独立董事制度对关联交易影响的实证研究--《商业经济与管理》2005年03期
独立董事制度对关联交易影响的实证研究
【摘要】：本文在对我国上市公司关联交易进行实证研究后发现 ,独立董事制度能有效约束和减少上市公司为控股股东及其关联方提供担保和抵押现象的发生。但是 ,在约束关联销售和关联方直接占用上市公司资金方面 ,独立董事制度并未发挥有效作用。为此 ,我们应完善独立董事制度并规范大股东行为。
【作者单位】：
【关键词】：
【基金】：
【分类号】：F830.91【正文快照】：
一、引言目前 ,我国上市公司股权结构具有“一股独大”的典型特征 ,非流通的国有股在许多上市公司中处于绝对控股地位。根据ShleiferVishny(1997)的研究 ,当股权集中到一定程度 ,使得一个所有者能有效控制公司时 ,代理问题就会从经理层与所有者之间的利益冲突转向控股股东与
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我国上市公司利用关联交易进行盈余管理的实证研究.pdf 56页
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硕士学位论文
我国上市公司利用关联交易进行盈余管理的实证研究
姓名：童友丽
申请学位级别：硕士
专业：会计学
指导教师：杨惠贤
论文题目：我国上市公司利用关联交易进行盈余管理的实证研究
业：会计学
硕士生：童友丽(签名)童交函
指导教师：杨惠贤(签名)—二卒砬％
随着我国证券市场的发展，上市公司利用关联交易进行盈余管理越来越成为市场关
注的热点问题。2006年2月财政部企业会计准则做了相应的完善，在会计信息特征上
更注重会计信息的相关性，在环境许可的条件下均采用公允价会计计量模式，如债务重
组、非货币交易等，这又给了上市公司利用关联交易进行盈余管理提供了一定的空间，
而与此同时我国《关联方披露》也更加强了对关联交易的揭示。那么新的会计准则出台
后，这种利用关联交易进行盈余管理的现象是否依然存在?新的会计准则的相关规定是
否能够改变或改善盈余管理的现状?本文也是基于对这些问题的思考展开的。
本文首先介绍了国内关联交易盈余管理方面的实证研究现状，和关联交易与盈余管
理的基本理论，接着分析了关联交易的发展变化情况，然后对上市公司利用关联交易进
行盈余管理的行为动机进行了描述性统计分析和实证研究。结果发现：在新会计准则实
施后，被出具标准无保留审计意见的上市公司依然在利用关联交易进行盈余管理的行为，
但不同行业其表现不同。其中，净资产收益率在O％附近的上市公司盈余管理行为并不突
出。利用关联交易进行盈余管理的债务契约动机在我国上市公司中不具普遍性。上市公
司的关联交易程度与其实际的所得税率不相关，规避所得税的动机不明显。最后，本文
结论部分总结了研究成果并提出相应建议，同时也指出了对今后研究的展望。
关键词：上市公司 关联交易盈余管理实证研究
论文类型：应用基础研究
ofChineselisted
EmpiricalStudy
company’SEarningsManagement
Subject：The
theRelatedTransactions
Speciality：Accounting
Youli (signatll托)]!塑造丛厶．
Name：Tong
Instructor：YangHuixian(signature Kj№
ofChina'ssecuritiesmarket．1isted fortheu∞of
development
becomeahotissuemarket．
relatedtransactions
earningsmanagementparty
increasingly
StandardsforBusiness
Enterprises
FebruaryAccounting
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我国上市公司关联交易与盈余管理的实证研究
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iframe(src='///ns.html?id=GTM-T947SH', height='0', width='0', style='display: visibility:')上市公司关联购销交易实证研究
关联交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项。关联方关系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制,或施加重大影响的各方,即建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方关系存在的主要特征。在不存在关联方关系的情况下,公司间发生的交易,往往会从各自的利益出发,在平等自由的基础上进行公平交易。但在存在关联方关系时,关联方之间的交易可能不是建立在公平交易的基础上,因为关联方之间在交易时,不存在竞争性的市场条件,交易双方的关系常常以一种微妙的方式影响交易。有时,关联方之间甚至通过虚假交易来达到粉饰会计报表,欺骗财务报告使用者的目的。购买或销售商品是关联方交易较常见的交易事项,例如,企业集团成员之间互相购买或销售商品,从而形成了关联方交易。我们对各种关联交易进行了比较,发现交易金额和发生频率最高的交易类型是购销交易。购销交易的发生金额约占当年关联交易发生金额的60%;约40%的上市公司发生过购销交易。购销交易已经成为关联交易最重要的组成...&
(本文共3页)
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关联交易具有两面性,长期以来国内外围绕着关联交易有两种学术假说:利益冲突假说和有效交易假说。有效交易假说认为,关联方交易有效实现了企业的基本经济需求。关联各方通过明确产供销关系,可以优化资本结构和内部资源配置,节约交易费用,提高资产赢利能力等;而利益冲突假说认为:在关联交易中,也会因某种利益,利用各自存在的控制和影响关系,使关联企业之间通过转移定价等方式实现利润的转移,从而损害交易对方或与交易对方有利益关系的其他非关联人(如少数股东、债权人等)的利益,损害正常的社会秩序,并最终危害国家的整体经济利益。目前两种假说的同时存在,导致了学术界对关联方交易研究的激烈争辩,那么关联方交易对某一具体的经济体到底有何影响,学术界对此展开了积极而有效的研究论证。就研究文献来看,大多数得出关联方交易的存在很大负面影响。在我国,关联交易在我国上市公司的日常经营活动中已相当普遍。大都发生在上市公司与其控股的大股东之间,在公司治理结构不健全的情况下,在...&
(本文共60页)
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《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》(以下简称《准则》)在规范关联方关系及其交易披露方面发挥了重要作用,但也存在一些问题。一、关联方定义存在的问题及完善《准则》没有给出关联方的定义,只给出了关联方的判断标准。这不仅与国际上通行的界定关联方的做法不一致,而且不利于体现实质重于形式原则。关联方的判断标准只是关联方表现形式的一种不完全归纳,不可能涵盖所有的关联方关系和交易。尤其是随着环境的变化,金融创新等新型工具的使用,关联方的表现形式将更加复杂化和多样化,固定的判断标准会暴露出弹性较差、不适应新情况的局限性。只有给出关联方的实质性定义,才有助于企业从原则上判断关联方的范围和特殊表现。故,我国在修订《准则》时,应借鉴国际惯例,给出关联方的定义。《国际会计准则第24号》将关联方定义为:在财务和经营决策中,如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响,则认为他们是有关联的。美国《财务会计准则公告第57号》将关联方定义为:某一企业...&
(本文共2页)
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一、关联交易的概念和界定标准“关联交易”,是指上市公司与其关联方之间任何财产、权利和义务上的转移。可以看出,与上市公司具有某种“关联关系”的关联方的存在是关联交易发生的前提。对于如何界定“关联方”的范围,财政部于日发布的《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》(以下简称“准则”)第四条给出了判断关联方的标准:“在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,本准则将其视为关联方;如果两方或多方同受一方控制,本准则也将其视为关联方。”这一判断标准给出了各方在横向和纵向之间存在关联关系的主要形式。在判断是否存在关联关系时,应视其关系的实质,而不仅仅是法律形式,即各方实质上是否存在控制、共同控制和重大影响的关系,这种关系在很大程度上决定是否存在利益关系。当各方之间存在利益关系,并且这种利益关系的存在是由控制、共同控制和实施重大影响来实现或维系的,则通常认为存在关联方关...&
(本文共2页)
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一、关联方确认的特殊问题对关联方的认定 ,各个国家有不同的确认标准。日本 :一个公司实质拥有另一子公司 2 0 %以上至 5 0 %以下股权或可严重影响该公司经营和财务策略 ;德国 :一个公司直接或间接拥有另一个公司的 2 5 %以上股权 ,对该公司财务、经营有严重影响或盈利共享 ;国际会计准则 :一公司对另一公司财务和经营决策有能力控制或可施加重大影响 ;中国 :一方有能力直接或间接控制、共同控制或可施加重大影响 ,两方或多方同受一方控制。从中可看出 ,对关联方的认定不同国家有不同的标准。对“直接或间接控制”和“重大影响”规定的比例有所不同。在我国具体准则的说明部分 ,指出当拥有另一方 2 0 %以上表决权资本时 ,认定为具有重大影响 ,把此比例作为揭示和监督的最低判断标准 ,只要符合这些条件必须予以揭示。但在实践中难以约束 ,事实上存在关联交易而又不符合此条件的关联交易。股权特别分散的公司。虽然我国上市公司大部分是国家作为大...&
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《具体会计准则——关联方关系及其交易的披露》(以下简称《准则》)公布、实施以来,在一定程度上对增强上市公司关联方关系及其交易的透明度、规范会计信息披露、防范不法行为起到了明显的效果,一定程度上起到了保障投资者利益,为政府宏观监督管理和投资者决策提供了参考依据,也为我国会计准则与国际会计惯例协调等提供了基本依据。但该准则在执行过程中还存在一些问题,本文特就其存在的问题、影响及改进谈一点粗浅的看法。一、《准则》在制定和实施过程中存在的问题(一)关联方认定方面的几个问题。(1)没有将信托基金纳入关联方关系。信托基金是指为退休、教育、研究、利润分享或其他目的而积累并支付信托的资本。随着我国养老金、保险金等规模的日益庞大,由企业提取并交由受托管理人管理的养老金也将日益庞大。而且随着我国证券市场的日益发展和规范,通过投资于证券投资基金而间接投资于股市的情况也将日趋增多,尤其是国务院批准保险公司可以购买投资基金间接进入市场,这样我国就会同许多...&
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一、关联交易及其主要方式关联交易是指上市公司与其关联方之间相互转移资源或义务的一种商业交易行为。我国上市公司的关联交易现象极为普遍。上市公司发生关联交易从理论上讲是无可质疑的 ,关联交易的存在受经济因素和体制因素的影响。但许多上市公司也利用关联交易来操纵利润以达到筹资、规避ＳＴ或ＰＴ处理等目的。上市公司操纵关联交易 ,进行利润包装 ,粉饰会计报表主要有以下几种形式 :(1)关联购销。集团公司往往以低于市场价的价格向股份公司提供原材料 ,而又以较高的价格买断股份公司的产品 ,利用原材料供应渠道和产品销售渠道向股份公司转移价差 ,实现利润转移。甚至按照协议价设计虚假购销合同 ,将销售收入作为应收账款而非实际资金流动 ,做出账面利润。 (2 )转让、置换和出售资产。具体表现形式有 :①上市公司将不良资产和等额债务剥离出上市公司 ,以降低财务费用和避免不良资产经营所产生的亏损或损失 ;②上市公司将不良资产转卖给母公司 ,这些不良资产的价...&
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