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辨析应付债券的核算
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来源 : 互联网
一、一般公司债券企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入&应付债券&科&面值&明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入&利息调整&r
　　一、一般公司债券 　　企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入&应付债券&科&面值&明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入&利息调整&明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记&银行存款&、&库存现金&等科目，按债券票面价值，贷记&应付债券&&面值&科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记&应付债券&&利息调整&科目。 　　利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。　　资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记&在建工程&、&制造费用&、&财务费用&等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记&应付利息&科目，按其差额，借记或贷记&应付债券&&利息调整&科目。 　　资产负债表日，对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记&在建工程&、&制造费用&、&财务费用&等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记&应付债券&&应计利息&科目，按其差额，借记或贷记&应付债券&&利息调整&科目。 　　【例题】某股份有限公司于20&8年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券20&8年度确认的利息费用为万元。 　　A.9.73 　　B.12　　C.10　　D.168 　　【答案】D 　　【解析】该债券20&8年度确认的利息费用=194.65&6%=168万元。 　　【例题】企业发行的应付债券的利息调整金额，每期摊销时可能计入的账户有（　　）。 　　A.在建工程　　B.长期待摊费用　　C.财务费用　　D.待摊费用　　E.应收利息　　【答案】AC　　【解析】借款费用符合资本化条件的，应该计入&在建工程&;不符合资本化条件的在筹建期间的应该计入&管理费用&，非筹建期间的应该计入&财务费用&，所以选项AC是正确的。　　【例题】企业发行的债券，其票面金额与实际收到的现金净额之间的差额在每期摊销时可能计入的科目有（　　）。　　A.&在建工程&　　B.&制造费用&　　C.&财务费用&　　D.&研发支出&　　E.&管理费用&　　【答案】ABCD　　【解析】如果企业发行债券是为了购建相关的资产，利息调整的摊销额应予以资本化，可能计入在建工程、制造费用、研发支出，若利息调整的摊销额不能资本化，则计入财务费用。 　　二、可转换公司债券　　企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。 　　在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 　　企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记&银行存款&等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记&应付债券---可转换公司债券&科目，按权益成份的公允价值，贷记&资本公积&&其他资本公积&科目，按其差额，借记或贷记&应付债券---可转换公司债券&科目。 　　对于可转换公司债券的负债成份在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。 　　可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记&应付债券---可转换公司债券&科目，按其权益成份的金额，借记&资本公积&&其他资本公积&科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记&股本&科目，按其差额，贷记&资本公积&&股本溢价&科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记&银行存款&等科目。 　　【例题】甲公司日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的&资本公积&其他资本公积&的金额为（　）万元。　　A.0　　B.534.60　　C.267.3　　D.9800　　【答案】B　　【解析】应确认的&资本公积&其他资本公积&的金额=.40=534.60万元。 　　【例题】X公司于20&7年1月1日按面值发行可转换公司债券4000万元，票面年利率为6%，期限为3年。每年年末支付利息，结算方式是持有方可以选择付现或转换成发行方的股份，假设不附选择权的类似债券的市场利率为9%，则该批债券的入账价值为（　）元。[已知：PV=0.7722，PA=5313，PV=0.8396，PA=6730] 　　A.　　B.　　C.　　D. 　　【答案】B 　　【解析】本题主要考查应付可转换公司债券的核算。应付可转换公司债券在进行初始确认时，要将负债和权益成分进行拆分。在进行拆分时，应当采用未来现金流量折现法确定负债成分的初始入账价值，再按发行价格扣除负债成分初始入账价值后的金额确定权益成分的入账价值。该债券的入账价值=负债成分的价值=4000&PV+4000&6%&PA=2+240&2（万元）
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应付债券利息的核算 应付债券怎么核算？
　　应付是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业发行债券的价格受同期银行存款的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。
　　债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置&应付债券&科目，并在该科目下设置&面值&、&利息调整&、&应计利息&等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。
　　企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记&银行存款&等科目，按债券票面金额，贷记&应付债券&&面值&科目；存在差额的，还应借记或贷记&应付债券&&利息调整&科目。
　　对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，借记&在建工程&、&制造费用&、&财务费用&、&研发支出&等科目；其中，对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过&应付利息&科目核算，对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息通过&应付债券&&应计利息&科目核算。应付债券按（实际利率实际利率与票面利率差异较小时也可按票面利率）计算确定的利息费用，应按照与长期借款相一致的原则计入有关成本、费用。
　　长期债券到期，企业支付债券本息时，借记&应付债券&&面值&和&应付债券&&应计利息&、&应付利息&等科目，贷记&银行存款&等科目。
　　应付债券的核算
　　1.债券的发行价格
　　债券是企业依照法定程序发行的，承诺在一定期限还本付息的有价证券。债券一般标明面值、利率和期限。发行债券首先要确定发行价格。债券的发行价格与债券的票面利率和市场利率之间的差异有着十分密切的关系（市场利率一般以银行存款利率为主要依据）。一般情况下，债券的票面利率高于、等于、低于市场利率时，则债券的价格高于、等于、低于债券的面值。债券的价格高于其面值时，称为溢价债券，溢价部分是对债券发行人多付利息的一种补偿。债券的价格低于其面值时，称为折价债券，折价部分是对债券发行人少付利息的一种扣除（即预先扣除票面利息低于市场利息的差额）。如果只考虑债券票面利率与市场利率的差异这个因素，不考虑其他因素，则分期付息到期一次还本的债券的发行价格由两部分组成：按市场利率计算的本金（面值）现值和按市场利率计算的年金现值。
　　例：企业于上年12月31 发行债券（与购建固定资产无关），面值20万元，期限5年，票面利率8％，市场利率10％，该债券每年付息1次，到期还本，则：
　　债券价格=20万元&O.62092+20万元&8％&3.7907
　　=184835元
　　如果按上述方法确定价格，则无论是溢价发行，还是折价发行，债券发行人实际支付的利息（即票面利息加上折价或减去溢价）和市场利息一致。从这个意义上讲，实际利息就是市场利息。
　　2.债券发行的账务处理
　　企业发行债券时，按实际收到的款项，借记&银行存款&、&现金&等科目，按债券面值，贷记&应付债券&&债券面值&科目；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与面值之间的差额，贷记或借记&应付债券&&债券溢价或债券折价&科目。支付的债券发行、印刷费等发行费用，借记&在建工程&、&财务费用&等科目，贷记&银行存款&等科目。
　　现按上例数据，作债券发行的会计分录如下：
　　借：银行存款 184835
　　应付债券&&债券折价 （835）15165
　　贷：应付债券&&债券面值 200000
　　3.应付债券计息和溢折价的摊销
　　在我国，发行的债券通常有到期还本付息和分期付息、到期一次还本等情况。在会计核算中，到期还本付息债券，计提利息在&应付债券（应计利息）&科目核算；分期付息债券，计提利息应另设&应付利息&科目核算。应付债券计提利息应和溢折价摊销同时做账务处理。溢折价的摊销可以采用直线法，也可以采用实际利率法。直线法下：
　　每期溢折价摊销额=溢（折）价金额&（债券存续年限&每年计息次数）
　　计提利息和摊销溢折价应区别情况做账务处理：
　　面值发行债券应计提的利息，借记&在建工程&、&财务费用&科目，贷记&应付债券&&应计利息&或&应付利息&科目。
　　溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记&应付债券&&债券溢价&科目，按应计利息与溢价摊销额的差额，借记&在建工程&、&财务费用&等科目，按应计利息，贷记&应付债券&&应计利息&或&应付利息&科目。
　　折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记&在建工程&、&财务费用&等科目，按应摊销的折价金额，贷记&应付债券&&债券折价&科目，按应计利息，贷记&应付债券&&应计利息&或&应付利息&科目。
　　现根据上例数据，作本年（第1年）计提利息、摊销折价（按直线法摊销）的会计分录如下：
　　借：财务费用 （）19033
　　贷：应付债券&&债券折价 （33
　　应付利息 （％）16000
　　债券存续期内每年计提利息、摊销折价均作与上述相同的会计分录。
　　采用直线法摊销溢价比较简便，所以被广泛应用，缺点是不很准确。采用实际利率法（即以实际利息与票面利息的差额作为溢折价摊销额）比较准确。采用实际利率法摊销溢折价时，首先要计算实际利率。：如前所述，如果债券价格按市场利率计算的本金现值与年金现值之和确定，则市场利率就是实际利率（上例中的市场利率10％，即为实际利率）。在实际工作中，可以采用&插八法&计算实际利率。现按上例数据，采用&插入法&计算实际利率如下：
　　根据上例资料，债券的价格低于面值，为折价债券，实际利率应高于票面利率。根据分期付息的债券价格等于本金现值与年金现值之和的公式，先按9％的利率测试：
　　200000&O.&8％&3.》184835
　　再按11％的利率测试：
　　200000&O.&8％&3.《184835
　　实际利率=9％+（11％一9％）&（835）&（192220-
　　177824）=10％
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应付债券核算---企业会计准则讲解
&&&来源：本站原创&&&佚名
应付核算一、应付债券（一）明细科目（1）面值明细& （2）应计利息（3）利息调整（二）发行费用的处理---计入利息调整，分期摊销（三）会计处理（1）发行时借：银行存款 （实际收到的款项）贷：应付债券---面值（债券面值）---利息调整 （差额，可能借方）（2）资产负债表日，利息调整摊销时&&&&& （1）每期实际利息费用＝期初应付债券摊余成本×实际利率方法& （2）每期票面利息＝应付债券面值×债券票面利率& （3）每期利息调整摊销金额＝实际利息费用－票面利息①分期付息、一次还本的债券借：在建工程、制造费用、财务费用等（期初应付债券摊余成本×实际利率）　贷：应付债券---利息调整（差额，可能贷方）&&&&& 应付利息（按票面利率计算的利息）偿付利息时借：应付利息&贷：银行存款②一次还本付息的债券借：在建工程、制造费用、财务费用等（期初应付债券摊余成本×实际利率）&&& 应付债券---利息调整（差额，可能贷方）　贷：应付债券---应计利息（按票面利率计算的利息）（3）到期偿还①分期付息、一次还本的债券　借：应付债券---面值　&&& 应付利息（最后一期的利息） 　& 贷：银行存款②一次还本付息的债券　借：应付债券---面值　&&&&&&&&&&& ---应计利息　 贷：银行存款例：日，甲公司经批准发行3年期面值为 5000000元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格为4861265万元，发行债券筹集的资金已收到用于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为4%。　　要求：编制甲公司发行债券、年末计提利息和到期偿还的有关会计分录。（1）编制发行债券的会计分录：　借: 银行存款　　　　　　　　&&& 4861265　　　应付债券---利息调整　　&&&&&& 138735　　贷: 应付债券---面值　　　& 　 　5000000（2）年末计提利息的会计分录：　2007年末应确认的利息费用＝%＝　应摊销的利息调整金额＝-%＝44450.6　　借：财务费用　　　　　　　&&&&&&& 　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　& 150000　　　　　应付债券---利息调整　　　&&& 44450.6　2008年末应确认的利息费用＝（450.6）×4%＝　　应摊销的利息调整金额＝－%＝46228.62　　借：财务费用　　　　　　　&&&&&& 　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　 150000　　　　　应付债券---利息调整　　　&&& 46228.62　　应摊销的利息调整金额＝450.6－055.78　　2009年末应确认的利息费用＝%＋48055.78 ＝　　借：财务费用　　　　　　　&&&&&& 　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　 150000　　　　　应付债券---利息调整　　　&&& 48055.78　　（3）到期偿还的有关会计分录　　借：应付债券――面值　　　　5000000　　　　应付利息　　　　　　　　 150000　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 5150000例：某公司于日对外发行5年期、面值总额为20000万元的公司债券，债券票面年利率为3%，到期一次还本付息，实际收到发行价款22000万元。该公司采用实际利率法摊销债券溢折价，不考虑其他相关税费。计算确定的实际利率为2%。日，该公司该项应付债券的账面余额为（　B ）万元。　　A.21200&&&&& B.22888.8&&&&&& C.23200&&&&& D.240002007年应摊销的溢价＝20000×3%－22000×2%＝1602008年应摊销的溢价＝20000×3%－（－160）×2%＝151.2日，该项应付债券的账面余额＝2×3%×2－160－151.2＝22888.8二、可转换公司债券（一）发行可转换公司债券时&&&& （1）分拆---负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积&&&& （2）计量---负债成份的公允价值=债券面值的复利现值+利息的年金（或复利）现值方法&& 权益成份的公允价值=发行价格总额-负债成份的公允价值&&&& （3）交易费用---在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊借：银行存款 （实收的款项）　　应付债券---可转换公司债券（利息调整）& 贷：应付债券---可转换公司债券（面值）&&&&& 资本公积---其他资本公积 （按权益成份的公允价值）（二）转换股份前的处理---与一般公司债券相同（三）转换股份时的处理借：应付债券---可转换公司债券（面值）（转换部分的面值）&&& 应付利息&&& 资本公积---其他资本公积 （转换债券的权益成份的公允价值）& 贷：股本 （面值×转换的股数）&&&&& 应付债券---可转换公司债券（利息调整）（转换部分尚未摊销的利息调整金额）&&&&& 资本公积――股本溢价 （差额）&&&&& 银行存款 （以现金支付的不足转换1股的部分）　注：转换的股数＝（债券面值＋已计提尚未支付的利息）/ 转股价&&& 例：甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：&& （1）经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。　（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。　　（3）20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可转换公司债券利息3000万元。　　（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。　　（5）其他资料如下：1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的负债。2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。3.在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。4.不考虑所得税影响。　　要求：　 （1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。　 （2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。　 （3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。　（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录。　（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。　 （6）编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。参考答案：（1）负债成份的公允价值=.5%×0.×2%×0.89+.5%×0.×0..2（2）权益成份的公允价值=91.8（3）负债成份应分摊的发行费用=.2/6.13　　权益成分应分摊的发行费用=.8/.87（4）发行可转换公司债券时的会计分录为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　196800　　　& 应付债券---可转换公司债券（利息调整）　24347.93　　　贷：应付债券---可转换公司债券（面值）　　　　　　　200000　　　　　资本公积---其他资本公积　　　　　　　　　　　　21147.93（5）负债成份的摊余成本=金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么：　　　　利率为6%的现值=万元　　利率为R%的现值=万元 （47.93）；　　利率为7%的现值=万元　　（6%-R）/（6%-7%）＝（-）/（-）　　解上述方程R=6%-（-）/（-）×（6%-7%）=6.59%　　20×6年12月31日的摊余成本＝（347.93）×（1＋6.59%）＝（万元），应确认的20×6年度资本化的利息费用＝（347.93）×6.59%＝11575.47（万元）。　　甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录为：　　借：在建工程　　　　　　　11575.47　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　×1.5%）　　　　　应付债券---可转换公司债券（利息调整）　8575.47　　借：应付利息　　　3000　　　贷：银行存款　　　　　3000　　（6）负债成份20×7年初的摊余成本＝347.93+4227.54（万元），应确认的利息费用＝×6.59%÷2＝6070.30（万元）。　　甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录为：　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　6070.30　　　贷：应付利息　　　　　　　　×2%/2）　　　　　应付债券---可转换公司债券（利息调整）　4070.30　　（7）转股数＝＝20000（万股）　　甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：　　借：应付债券---可转换公司债券（面值）　200000　　　　资本公积---其他资本公积 21147.93　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　2000　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　　应付债券---可转换公司债券（利息调整）　　11702.16　　　　　资本公积---股本溢价　　　　　　　　　　　
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（责任编辑：张小清）
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