　　4、建立完善的信息沟通平台
　　企业要建设一个良好的集团化、网络化、一体化的管理信息与沟通平台，要将公司内部控制的思想和标准固化在软件程序之中，实现控制标准与业务处理控制的一体化，从源头上减少管理偏差或错误，规避企业经营风险。加强企业员工之间的交流，促进员工之间的相互了解，保证团队的协作性。
　　综上所述，现代企业虽然意识到了内部控制建设对企业发展的重要作用，然而仍然存在内控意识薄弱、企业内控活动流于形式、内控环境较差等方面的问题，因此应采取强有效的措施加强对现代企业内部控制的建设，以提高现代企业的发展速度，增强其参与市场竞争的能力。
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浅谈ERP实施后如何完善企业内部控制制度建设
　　是资源规划Enterprise Resource Planning的缩写。企业资源规划系统是指建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。ERP不仅仅是一个软件，更重要的是一个管理思想，它实现了企业内部资源和企业相关的外部资源的整合。通过软件把企业的人、财、物、产、供、销及相应的物流、信息流、资金流、管理流、增值流等紧密地集成起来，实现资源优化和共享。
　　内部控制是以实现公司发展战略为目标，提高经济效益为中心，防范和控制经营风险为目的，规范公司各种业务流程为内容而建立的一整套责任体系。因此，内部控制要求既能强化基础管理工作，又能提升经济效益，是一项宏大的系统工程。
　　ERP与企业内部控制制度，前者提升企业的管理水平，后者为企业发展保驾护航，两项工作都是企业各项工作的重中之重。作为两项还在不断发展完善的系统工程，ERP和内控交叉在一起，相互之间必然产生的联系和深远的影响，ERP的上线给现有的内控制度带来了新的冲击。
　　一、ERP上线对现有内控制度的影响
　　ERP环境下的内控制度的设置和检查有其特殊性，与传统内控有了很大区别。对已经建立了一套完整的内控制度的企业来说，的全面上线意味着内部控制工作需要结合ERP系统运行的特点进行必要的调整和改善。任何一种新生事物的出现，都会对现有体制带来正反两方面的影响，ERP也不例外。ERP系统实施运行后，对企业现有内控的作用既有其积极的一面，也有其消极的一面。下面我们从两方面分析一下ERP对企业内控制度的影响。
　　(一)ERP的实施对内部控制实现的积极作用
　　1.ERP的集成性与内部控制的要求一致。ERP的实施将企业产、供、销、费用的发生等等方方面面都集成到统一的系统中，而这与内部控制的全面性原则――“内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项”相一致。从这个意义上来看，ERP与内控基本规范的要求是一致的。它可将原来分散在各个环节的信息纳入一个集成的系统中，有利于对企业的生营活动进行全面的把握和控制，从而有利于内控流程的制定与检查。
　　2.ERP有助于优化内控流程。ERP不仅处理信息，还可以将合理的管理流程固化在系统中。通过实施ERP，改善企业内部的流程，促使企业结构的更加优化，减少管理层次，提高效率，降低成本和库存，从各个层面提高企业的管理水平。这使得企业的内控流程也更加的清晰和有效，易于理清流程，找出关键控制环节。
　　3.ERP很大程度上减少了“人为因素”的干扰。由于ERP可促进企业实现实物流、信息流、资金流的统一，减少人为的差错，提高生产经营的效率和效益，因此，在ERP系统中，某些原来很重要的、需进行人工核对的工作已经失去意义，这样就使得内控的控制点相应地变得更加简化，内控测试工作也从繁杂的核对工作中脱离出来，有更多的可以放在权限和流程的测试评价上。
　　(二)实施ERP也给企业的内控工作带来了一些新的问题
　　1.业务集成造成测试消失。根据内控五要素的解释，检查和评估是内控框架体系的一部分。这里的检查评估除了日常对企业各个业务操作的检查评估外，也包括对正在实施的内控系统的检查评估。因此内部控制自查、测试以及外部审计机构的检查也是内控系统的重要组成部分。ERP系统实现了从到付款、订单的获取到发票的开出等业务集成，实现了跨职能部门业务处理。在这种情况下，ERP系统中单一的，使过去跨部门的审批流程得到简化和压缩。压缩所造成的一个结果是：用于企业内部控制的许多审计线索在ERP系统的引入后消失了，如纸质单据的减少、业务操作的转移等。
　　2.ERP系统运行带来了新的风险。ERP在系统的运行过程存在着数据、转换、二次开发、安全等风险;系统中的许多数据操作不够直观、透明带来的错误、舞弊的风险;岗位的设置通过ERP操作权限来带来的风险，等等。因此，我们必须对运行过程中的各种风险加以识别并给以控制，来保证系统的安全顺利运行。
　　二、完善内控体系，适应ERP管理的要求
　　通过上面的分析可以看出，ERP实施后，管理层次和业务流程都发生了很大的变化，我们需要从以下几个方面来完善内控体系，使之更好地符合新的控制环境，适应ERP管理的需要。
　　(一)我们应该对现有内控流程进行重新梳理、分类
　　从内控具体流程角度来分析，ERP实施后，对现有内控流程的影响分为三类：一类是影响很少或几乎没有影响内控流程。这主要是指非集成业务流程，如货币资金、合同管理、财务报告等流程;另一类是影响较大的内控流程。这主要指集成业务流程，如采购、销售、修理费、人工成本等涉及到跨部门的业务流程;第三类是原来没有现在需要新增的内控流程。如信息系统操作权限方面的相关流程。
　　1.对第一类流程，我们可以继续沿用的控制点，同时根据的特点对的保存方式做适当调整。
　　2.对第二类流程，就需要根据ERP流程的中的相关业务点删除已经合并或取消的控制点，增加与新业务点相对应的控制点。以修理费流程为例，在ERP系统中，修理材料的入账由原来财务根据料单手工人账变更为由物资装备部门根据车间提报、设备部门审批的物资计划直接发料到维修工单，形成费用;同样，修理劳务也由财务经设备部门审核，审计部门审定的决算书、发票入账，变更为直接由设备管理部门根据审核、审定后的决算书、发票执行ERP中的“收货”操作，形成修理费用。因此，该流程的控制点“修理费用的确认与核算”就应该做出较大的改动，将原流程描述为“各级财务部门根据审定后的工程结算书或其他报销原始单据，结合修理预算，审核并编制会计凭证，经财务部门负责人复核无误后登记入账”的责任部门为“设备管理部门”，执行业务改为“收货并生成相应集成凭证”，复核责任人为“设备管理部门负责人”，并可增加由财务部门复核的条款。经过修改，该流程的控制点才能与实际业务达到一致，真正起到明确责任、控制风险的作用。
　　3.对于第三类流程，比较具有代表性的就是ERP系统权限管理业务。目前虽然内控制度中没有增加相应的流程，但外部审计机构的内控穿行测试已经把该流程作为重点项目，可见ERP权限管理的重要性已经越来越得到关注和重视。在原先只有财务信息系统的管理条件下，权限管理的范围较窄，只是对财务人员录入凭证、查询账簿、编制报表等业务的操作进行控制;在ERP系统中，若干可操作的事务码构成了一个具体的“角色”，一个“角色”就对应着企业现实中一个具体的岗位，它涉及到企业方方面面的业务，贯穿了各个管理层次和业务部门，涉及的人员也就广泛得多;同时，透过权限和角色的设置，可以清晰地掌握每个岗位、每个具体操作人员的业务职能，有助于更好的设置不相容岗位，或及时发现某岗位赋予的权限不合理的问题。因此，增加权限管理业务流程，在ERP管理模式下是非常有必要的。具体控制点可以从以下几个方面来设置：角色的设计、角色与岗位的对应、角色的具体分配、权限的管理等。每一个大的控制点都应该明确业务流程和具体执行、审批和复核的部门和责任人。如角色的设计，先由ERP各关键用户根据标准角色和企业实际进行设计，再由模块负责人复核，业务部门负责人审批确定;设计好的角色提交到信息管理部门，由其权限管理负责人、业务负责人层层审批后，最终由权限管理人员在系统中配置。通过补充类似的流程，我们就能对ERP系统带来的新的风险进行较好的防范与控制。
　　(二)进一步加强会计、业务和信息档案的管理工作
　　针对ERP运行中大量纸质单据不再使用、数据流直接在系统中体现给内控带来的不利影响，我们应该重视各种档案的保留、存档，包括集成凭证及单据的装订、数据库备份等。另外还应根据权限和管理的要求增加一些书面档案。ERP系统的一个优点是每一个操作都会在系统中留下迹。如编制会计凭证，ERP系统无法对编制错误的凭证进行更改，只能通过冲销错误凭证并录入新凭证的方法来改正但可以对凭证抬头数据如附件张数、摘要等相对次要的内容进行更改，但更改时也会在系统中记录更改的时间、内容及操作人员的用户名;又如成本中心主数据、内部订单主数据、分配和分摊循环等重要数据的创建与更改等都会在系统中留下痕迹，因此，对这些创建和更改除严格权限控制外，其相关信息也应该形成纸质文档并作为档案留存，以防止随意更改、影响会计核算一贯性并可明确相关责任。
　　(三)加强内控流程负责人员和审计人员ERP系统应用的培训
　　这是非常重要的一项内容。内控流程的负责人员、审计人员只有全面掌握了ERP系统的特点、各种业务数据的查询方法、某项业务在ERP中的流程、可能产生错误或舞弊的业务点，才能有针对性地完善内控流程、发现存在的问题。这就不仅要求上述人员“会用”ERP，还要求他们“精通”ERP，否则内控管理、测试工作根本无法有效地开展。综上所述，ERP作为控制环境的一部分，深刻影响着各个控制要素，为企业内部控制提供更强有力的技术支持，带来一些新的控制方法，但同时企业内部控制也随着会计信息的应用出现许多新问题，实现信息化后，企业内部控制环节、控制点以及风险特征都会有所变化，因而相应的对企业内部控制体系就要提出更多更高的要求，而这一过程也是完善企业内控的必由之路。我们应该充分利用ERP下新的控制手段，同时通过完善内控体系应对ERP带来的新的风险，提升企业的管理水平，为企业发展筑牢根基。
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